注册会计师考试《会计》提分试题及答案8含答案Word下载.docx
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甲公司与100个客户签了合同,2×
18年1月向其销售了复印机易耗品,取得价款100万元,同时赠送该给客户100张“8.5折打折卡”。
甲公司2×
18年1月相关收入确认的表述正确的是( )。
A.销售复印机易耗品与赠送该给客户“8.5折打折卡”为二项履约义务
B.打折卡履约义务的单独售价合计为0.15万元
C.分摊至商品的交易价格100万元
D.分摊至“8.5折打折卡”的交易价格为15万元
『答案解析』选项B,打折卡履约义务的单独售价=(1.1-0.85)×
100=25(万元);
选项C,分摊至商品的交易价格=100×
100/(100+25)=80(万元);
选项D,分摊至“8.5折打折卡”的交易价格=100×
25/(100+25)=20(万元)。
4.2×
18年1月甲公司与客户乙公司签订销售合同,向客户出售600件产品,每件产品合同价格1万元,共计600(600件×
1万元)万元,这些产品在3个月内平均分批发货,每一个月200件产品。
18年1月和2月分别发货200件,在企业已将400件产品移交之后,甲公司与客户乙公司进行了合同修订,要求甲公司在2×
18年3月额外向客户再发货100件产品,即原200件产品和额外100件,额外100件产品按照每件0.85万元价格销售,共计85(100件×
0.85万元)万元,该价格反映了这些产品当时的市场价格并且可以与原产品区别开来。
18年3月实际发货300件,甲公司2×
18年3月确认收入的金额为( )。
A.285万元 B.200万元
C.85万元 D.300万元
『答案解析』本例中,该100件额外产品进行的合同修订,事实上构成了一项关于未来产品的单独的合同,且该合同并不影响对现有合同的会计处理。
企业应对原合同中的未履行合同的200件产品,每件确认1万元的销售收入;
对新合同中的100件产品,每件确认0.85万元的收入。
即甲公司2×
18年3月确认收入的金额=200件×
1+100×
0.85=285(万元)
5.A公司与客户签订合同,每日为客户的办公楼提供保洁服务,合同期为3年(即2×
16年1月1日至2×
18年12月31日结束),客户每年向A公司支付保洁服务费20万元(假定该价格反映了合同开始日该项服务的单独售价)。
合同执行至2×
17年12月31日,即在第2年末,合同双方对合同进行了变更,将第三年(2×
18年)的保洁服务费调整为16万元(假定该价格反映了合同变更日该项服务的单独售价),同时以60万元的价格将在原合同期限基础上再延长4年,
即2×
19年1月1日至2×
22年12月31日(假定该价格不反映合同变更日该4年服务的单独售价),即每年的服务费为15万元(60/4年),于每年年初支付。
上述价格均不包含增值税。
A公司2×
18年12月31日应确认的收入( )。
A.31
B.20
C.15.2
D.15
『答案解析』在合同开始日,A公司认为其每日为客户提供的保洁服务是可明确区分的,但由于A公司向客户转让的是一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的服务,因此将其作为单项履约义务。
在合同开始的前两年,即合同变更之前,A公司每年确认收入20万元。
在合同变更日(2×
17年12月31日),由于新增的4年保洁服务的价格不能反映该项服务在合同变更时的单独售价,因此,该合同变更不能作为单独的合同进行会计处理,
由于在剩余合同期间需提供的服务与已提供的服务是可明确区分的,A公司应当将该合同变更作为原合同终止,同时,将原合同中未履约的部分与合同变更合并为一份新合同进行会计处理。
该新合同的合同期限为5年,对价为66万元,即原合同下尚未确认收入的对价16万元与新增的4年服务相应的对价60万元之和,新合同中A公司每年确认的收入为15.2万元(76万元/5年)。
6.A公司销售的产品包括甲产品、乙产品和丙产品,甲产品经常单独出售,其可直接观察的单独售价为60万元;
乙产品和丙产品的单独售价不可直接观察,甲公司采用市场调整法估计乙产品的单独售价为30万元,采用成本加成法估计丙产品的单独售价为10万元。
18年A公司与客户签订合同,向其销售甲、乙、丙三种产品,合同总价款为80万元,这三种产品构成3个单项履约义务。
18年A公司确认甲产品、乙产品和丙产品的收入的金额表述不正确的是( )。
A.甲产品确认收入为60万元
B.乙产品确认收入为24万元
C.丙产品确认收入为8万元
D.甲产品、乙产品和丙产品确认总收入为80万元
『答案解析』由于单独售价之和100万元(60+30+10)超过所承诺对价80万元,因此客户实际上是因购买一揽子商品的而获得的折扣。
