资产减值对企业盈余管理的影响研究-毕业论文.doc
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本科生毕业论文(设计)
题目:
资产减值对企业盈余管理的影响研究---以山东海化股份有限公司为例
系别:
会计学系
专业:
会计学
学生姓名:
曾xx
学号:
1010610xx
指导教师:
张xx助教
(职称)
二〇一四年四月
学术诚信声明
本人所呈交的毕业论文,是在导师的指导下,独立进行研究工作所取得的成果,所有数据、图片资料均真实可靠。
除文中已经注明引用的内容外,本论文不包含任何其他人或集体已经发表或撰写过的作品或成果。
对本论文的研究作出重要贡献的个人和集体,均已在文中以明确的方式标明。
本毕业论文的知识产权归属于培养单位。
本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。
本人签名:
日期:
目录
摘要 I
ABSTRACT II
一、引言 1
二、资产减值准备的理论分析 1
(一)计提资产减值准备的意义及条件 2
(二)计提资产减值准备对上市公司的影响 2
三、资产减值准则影响盈余管理的案例分析—以山东海化股份有限公司为例 3
(一)山东海化股份有限公司概况 3
(二)山东海化股份有限公司存在盈余管理的嫌疑 4
四、对山东海化股份有限公司盈余管理的深层次分析 5
(一)通过固定资产减值准备的计提以实现盈余管理 5
(二)通过坏账准备的计提以实现盈余管理 7
(三)通过存货跌价准备的计提以实现盈余管理 8
(四)资产减值总额对利润总额的影响 10
五、研究结论、建议及其局限性 12
(一)研究结论、建议 12
(二)研究的局限性 13
注释 14
参考文献 14
致谢 15
资产减值对企业盈余管理的影响研究--以山东海化股份有限公司为例
2010级会计学专业姓名:
曾xx指导老师:
张xx助教
[摘要]随着我国经济的快速发展,资产减值准备逐渐成为企业进行盈余管理的手段,公司在正常的经营管理活动不能实现预期目标的情况下,盈余管理便成为上市公司“避免亏损”的一条“捷径”,而盈余管理也逐渐成为人们关注的一个焦点之一。
盈余管理作为一种会计手段,使用会计方法得当可以使得反应真实企业利润最大化,而使用不得当时会导致会计信息失真甚至造假。
现以2012年、2013年年两年连续亏损的山东海化股份有限公司为例,其在2014年2月18日实行退市风险警示被戴上“ST”帽子之后,是否利用现行的会计准则在资产减值准备方面存在的漏洞,进行盈余管理。
公司选择在2013这年大额计提减值准备,并且计提的资产减值也直接计入2013年的年度损益,这个行为是否实际上是风险的集中释放,目的是为未来业绩表现打下基础,促使2014年正盈利,避免退市的危机。
最后得出资产减值准备在盈余管理方面发挥的作用,提出些许建议。
[关键词]资产减值;盈余管理;扭亏为盈;避免退市
AssetImpairmentPolicyofEarningsManagement---AnalysisonShan Dong Haihua Company Limited
Major:
AccountingName:
ZengxxSupervisor:
Zhangxx
[Abstract]Withtherapiddevelopmentofoureconomy,assetsdepreciationreservesbecomethemeansofearningsmanagementofenterprise.Ifthecompanycannotachieveexpectedgoalsinnormalmanagementactivities,earningsmanagementwillbecamealistedwayto"avoidlosses"forthecompany,thusitalsobecometheoneofthefocusofattentiongradually.Asakindofaccountingmeans,theuseofearningsmanagementintherightwaycanmaketherealenterpriseprofitmaximization,onthecontrary,ifitcan'tusewell,itwillleadtoaccountinginformationdistortion.NowmakingtheshandongHaiHuaco.,LTD,asanexample,whichhadlossesfortwoconsecutiveyearsin2012and2013todiscusshowcanweusethewayofassetsdepreciationreservestoearningsmanagementwhenitfacedtheriskoffadingmarket,inordertoachieveaidsofmakingupthedeficits,gettingsurplusesandavoidingthecrisisofdelisting.Therefore,itismadesurethatassetimpairmentprovisioninearningsmanagement'sroleandputforwardsomesuggestions.
