注册会计师《审计》试题及答案卷八文档格式.docx
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2.A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。
(1)A注册会计师在总体审计策略中记录了财务报表整体的重要性、实际执行的重要性、特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平,因在审计过程中情况发生重大变化,调整了财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平,重新编制总体审计策略,并替代原审计计划工作底稿。
(2)A注册会计师识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致,A注册会计师将如何处理该不一致的情况记录于审计工作底稿。
(3)A注册会计师在对订购单进行细节测试时,将订购单所订购的商品名称、规格、数量作为识别特征记录于审计工作底稿。
(4)在完成审计业务的复核后,项目质量控制复核人员将下列事项记入审计工作底稿:
①会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序已得到实施;
②项目质量控制复核在审计报告日或审计报告日之前已完成。
(5)在审计报告日后,A注册会计师获知在审计报告日前已对被审计单位的诉讼事项作出最终判决结果,且判决结果与之前作出的判断有重大差异。
A注册会计师拟对该事项实施追加的审计程序。
(1)针对上述第
(1)至(4)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。
(2)针对第(5)项,指出A注册会计师应当记录的事项。
(1)
第
(1)项,不恰当。
注册会计师应当将对财务报表整体的重要性、特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平、实际执行的重要性作出的任何修改记录于审计工作底稿。
第
(2)项,恰当。
第(3)项,不恰当。
对订购单进行细节测试时,注册会计师可以以订购单的日期和其唯一的编号作为识别特征记录于审计工作底稿中。
订购的商品的名称、规格、数量不具有唯一性。
第(4)项,不恰当。
除此之外,针对已复核的审计业务,项目质量控制复核人员还应当将项目质量控制复核人员没有发现任何尚未解决的事项,使其认为项目组作出的重大判断和得出的结论不适当形成审计工作底稿。
(2)注册会计师应当记录的事项有:
修改或增加审计工作底稿的理由;
修改或增加审计工作底稿的时间和人员,以及复核的时间和人员。
简答题
1.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年财务报表审计工作,A注册会计师在审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况,部分内容摘录如下:
(1)2018年,甲集团公司推出销售返利制度,并在ERP系统中开发了返利管理模块。
A注册会计师在对某组成部分执行审计时发现,因系统参数设置有误,导致选取的测试项目少计返利2万元。
A注册会计师认为该错报低于集团财务报表明显微小错报的临界值,可忽略不计。
(2)A注册会计师发现甲集团公司销售副总经理挪用客户回款50万元,就该事项与总经理和治理层进行了沟通。
因管理层已同意调整该错报并对相关内部控制缺陷进行整改,A注册会计师未再执行其他审计工作。
(3)A注册会计师使用审计抽样对管理费用进行了测试,发现测试样本存在20万元错报,A注册会计师认为该错报不重大,同意管理层不予调整。
(4)2018年10月,甲集团公司账面余额1200万元的一条新建生产线达到预定可使用状态。
截至2018年年末,因未办理竣工决算,该生产线尚未转入固定资产。
A注册会计师认为该错报为分类错误,涉及折旧金额很小,不构成重大错报,同意管理层不予调整。
针对上述第
(1)至第(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当,简要说明理由并提出改进建议。
将答案直接填入相应表格内。
事项序号
是否恰当(是/否)
理由及改进意见
(1)
(2)
(3)
(4)
否
理由:
该错报为系统性错报/可能发生于其他组成部分。
改进建议:
集团项目组应当关注并汇总其他组成部分的这类错报,汇总考虑该类错报对集团财务报表的影响。
该错报涉及较高层级的管理层舞弊。
注册会计师应当采取下列措施:
1)重新评估舞弊导致的重大错报风险。
2)考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
3)重新考虑此前获取的审计证据的可靠性。
没有推断总体错报。
注册会计师应当使用在抽样中发现的样本错报去推断总体的错报金额/应针对推断的总体错报金额评价其是否重大。
是
——
2.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。
与会计估计审计相关的部分事项如下:
(1)A注册会计师就管理层确认的某项预计负债作出了区间估计,该区间包括了甲公司所有可能承担的赔偿金额。
管理层确认的预计负债处于该区间内,A注册会计师据此认可了管理层确认的金额。
(2)2016年末,管理层对某项应收款项全额计提了坏账准备。
因2017年全额收回该款项,管理层转回了相应的坏账准备。
A注册会计师据此认为2016年度财务报表存在重大错报,要求管理层更正2017年度财务报表的对应数据。
(3)管理层编制盈利预测以评价递延所得税资产的可回收性。
A注册会计师向管理层询问了盈利预测中使用的假设的依据,并对盈利预测实施了重新计算,结果满意,据此认可了管理层的评价。
