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ABC事务所和XYZ事务所属于网络事务所,XYZ事务所承担内部控制设计服务属于承担审计客户管理层职责,因自我评价违反职业道德守则。
第2题
ABC会计师事务所接受委托,负责审计上市公司甲公司2010年度财务报表,并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。
在制订审计计划时,A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验,认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险,应当直接实施进一步审计程序。
在审计过程中,A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿,并委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。
项目组内部在某项重大问题上存在分歧,经主任会计师批准,A注册会计师出具了审计报告。
在审计报告出具后,B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核,没有发现重大问题。
针对上述情形,指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况,并简要说明理由。
(1)“A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验,认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险,应当直接实施进一步审计程序”是错误的。
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
由于内部控制的固有限制,重大错报风险不可能降低为零。
此外,根据风险评估准则的规定,注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序,并要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。
(2)“A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿“是错误的。
确定复核人员的原则是,由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作,而不是由成员直接相互复核底稿。
(3)“A注册会计师委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核”是错误的。
项目质量控制复核人员符合下列规定:
①如果可行,不由项目合伙人挑选;
②在复核其间不以其他方式参与该业务;
③不代替项目组进行决策;
④不存在可能损害复核人员客观性的其他情形。
A作为项目合伙人委派其所在业务部的B注册会计师作为项目质量控制复核人员会有损复核人员客观性。
(4)“项目组内部在某项重大问题上存在分歧,经主任会计师批准,A注册会计师出具了审计报告”是错误的。
在出现重大问题分歧时,只有意见分歧问题得到解决,项目合伙人才能出具报告。
而不是由主任会计师批准。
(5)“在审计报告出具后,B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核”是错误的。
会计师事务所的政策和程序应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核,不能在审计报告出具后才进行复核。
none、二(共简答题小题,10共分)22.0
A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。
在针对销售费用的发生认定实施细节测试时,A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样,相关事项如下:
(1)A注册会计师将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。
(2)A注册会计师将总体分成两层,使每层的均值大致相等。
(3)A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。
(4)A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。
(5)在对选中的一个样本项目进行检查时,A注册会计师发现所附发票丢失,于是另选一个样本项目代替。
(6)甲公司2010年度销售费用账面金额合计为75000000元。
A注册会计师决定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法,确定的总体规模为4000,样本规模为200,样本账面金额合计为4000000元,样本审定金额合计为3600000元。
针对上述
(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。
如果存在不当之处,简要说明理由。
答案:
第
(1)项,注册会计师将“将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元”的做法不当。
理由:
传统变量抽样中,不适合将每个货币单元作为抽样单元,一般是以一个账户余额或一笔交易作为抽样单元。
通常PPS抽样是以货币单位作为抽样单元。
第
(2)项,注册会计师分层的做法不恰当。
将总体分层之后,应当使每层的方差大致相等。
第(3)项,“注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报”的做法是错误的。
在其他因素既定的条件下,可容忍错报越大,所需的样本规模越小。
第(4)项,“注册会计师采用系统选样的方式”的做法是恰当的。
第(5)项,“注册会计师发现所附发票丢失,于是另选一个样本项目代替”的做法不当。
注册会计师应当考虑具体情况。
①如果注册会计师对样本结果的评价不会因为未检查项目可能存在的错报而改变,就不需要对这些项目进行检查;
②如果未检查项目可能存在的错报会导致该类交易或账户余额存在重大错报,注册会计师就要考虑实施替代程序,为形成结论提供充分的证据。
在不考虑上述
(1)至(5)项的情况下,针对上述第(6)项,计算销售费用错报金额的点估计值。
平均错报=(样本实际金额与账面金额的差额)/样本规模=(4000000-3600000)/200=2000(元)
推断总体错报=2000×
4000=8000000(元)
第3题
A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。
A注册会计师了解到,甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。
部分与销售相关的控制内容摘录如下:
(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。
(2)赊销业务需由专人进行信用审批。
(3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。
(4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。
(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。
(6)每月末,由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。