A公司将折扣在甲乙丙三种产品之间按照单独售价比例进行分摊。
因此,各产品分摊的交易价格分别为:
甲产品确认收入=80×
60/(60+30+10)=48(万元)
乙产品确认收入=80×
30/(60+30+10)=24(万元)
丙产品确认收入=80×
10/(60+30+10)=8(万元)
合计确认收入=48+24+8=80(万元)
7.20×
7年1月1日,甲公司与乙公司签订合同,将一项非专利技术使用权授予乙公司使用。
该非专利技术使用权在合同开始日满足合同确认收入的条件。
在20×
7年度内,乙公司每月就该非专利技术使用权的使用情况向甲公司报告。
并在每月月末支付特许权使用费。
8年内,乙公司继续使用该专利技术,但是乙公司的财务状况下滑,信用风险提高。
下列关于甲公司会计处理的说法中,不正确的是( )。
A.20×
7年度内,甲公司在乙公司使用该专利技术的行为发生时,应当按照约定的特许权使用费确认收入
B.20×
8年度内,由于乙公司信用风险提高,甲公司不应当确认收入
C.20×
8年度内,甲公司应当按照金融资产减值的要求对乙公司的应收款项进行减值测试
D.假设20×
9年度内,乙公司的财务状况进一步恶化,信用风险显著提升,不再满足收入确认条件,则甲公司不再确认收入,并对现有应收款项是否发生减值继续进行评估
『正确答案』B
『答案解析』选项B,20×
8年度内,由于乙公司信用风险提高,甲公司在确认收入的同时,按照金融资产减值的要求对乙公司的应收款项进行减值测试。
8.2×
17年1月31日,甲公司与乙公司签订一项咨询服务合同。
合同约定,咨询期为1年,咨询费为120万元。
此外,可以根据合同履行效果获得一定的奖励,效果分为优、良、中、差四档,对应的奖励金额分别为80万元、50万元、30万元、0万元。
甲公司根据历史经验估计其获得不同金额奖励的可能性如下表所示:
根据上述资料,甲公司应确认的奖励金额为( )。
A.80万元
B.50万元
C.30万元
D.0万元
『答案解析』由于奖励是几个固定金额中的一种,因此,采用最可能发生金额法估计该奖励的金额。
根据上述历史经验的估计,最有可能的金额是出现概率最高的金额,即概率为60%的50万元。
9.A公司为集团公司,其子公司2×
18年发生以下业务。
(1)甲公司向客户销售一台生产的设备并负责安装服务。
合同约定设备价款100万元,安装服务10万元,设备销售与设备安装服务,均可以进行单独销售和提供安装服务(单独售卖)。
(2)乙公司向客户销售一台生产的设备并负责安装服务。
合同约定设备价款200万元(含安装服务),设备销售与设备安装服务,不可进行单独销售和提供安装服务。
(3)丙物业管理公司,为客户提供保洁服务的长期劳务合同等,满足企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺。
本年甲物业管理公司与客户签订一个服务合同,合同期限为一年,打包价格为300万元,合同内容包括保洁服务,保安服务和设备维修服务。
(4)丁汽车制造公司与客户签订一项汽车销售合同价款50万元,假定国家对于同类型车提供1年质保,但是该企业承诺提供3年质保,延长3年质保服务,其价格为5万元一次性收取。
下列A公司的子公司其履约义务判断正确的是( )。
A.甲公司向客户销售一台生产的设备并负责安装服务,属于二项履约义务
B.乙公司向客户销售一台生产的设备并负责安装服务,属于一项履约义务
C.丙物业管理公司,为客户提供保洁服务的长期劳务合同,属于一项履约义务
D.丁公司与客户签订一项汽车销售合同价款100万元,假定国家对于同类型车提供1年质保,但是该企业承诺提供3年质保,属于二项履约义务
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项A,属于二项履约义务,因为是不具有高度关联性。
选项B,属于一项履约义务,因为是具有高度关联性。
选项C,属于一项履约义务,每一个都可以作为一项单独履约义务,因为每一项属于明确区分的商品均满足某一时段内履行履约束条件,采用相同的方法确定履约进度,所以在这种情况下应当合并为一项义务。
选项D,属于二项履约义务。
销售汽车一次确认收入,一次性收取1万元分期确认收入。
10.判断客户是否取得商品控制权时,应考虑的因素有( )。
A.企业应该商品享有现时收款权利,即客户就该商品负有现时付款义务
B.企业已将该商品的法定所有权转移给客户,即客户已拥有该商品的法定所有权
C.企业已将该商品实物转移给客户,即客户已实物占用该商品
D.企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户
11.2×
17年1月1日,甲公司与乙公司签订一项固定造价建造合同,合同约定,甲公司为乙公司建造一幢办公楼,合同总金额为12000万元,工期三年。