[Keywords]AssetImpairment;EarningsManagement;MakeUptheDeficitsandGetSurpluses;AvoidtheCrisisofDelisting
II
一、引言
随着当今社会先进技术不断发展,经济环境的日益变化,企业的经营环境也经受着越来越多的不确定性和风险性,使得企业盈余管理的稳定性面临着重大的挑战,因此,企业盈余管理的问题在这几年成为了会计理论和企业管理所关注的重要问题之一。
我国上市公司普遍存在不正当的盈余管理行为,可以说资产减值的计提和转回是企业进行盈余管理的一个重要手段。
财政部会计司司长刘玉廷曾经指出,目前我国上市公司通过利用资产减值准备的计提和转回的手段进行利润操纵的现象比较严重,因此《企业会计准则第8则——资产减值》对上市公司计提长期资产减值不得转回这一点提出了明确的要求,这个准则的提出对我国会计制度的改进和完善,对遏制企业盈余管理的行为在一定程度上都起到了重大作用。
在资产减值准备这个论题上,国外的主流观点主要分为两类,分别是通过资产减值进行盈余管理动机和通过应计项目进行盈余管理,前者的代表人物有April和Klein,他们发现上市公司的盈余管理行为和公司审计委员会的独立性之间存在着非线性相关的关系,上市公司的盈余管理行为与公司高级管理着是否为薪酬委员会成员,与公司高级管理者的持股数量,与审计委员会成员中是否有外部股东均存在非线性相关关系。
后者的代表人物是Schrand和Worg,他们发现企业管理当局会利用估值准备来平滑利润。
国内的观点主要是由王建新等学者代表的,王建新在“公司治理结构、盈余管理动机与长期资产减值转回”(会计研究,2007年第5期)一文中指出企业治理结构、盈余管理动机显著地影响了长期资产减值转回这一盈余管理行为。
一般来说,亏损上市公司资产减值准备的计提在一定程度上反映了公司所在行业和公司自身经营环境的不利变化。
在2013年年报的发布后,山东海化终究难逃在上市第15个年头被戴上“ST”帽子的惨状。
对于“戴帽”后的山东海化接下来该何去何从,将成为市场广泛关注的焦点。
下文以山东海化股份有限公司为案例,分析其是否利用资产减值准备在这个市场有些低迷的环境中进行盈余管理,从而调控利润,以此来避免2014年退市的危机。
二、资产减值准备的理论分析
《企业会计准则第8号——资产减值》第十五条规定,可收回金额的计量结果表明,资产的可收回金额低于其账面价值的,应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。
这一准则的规定,是为了防止企业在会计报表中能够更真实的反映企业资产状况,以免出现资产虚增虚减的情况,以此来保护中小股民的权益。
(一)计提资产减值准备的意义及条件
资产的主要特征之一是它必须能够为企业带来经济利益的流入,如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其原来的账面价值,那么,该资产就不能再予确认,或者不能再按照原来的账面价值予以确认,否则不符合资产的定义,也无法反映资产的实际价值,其结果会导致企业资产虚增或利润虚增。
因此,在企业资产发生减值的时候,企业应当确认资产减值损失,并把资产减值的部分在会计上进行反映。
现行的会计政策要求企业必须在合理的范围内对贬值的资产计提资产减值准备。
(二)计提资产减值准备对上市公司的影响
资产减值准备的影响应从两方面进行分析。
一方面是避亏公司,我国的相关证券法规对上市公司的净资产收益率有着严格的规定,因此,上市公司为了保持净资产收益率就会采取提取较低比率或转回较高比率的资产减值准备的方法,以减少会计盈余的负面影响。
另一方面是盈利公司,一些经营业绩较好的上市公司一般会倾向于在盈利能力强,生产经营态势好,利润高的时候,大量计提资产减值准备。
这样可以利用会计估计而低估资产,为以后会计期间留下足够的“业绩准备”。
根据《企业会计制度》规定,企业取得的各项资产,应当严格按照国家统一的会计制度的规定,准确地进行计价,合理地确定其入账价值。
为避免企业高估资产、虚增利润的现象发生,企业应定期或者至少于每年年度终了,对各项资产进行全面检查,合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失合理地计提资产减值准备。
企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象,主要可从外部信息和内部信息两方面加以判断。
从外部信息来看,如果资产市价当期出现大幅度下降,其跌价幅度明显高于正常使用情况下预计的下降;企业经营所处的经济、技术或者法律环境以及资产所处的经济市场在当期出现了重大变化,且对公司产生了不利影响;市场利率或者市场投资报酬率在当期大幅度提高,从而导致资产可收回金额大幅度降低;或者企业所有者权益的账面净值远高于其市值等。
从内部信息来看,如果有证据表明资产已经陈旧过时,或者其实体已经损坏,该资产即将或者已经被闲置、终止使用或者计划提前处置,企业内部报告证明资产的经济效益已经低于或者即将低于预期,资产所产生的营业损失或产生的维修费用远高于最初的预算等。
这些均属于资产出现减值的迹象。
如果有确凿证据表明资产存在减值现象的,应当进行减值测试,并估计资产的可收回金额。
除了因企业合并形成的商誉和使用寿
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