项所列控制,逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。
第
(1)项,与销售收入的发生认定直接相关。
第
(2)项,与销售收入的发生认定不直接相关,与应收账款账面余额的计价和分摊认定相关。
第(3)项,与销售收入的发生认定直接相关。
第(4)项,与销售收入的发生认定不直接相关,与销售收入的准确性认定有关。
第(5)项,与销售收入的发生认定直接相关。
第(6)项,与销售收入的发生认定不直接相关,与销售收入的准确性认定有关。
第4题
从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中,选出一项最应当测试的控制,并简要说明理由。
选择第(5)项。
注册会计师应当评价控制是否足以应对评估的每个相关认定的错报风险,并选择其中对形成评价结论具有重要影响的控制进行测试。
对特定的相关认定而言,可能有多项控制应对评估的错报风险;
反之,一项控制可能应对评估的多个相关认定的错报风险。
注册会计师没有必要测试与某个认定相关的所有控制。
在确定是否测试某项控制时,注册会计师应当考虑该项控制单独或连同其他控制,是否足以应对评估的某项相关认定的错报风险,而不论该项控制的名称和分类如何。
只有具备充分的记录手续,才有可能实现其他各项控制目标。
因此,应当选择第(5)项控制进行测试。
第5题
在审计过程中,A注册会计师遇到下列事项:
(1)甲公司拥有3家子公司,分别生产不同的饮料产品。
甲公司所处行业整体竞争激烈,市场处于饱和状态,同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%,但甲公司董事会仍要求管理层将2010年度主营业务收入增长率确定为8%。
管理层编制的甲公司2010年度财务报表显示,已按计划实现收入。
(2)甲公司管理层除领取固定工资外,其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。
(3)在以前年度审计中,A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。
(4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时,A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。
针对事项
(1)和
(2),分析甲公司是否存在舞弊风险因素,并简要说明理由。
存在着管理层编制虚假财务报告的动机或压力的舞弊风险因素。
甲公司所处行业竞争激烈,行业收入增长率低于5%,而甲公司董事会确定的增长率为8%,产生了管理层编制虚假财务报告的动机或压力。
同时,管理层的收入除固定工资外,还将奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩,产生了管理层编制虚假财务报告的动机或压力。
第6题
针对事项(3),分析A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当,并简要说明理由。
A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是不正确的。
根据审计准则的规定:
在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时,注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定,评价哪些类型的收入、交易或认定导致舞弊风险。
如果未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域,则应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。
第7题
针对事项(4),简要说明A注册会计师除实施询问程序外,还应当实施哪些程序。
A注册会计师除执行向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动的程序外,还可以执行以下审计程序:
①测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当;
②复核会计估计是否存在偏向,并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险;
③对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易,或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易,评价其商业理由。
第8题
ABC会计师事务所负责审计D集团公司2010年度财务报表,并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。
D集团公司属于家电制造行业,共有4家全资子公司,各子公司的相关资料摘录如下:
公司名称
主营业务
资产总额在集团
中所占的份额
营业收入在集团
利润总额在集团
说明
E公司
彩电
80%
50%
78%
(1)
F公司
冰箱
5%
6%
(2)
G公司
洗衣机
40%
(3)
H公司
集团产品的出口销售
4%
(4)
说明:
(1)E公司的业务和财务状况稳定。
(2)F公司鹆的业务刚刚开始两年,规模较小,财务状况较为稳定。
(3)为拓展市场,G公司向部分主要客户提供特殊退货安排。
(4)H公司从事了若干远期外汇合交易,以管理2010年度外汇汇率持续波动的风险。
假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时,A注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准,代A注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分,哪些子公司为非重要组成部分,并简要说明理由。
E公司、G公司和H公司应当作为集团审计中的重要组成部分。
E公司的资产总额、营业收入和利润总额在集团中所占的份额很大,因此作为重要组成部分。
G公司虽然资产总额和利润总额比重较低,但营业收入在集团中所占的份额较大,并且向部分主要客户提供特殊退货安排,因此应当作为重要组成部分。
H公司虽然资产、收入、利润都比较小,但从事了若干远期外汇交易,以管理2010年度外汇汇率持续波动的风险。
因此,也应当作为重要组成部分。
F公司应当作为集团审计中的非重要组成部分。
该公司的资产、收入、利润占集团的份额较小,且规模较小,业务刚刚开始,财务状况较为稳定。
第9题
针对确定的重要组成部分,简要说明A注册会计师执行工作的类型。
针对重要组成部分需执行的工作类型:
①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;
②针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计;
③针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。
第10题
针对确定的非重要组成部分,简要说明A注册会计师执行工作的类型。
针对非重要组成部分需执行的工作类型:
①集团项目组应当在集团层面实施分析程序;
②集团项目组可以根据具体情况对组成部分财务信息实施审阅。
none、三(共综合题(子母)小题,7共分)25.0
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事医疗器械设备的生产和销售。
A类产品为大中型医疗器械设备,主要销往医院;
B类产品为小型医疗器械设备,主要通过经销商销往药店。
X注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。