预计总成本为8000万元。
截至2×
17年12月31日,甲公司实际发生合同成本2000万元。
18年年初,甲乙双方同意更改办公楼屋顶的设计,合同价格和预计总成本因此而分别增加500万元和300万元。
假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务,且根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确认履约进度。
不考虑其他因素,下列关于甲公司会计处理正确的有( )。
A.2×
17年年底,甲公司应确认收入3000万元
B.2×
18年年初,甲公司应将合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理
C.2×
18年年初,甲公司在合同变更日应额外确认收入12.5万元
18年年初,甲公司应将合同变更作为单独合同进行会计处理
『正确答案』AC
『答案解析』选项A,截至2×
17年12月31日,甲公司实际发生合同成本2000万元,履约进度为2000/8000×
100%=25%,因此甲公司在2×
17年应确认收入3000万元(12000×
25%)。
选项B、D,2×
18年年初,因合同变更后拟提供的剩余服务与在合同变更之前已提供的服务不可明确区分,因此甲公司应将合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理。
选项C,合同变更日,甲公司重新估计的履约进度为2000/(8000+300)×
100%≈24.10%,甲公司在合同变更日应额外确认收入金额=(12000+500)×
24.10%-3000=12.50(万元)。
12.2×
18年7月1日,A公司与B公司签订合同,向B公司销售其自产的甲、乙、丙三种不同型号设备,合同总价款为370万元,这三种设备构成三项单项履约义务。
A公司经常单独出售甲设备,其可直接观察的单独售价为220万元。
乙设备和丙设备的单独售价不可直接观察,A公司采用市场调整法估计乙设备的单独售价为110万元,采用成本加成法估计丙设备的单独售价为80万元。
A公司经常以220万元的价格单独销售甲设备,同时经常将乙设备和丙设备组合在一起出售,出售价款为150万元。
假定不考虑增值税等因素,A公司对此业务进行的下列会计处理中,正确的有( )。
(计算结果保留两位小数)
A.合同折扣40万元应由三项设备共同分摊
B.甲设备应分摊的交易价格为220万元
C.乙设备应分摊的交易价格为86.84万元
D.丙设备应分摊的交易价格为63.16万元
『正确答案』BCD
『答案解析』甲、乙、丙设备的单独售价合计为220+110+80=410(万元),而该合同的合同价格为370万元,因此合同折扣为410-370=40(万元)。
甲设备单独销售的价格与其单独售价一致,而乙和丙设备组合在一起的销售价格为150万元,该价格与其单独售价的差额也是40万元,因此说明该合同的合同折扣仅应归属于乙设备和丙设备。
因此甲设备的交易价格为220万元,乙设备的交易价格=150×
110/(110+80)=86.84(万元),丙设备的交易价格=150×
80/(110+80)=63.16(万元)。
13.甲公司是一家著名的足球俱乐部。
18年年初授权乙公司在其设计生产的服装、帽子、水杯以及毛巾等特许产品上使用甲公司球队的名称和图标,授权期间为3年。
合同约定,甲公司收取的合同对价由两部分组成:
(1)600万元固定金额的使用费;
(2)每年按照乙公司销售上述商品所取得销售额的10%计算的提成。
乙公司预期甲公司会继续参加国内联赛,并取得优异的成绩。
18年一次性收取乙公司支付的600万元固定金额的使用费,乙公司2×
18年销售特许产品已确认收入为2000万元。
18年有关确认收入表述正确的是( )。
A.该合同履约义务为时点义务
B.甲公司收取的600万元固定金额的使用费应当在3年内平均确认收入
C.甲公司按照乙公司销售特许商品所取得销售额的10%计算的提成应当在乙公司的销售实际完成时确认收入
D.甲公司2×
18年确认收入的金额为400万元
『答案解析』选项A,该合同仅包括一项履约义务,即授予使用权许可,甲公司继续参加比赛并取得优异成绩等活动是该许可的组成部分,而并未向客户转让任何可明确区分的商品或服务。
由于乙公司能够合理预期甲公司将继续参加比赛,甲公司的成绩将会对其品牌(包括名称和图标等)的价值产生重大影响,而该品牌价值可能会进一步影响乙公司产品的销量,甲公司从事的上述活动并未向乙公司转让任何可明确区分的商品,因此,甲公司授予的该使用权许可,属于在某一时段内履行的履约义务。
选项BCD,甲公司收取的600万元固定金额的使用费应当在3年内平均确认收入,按照乙公司销售相关商品所取得销售额的10%计算的提成应当在乙公司的销售实际完成时确认收入。