(4)2017年末,甲公司确认与产品保修义务相关的预计负债400万元。
A注册会计师作出的点估计为600万元。
管理层将预计负债调增至550万元。
A注册会计师将未调整的50万元作为错报累积。
(5)A注册会计师认为应收账款坏账准备的计提存在特别风险,在了解相关内部控制后,对应收账款坏账准备实施了实质性分析程序,结果满意,据此认可了管理层计提的金额。
作出的区间估计需要包括所有合理的结果而不是所有可能的结果。
(2)不恰当。
2016年度财务报表中的会计估计与实际结果存在差异,并不必然表明2016年度财务报表存在错报。
还应当执行程序评价盈利预测中假设的合理性/仅执行询问和重新计算无法获取有关假设合理性的充分、适当的审计证据。
(4)恰当。
对特别风险的应对程序仅为实质性程序时,应当包括细节测试。
简答题
1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。
A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表,确定财务报表整体的重要性为200万元,审计工作底稿中与会计估计审计相关的部分事项摘录如下:
(1)因甲公司2015年度经营情况较上年度没有发生重大变化,A注册会计师通过实施分析程序对上年会计估计在本年的结果进行了复核,以评估与会计估计相关的重大错报风险。
(2)甲公司管理层实施固定资产减值测试时采用的重大假设具有高度估计不确定性,导致特别风险。
A注册会计师评价了管理层采用的计量方法,测试了基础数据,并将重大假设与相关历史数据进行了比较,并未发现重大差异,据此认为管理层的减值测试结果合理。
(3)2015年甲公司聘请XYZ咨询公司提供精算服务,并根据精算结果进行了会计处理,A注册会计师评价了XYZ咨询公司的胜任能力和专业素质,了解和评价了其工作,认为可以将其工作结果作为审计证据。
(4)2015年12月,甲公司厂房发生重大火灾,管理层根据保险合同和损失情况估计和确认了应收理赔款100万元,A注册会计师检查了保险合同和甲公司管理层编制的损失情况说明,据此认为管理层的会计估计合理。
(5)因2014年年末少计无形资产减值准备300万元,A注册会计师对甲公司2014年度财务报表发表了保留意见,甲公司于2015年处置了相关无形资产,并在2015年度财务报表中确认了处置损益。
A注册会计师认为导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决,不影响2015年度审计报告。
针对上述第
(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师做法是否恰当。
『正确答案』
(1)不恰当。
对具有高度估计不确定性的会计估计仅实施分析程序不够。
对存在特别风险的会计估计,未评价管理层如何考虑替代性的假设/未评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性。
注册会计师未/应评价管理层的专家的客观性。
应当考虑从保险公司获取相关证据/应当考虑利用专家工作对损失情况进行评估。
该事项对本期财务报表影响重大,A注册会计师应当考虑该事项对2015年审计意见的影响。
2.ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2017年度财务报表。
审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况,部分内容摘录如下:
(1)2017年度甲公司向其控股股东购入一项重大业务。
审计项目组认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易,存在特别风险。
(2)甲公司管理层在未审财务报表附注中披露,其向关联方采购原材料的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。
审计项目组将甲公司向关联方采购的价格与相同原材料活跃市场价格进行比较,未发现明显差异,据此认为该项披露不存在重大错报。
(3)因不拟信赖、甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制,审计项目组未了解和测试这些控制,通过实施细节测试应对相关重大错报风险。
(4)审计项目组向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明:
1)已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称;
2)已按照企业会计准则的规定,对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露;
3)所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。
(5)审计项目组注意到,甲公司2017年发生的一项重大交易的交易对方很可能是管理层未向审计项目组披露的关联方。
审计项目组实施追加程序并与治理层沟通后,仍无法确定是否存在关联方关系,决定在审计报告中增加强调事项段,提请财务报表使用者关注财务报表附注中披露的该项交易。
(1)针对上述第
(1)项,指出审计项目组应当采取哪些应对措施。
(2)针对上述第
(2)至(5)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。
如不恰当,提出改进建议。
(1)对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易,注册会计师应当:
1)检查相关合同或协议。
在检查相关合同或协议时应当评价:
交易的商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为;