资料一:
X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:
(1)2010年初,甲公司在5个城市增设了销售服务处,使销售服务处的数量增加到11个,销售服务人员数量比上年末增加50%。
(2)对于A类产品,甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。
医院验收合格后签署设备验收单,甲公司根据设备验收单确认销售收入。
甲公司自2010年起向医院提供1个月的免费试用期,医院在试用期结束后签署设备验收单。
(3)由于市场上B类产品竞争激烈,甲公司在2010年初将B类产品的价格平均下调10%。
(4)甲公司从2009年起推出针对经销商的返利计划,根据经销商已付款的采购额的3%到6%的比例,在年度终了后12个月内向经销商支付返利。
甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议,而由销售人员口头传达。
(5)2010年12月,一名已离职员工向甲公司董事会举报,称销售总监有虚报销售费用的行为。
甲公司已经对此事展开调查,目前尚无结论。
(6)甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁,但各类备件的种类繁多。
为减轻年末存货盘点的工作量,甲公司管理层决定于2010年11月30日对备件进行盘点,其余存货在2010年12月31日进行盘点。
资料二:
X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:
(金额单位:
万元)
未审数
已审数
项目
2010年
2009年
A类产品
B类产品
主营业务收入
6800
6300
4500
6000
减:
销售返利
300
280
营业收入
5720
营业成本
3500
4300
2700
3700
销售费用
——员工薪酬
1300
800
——办公室租金
390
350
利润总额
2000
1200
应收账款
4900
坏账准备
(100)
(80)
存货
——发出商品
410
400
——备件
290
330
其他应付款
——返利
420
——租金
120
90
资料三:
X注册会计师在审汁工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:
(1)2009年度财务报表整体的重要性为利润总额的5%,即60万元。
考虑到本项目属于连续审计业务,以往年度审计调整少,风险较低,因此将2010年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10%,即200万元。
(2)根据以往年度审计结果,甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货)的内部控制是有效的,因此在2010年度审计中将继续采用综合性审计方案。
资料四:
X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序,部分内容摘录如下:
(1)取得5个新设销售服务处的办公室租赁合同,连同以前年度获取的6个销售服务处的租赁合同,估算本年度办公室租金费用。
(2)计算2010年度每月毛利率,如果存在较大波动,向管理层询问波动原因。
(3)检查2009年度计提的销售返利的实际支付情况,并向管理层询问予以佐证,评估2010年度计提的销售返利金额的合理性。
(4)从A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录,检查销售合同、发票和设备验收单,确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致,收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符。
(5)检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账,评估坏账准备的合理性。
(6)分别在2010年11月30日和2010年12月31日对甲公司的存货盘点实施监盘。
针对资料一
(1)至(6)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。
将答案直接填入相应表格内。
事项序号
是否可能表明存在重大错报风险(是/否)
理由
项目名称及认定
是
被审计单位销售服务处数量由6个增加到11个,销售服务人员数量比上年末增加50%。
但是资料二显示,销售费用中的办公室租金由350万增加到390万元,仅增长11.42%,存在少计销售费用的风险。
销售费用:
完整性
对于A类产品,甲公司自2010年起向医院提供1个月的免费试用期,因此发出商品较上年应有一定幅度的增加,同时,由于试用期的存在使得本期确认销售收入只有11个月,但是资料二显示A类产品的收入和成本不降反升。
可能存在提前确认销售收入的重大错报风险。
营业收入:
发生营业成本:
发生存货:
完整性
2010年被审计单位降低B产品售价比率为10%,被审计单位在2010年的毛利率与2009年相比并没有明显降低,与市场竞争激烈及B产品降价10%的客观情况不符。
发生
被审计单位的销售返利政策未签订明确的书面协议,仅凭销售人员口头报告。
返点率为3%至6%。
而根据上年末应收账款余额、本期销售额及年末应收账款余额,本年度收回销售款4900万元(3500+6300-4900),账面返点率为6.12%,有高估返利的错报风险。
此外,根据企业政策,在年度终了后12个月内向经销商支付返利。
而本年发生返利为300万,年末其他应付款中尚未支付的返利金额为420万,则年末返利中仍有部分上年的返利金额未支付。
完整性其他应付款:
存在
(5)
一名已离职员工向甲公司董事会举报,称销售总监有虚报销售费用的行为。
被审计单位销售费用有高估风险,表明公司资产有被侵占的风险。
(6)
被审计单位存货盘点制度存在缺陷。
存货中备件的品种繁多,金额占比重较大,盘点日为11月30日,但缺少对11月30日至12月31日间的存货变动进行控制。
存货:
存在、完整性
逐项指出资料三
(1)和
(2)项审计计划是否适当,并简要说明理由。
事项
(1)存在缺陷。
被审计单位2010年度整体利润总额为2000万元,比上年增长800万元。
2009年重要性水平为利润总额的5%,而2010年为10%,将大大提高重要性水平的金额,有可能因重要性水平的提高而影响注册会计师的审计效果。
事项
(2)存在缺陷。
甲公司2010年对销售客户实行了1个月的免费试用期,收入总额不降反升,存在重大错报风险。
所以,注册会计师应当以本期对被审计单位及其环境的了解来进行风险评估,确定重大错报风险。
根据风险评估结果来确定应当采取的总体方案,而不是直接根据以往年度的审计结果确定。
针对资料四
(1)至(6)项的实质性程序,假定不考虑其他条件,逐项指出实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。
如果直接相关,指出对应的是识别的哪一项重大错报风险,并简要说明理由。
实质性程序的序号
是否与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关
与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关的项目序号
被审计单位有虚减销售租金的风险,通过实施该程序,可以帮助确认销售办公用房租金。
否
通过检查2009年计提的销售返利的实际支付情况,并向管理层询问予以佐证,评估2010年度计提的销售返利金额的合理性。
可以验证营业收入的完整性认定;
其他应付款的存在认定。
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