18年确认收入的金额=600/3+2000×
10%=400(万元)
计算分析题目
【例】甲公司委托乙公司销售W商品1000件,W商品已经发出,每件成本为70元。
合同约定乙公司应按每件100元对外销售,甲公司按不含增值税的销售价格的10%向乙公司支付手续费。
除非这些商品在乙公司存放期间内由于乙公司的责任发生毁损或丟失,否则在W商品对外销售之前,乙公司没有义务向甲公司支付货款。
乙公司不承担包销责任,没有售出的W商品须退回给甲公司,同时,甲公司也有权要求收回W商品或将其销售给其他的客户。
乙公司对外实际销售1000件,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100000元,增值税税额为16000元,款项已经收到,乙公司立即向甲公司开具代销清单并支付货款。
甲公司收到乙公司开具的代销清单时,向乙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。
假定甲公司发出W商品时纳税义务尚未发生,手续费增值税税率为6%,不考虑其他因素。
甲公司的账务处理如下:
(1)发出商品。
借:
发出商品——乙公司 70000
贷:
库存商品——W商品 70000
(2)收到代销清单,同时发生增值税纳税义务。
应收账款——乙公司 116000
主营业务收入——销售W商品 100000
应交税费——应交增值税(销项税额) 16000
主营业务成本——销售W商品 70000
销售费用——代销手续费 10000
应交税费-应交增值税(进项税额) 600
应收账款——乙公司 10600
【例】2x18年1月1日,甲公司与乙公司签订合同,向其销售一批产品。
合同约定,该批产品将于2年之后交货。
合同中包含两种可供选择的付款方式,即乙公司可以在2年后交付产品时支付449.44万元,或者在合同签订时支付400万元。
乙公司选择在合同签订时支付货款。
该批产品的控制权在交货时转移。
甲公司于2x18年1月1日收到乙公司支付的货款。
上述价格均不包含增值税,且假定不考虑相关税费影响。
甲公司的账务处理为:
(1)2×
18年1月1日收到货款。
银行存款 4000000
未确认融资费用 494400
合同负债 4494400
(2)2×
18年12月31日确认融资成分的影响。
财务费用 240000(4000000×
6%)
未确认融资费用 240000
(3)2x19年12月31日交付产品。
财务费用 254400(4240000×
未确认融资费用 254400
主营业务收入 4494400
【例】甲公司是一家健身器材销售公司。
18年10月1曰,甲公司向乙公司销售5000件健身器材,单位销售价格为0.05万元,单位成本为0.04万元,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元,增值税额为40万元。
健身器材已经发出,但款项尚未收到。
根据协议约定,乙公司应于2×
18年12月1日之前支付货款,在2×
19年3月31日之前有权退还健身器材。
发出健身器材时,甲公司根据过去的经验,估计该批健身器材的退货率约为20%;
甲公司为增值税一般纳税人,健身器材发出时纳税义务已经发生,实际发生退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。
假定健身器材发出时控制权转移给乙公司。
18年10月1日发出健身器材。
应收账款 290
主营业务收入 (5000件×
0.05×
80%)200
预计负债——应付退货款(5000件×
20%)50
应交税费——应交增值税(销项税额) 40
主营业务成本 (5000件×
0.04×
80%)160
应收退货成本 (5000件×
20%)40
库存商品 200
18年12月1日前收到货款。
银行存款 290
应收账款 290
(3)2×
18年12月31日,甲公司对退货率进行了重新评估,认为只有10%的健身器材会被退回。
预计负债——应付退货款(5000件×
10%)25
主营业务收入 (50×
50%)25
主营业务成本 (5000件×
10%)20
应收退货成本 (40×
50%)20
(4)2×
19年3月31日发生销售退回,实际退货量为400件,退货款项已经支付。
库存商品 (400件×
0.04)16
应交税费—应交增值税(销项税额)(400件×
16%)3.2
预计负债-—应付退货款 25
应收退货成本 (400件×
主营业务收入 (100件×
0.05)5
银行存款 (400件×
1.16)23.2
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