交易条款是否与管理层的解释一致;
关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。
2)获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。
(2)
第
(2)项不恰当。
审计项目组还应当关注关联方交易的其他条款和条件是否与独立各方之间通常达成的交易条款相同。
第(3)项不恰当。
如果管理层建立了与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制,审计项目组应当获取对相关控制的了解。
第(4)项不恰当。
管理层书面声明还应当包括:
已经向审计项目组披露了全部己知的关联方的特征、关联方关系及其交易。
第(5)项不恰当。
应当考虑在审计报告中发表非无保留意见/发表保留意见。
[简答]A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。
甲公司2018年12月31日应收账款余额为3000万元。
A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险,决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序,选取的应收账款明细账户余额合计为1800万元。
相关事项如下:
(1)审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所,但甲公司客户X公司将回函寄至甲公司财务部,审计项目组成员取得了该回函,将其归入审计工作底稿。
(2)对于审计项目组以传真件方式收到的回函,审计项目组成员与被询证方取得了电话联系,确认回函信息,并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位,以及实施该程序的审计项目组成员姓名。
(3)审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址,向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件,询证应收账款余额,并收到了电子邮件回复。
Y公司确认余额准确无误。
审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。
(4)甲公司客户Z公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万元。
甲公司销售部人员解释,甲公司于2018年12月末销售给Z公司的一批产品,在2018年末尚未开具销售发票,Z公司因此未入账。
A注册会计师认为该解释合理,未实施其他审计程序。
(5)实施函证的1800万元应收账款余额中,审计项目组未收到回函的余额合计950万元,审计项目组对此实施了替代程序:
对其中的500万元查看了期后收款凭证;
对没有期后收款记录的450万元,检查了与这些余额相关的销售合同和发票,未发现例外事项。
(6)鉴于对60%应收账款余额实施函证程序未发现错报,A注册会计师推断其余40%的应收账款余额也不存在错报,无须实施进一步审计程序。
针对上述第
(1)至(6)项,不考虑其他情况,逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。
[答案]
注册会计师应当对函证的全过程保持控制/可靠性不足。
注册会计师应当核实被询证者的信息/电子回函的可靠性存在风险,注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。
函证的差异不能仅以口头解释为证据/应实施其他审计程序核实不符事项。
获取的销售合同和发票为内部证据/应检查能够证明交易实际发生的证据。
(6)不恰当。
选取特定项目的方法不能以样本的测试结果推断至总体/仍然可能存在重大错报风险。
【简答题】ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2015年度财务报表审计项目合伙人,ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络,审计项目组在审计中遇到下列事项:
针对上述第
(1)至(6)项,逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况,并简要说明理由。
(1)甲公司于2014年8月首次公开发行股票并上市,A注册会计师自2010年度起担任甲公司财务报表审计项目合伙人。
『正确答案』不违反
A注册会计师在甲公司首次公开发行股票后,上市后担任关键审计合伙人的时间没有超过2年,不违反有关独立性规定。
(2)2015年10月,审计项目组就某重大会计问题咨询了事务所技术部的B注册会计师,B注册会计师的妻子于2015年6月购买了甲公司的股票,于2015年12月卖出。
『正确答案』违反
B注册会计师对项目组进行会计咨询,其妻子在审计报表期间拥有直接经济利益,将因自身利益对独立性产生严重不利影响。
(3)审计项目组成员C曾任甲公司重要子公司的出纳,2014年10月加入ABC会计师事务所,2015年9月加入甲公司审计项目组参与审计固定资产项目。
审计项目组成员C在财务报表涵盖期间之前加入事务所,且其在审计项目组中的工作,不涉及评价其就职于甲公司的子公司时所作的工作(出纳工作),因此,不会对独立性产生不利影响。
(4)A注册会计师受邀参加了甲公司年度股东大会,全体参与人员均获得甲公司生产的移动硬盘作为礼品。
项目组成员接受审计客户甲公司的礼品,因自身利益和密切关系对独立性产生非常严重的不利影响。
(5)甲公司聘请XYZ公司担任某合同纠纷的诉讼代理人,诉讼结果将对甲公司财务报表产生重大影响。
为审计客户担任诉讼代理人,且该纠纷所涉金额对被审计财务报表有重大影响,将因自我评价或过度推介对独立性产生不利影响。
(6)甲公司购买的成本核算软件由XYZ公司和一家软件公司共同开发和推广,该软件公司不是ABC会计师事务所的审计客户或其关联实体。
ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络,XYZ公司参与开发和推广的成本核算软件对甲公司会计记录和财务报表产生重大影响,将因自我评价对独立性产生不利影响。
简答题
(一)
针对第
(1)至(6)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。
ABC会计师事务所负责审计甲公司2017年度财务报表。
审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下:
(1)在对甲公司应收某关联方款项余额实施函证时,考虑到该关联方与甲公司某下属子公司在同一办公楼办公,审计项目组将询证函交该子公司财务人员传送至关联方,并由该关联方直接回函至会计师事务所,回函结果显示无差异。
(2)乙公司向甲公司采购产品金额重大,且为本期新增客户,审计项目组认为跟函的方式能够获取更为可靠的函证信息,在甲公司销售员的陪伴下前往。
该客户财务经理对审计项目组进行接待,并安排会计人员对询证函进行核对,核对期间,项目组成员与该财务经理举行会谈,询问并记录该客户与甲公司的合作概况,未见明显异常。
(3)丙公司是甲公司的签订长期业务合同的客户,在询证函发出前,审计项目组注意到甲公司提供的丙公司发函地址与业务合同中载明的地址不一致。
甲公司销售经理解释称,这是由于丙公司原地址装修,临时搬迁办公场所。
项目组成员查看了销售经理提供的丙公司官网就搬迁事项说明的网站截图,认可其解释并按照甲公司提供的地址发出询证函。
(4)丁公司及其四家子公司是甲公司的最大客户,审计项目组共计寄发五封询证函,由于金额重大,审计项目组要求甲公司协助催收。
甲公司管理层向业务员下达指令,由业务员负责催收,规定日期内不能完成催收任务的业务员扣发奖金。
上述全部函证均已回函至会计师事务所,审计项目组认为函证结果满意。
(5)甲公司为戊银行的重要客户,戊银行安排业务专员上门办理各类业务。
审计项目组在甲公司财务经理陪同下将函证交予上门办理业务的银行业务专员,银行业务专员当场盖章回函。
审计项目组认为函证结果满意。
(6)甲公司的客户庚公司利用甲公司的快递服务,向A注册会计师寄回了询证函回函。
审计项目组认为回函可靠性受到影响,重新发函并要求该客户通过其他快递公司寄回询证函。
【答案与解析】
注册会计师应对函证的全过程保持控制,询证函应由注册会计师亲自发出。
注册会计师需要在整个跟函的过程中保持对询证函的控制,同时,对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。
注册会计师应当对被询证者的地址等信息进行核对,如登录网站查看或与被询证者取得联系,确保地址等信息的准确性。
注册会计师不应要求被审计单位负责催收函证,否则可能影响回函的可靠性。
注册会计师没有评估回函的可靠性,银行业务专员当场办理回函,未实施适当的核对程序和处理流程。
(6)恰当。
简答题
(二)
审计项目组实施函证程序的相关审计工作底稿摘录如下:
(1)对于审计项目组以传真件方式收到的回函,审计项目组成员与被询证方取得了电话联系,确认回函信息,并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位,以及实施该程序的审计项目组成员姓名。
(2)审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址,向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件,询证应收账款余额,并收到了电子邮件回复。
(3)审计项目组向证券公司X发送询证函,以验证甲公司向其购入的一项非保本浮动收益型理财产品真实存在。
审计项目组询证函回函,并留意到回函中注明如下限制性条款“提供的本信息仅用于证实投资方投出本金,我方不对该理财产品的投资价值提供任何担保”,审计项目组认为上述条款影响回函的可靠性,拟执行替代程序。
(4)审计项目组向甲公司聘请的外部律师B进行函证,以确定是否存在未决诉讼和潜在索赔。
律师B与项目组成员取得电话联系,答复称甲公司不存在相关涉讼事项,拟不再将询证函寄回。
项目组成员询问了该律师的姓名、职位,通过公开网站确认该律师的身份和资质等信息并记录于审计工作底稿,结果满意。
(5)经统计,甲公司应收账款函证回函率达70%,已涵盖期末应收账款余额的80%,鉴于对80%应收账款余额实施函证的结果表明未发现错报,审计项目组推断其余20%的应收账款余额也不存在错报,无须实施进一步审计程序。
(6)甲公司其他应收款涉及大量余额较小的账户,预期不存在大量错报,审计项目组将其重大错报风险评估为低水平,审计项目组预期被询证者将认真予以回复,运用审计抽样方法选取样本并发送消极式询证函,并根据未回函的消极式函证推断总体的错报。
(1)恰当。
注册会计师应当核实被询证者的信息;
/电子回函的可靠性存在风险,注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。
该限制性条款与注册会计师所测试的认定无关,不影响回函的可靠性。
口头答复不能作为可靠的审计证据,注册会计师可以要求被询证者提供直接书面回复,如仍未收到书面回函,注册会计师需要实施替代程序。
未回函的消极函证不能证明被询证者已收到询证函并验证其中包含的信息是正确的,注册会计师不能根据未回函的消极函证推断
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