浅议固定资产折旧方法对企业财务的影响Word文件下载.docx

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【内容摘要】长期以来，由于固定资产折旧既是一个重要的资产价值管理问题，又是一个重要的财务、会计和税务问题，因而其一直备受会计理论界和实务界的关注。

因此，正确确定折旧对国家经济发展、企业盈利水平和相关经济问题的解决都有重要作用。

本文以固定资产折旧方法为研究对象，阐述了不同的折旧方法对企业财务的影响，以及选择折旧方法应当考虑的因素。

【关键词】固定资产折旧折旧方法企业财务

一、固定资产折旧的基本理论和方法

（一）固定资产折旧的基本理论

1、固定资产折旧的含义

根据我国财政部在2006年颁布的《企业会计准则第4号——固定资产》的相关规定，将固定资产折旧定义为“指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计提折旧额进行的系统分摊。

”这一折旧定义，是从固定资产折旧方法角度阐述的。

一是指明固定资产应该存在使用寿命，在固定资产使用寿命内提取固定资产折旧，否则，不能计提固定资产折旧；

二是，固定资产折旧要选用一定的方法。

在我国，固定资产折旧可选用的方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法或者年数总和法；

三是确定了折旧数额。

即，应计折旧额，指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计余额。

这一折旧定义简单、明了，操作性较强。

2、固定资产的折旧年限

固定资产的折旧年限由于性质的不同而有一定的区别。

就固定资产折旧而言，可以将固定资产分为专用设备部分、通用设备部分、房屋建筑物部分。

他们的折旧年限是不同的。

例如，在通用设备部分，机械设备是10～14年；

动力设备是11～18年；

传导设备是15～28年等等。

在专用设备部分，机械工业专用设备是8～12年；

冶金工业专用设备是9～15年；

建材工业专用设备是6～12年等等。

而在房屋建筑物部分，生产用房是30～40年，受腐蚀生产用房是20～25年，受强腐蚀生产用房是10～15年等等。

因此，企业在确定固定资产的使用寿命时，主要考虑下列因素：

①预计生产能力或实物产量；

②该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；

③该项资产无形资产的损耗，如因技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使其所生产的产品过时等；

④法律或类似规定对资产使用的限制，某些资产的使用寿命受到法律的约束。

3、固定资产折旧的范围

除下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：

①已提足折旧仍继续使用的固定资产。

已提足该项固定资产的应计折旧额后，则该项固定资产不用再计提折旧。

②按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。

③提前报废的固定资产不再进行折旧。

④转入更新改造的固定资产不再计提折旧。

（二）、固定资产折旧的方法

固定资产折旧方法总的来说有两类：

直线法和加速折旧法。

其中直线法主要有年限平均法和工作量法，加速折旧法主要有年数总和法和双倍余额递减法。

1、直线法

直线法即平均年限法，是指将固定资产的可折旧额均衡地分摊与固定资产使用年限内的一种方法。

这种方法假定固定资产的可折旧金额是依使用年限均匀消耗，因此，使用年限内各期的折旧金额相等。

它主要用于固定资产各期的负荷程度基本相同，各期应分摊的折旧费也基本相同的情况。

计算公式如下：

固定资产的折旧额=（固定资产原值预计净残值）固定资产预计使用年限

固定资产月折旧率=固定资产折旧额12

在实际工作中，为了便于计算固定资产的折旧，通常以折旧率来反映固定资产在单位时间的折旧程度，每月应计提折旧的折旧额，一般是根据固定资产原值乘以月折旧率计算得到。

折旧率，也就是一定期间内固定资产折旧额对固定资产原值的比值，计算公式为：

年折旧率=固定资产年折旧额固定资产原值100%

或：

年折旧率=（1预计净残值率）固定资产预计使用年限100%

月折旧率=年折旧率12

2、工作量法

工作量法根据固定资产的实际工作量计提固定资产折旧的一种方法。

它和平均年限法同属直线法。

但是，它是假定固定资产在使用年限内依工作量均匀损耗，按工作量计提折旧。

在一定期间内固定资产的工作量越多，计提折旧也就越多。

所以，固定资产在使用年限内的各会计期间的工作量不同，计提折旧也就不同。

该法适用于损耗程度与完成工作量成正比关系的固定资产或在使用年限内不能均衡使用的固定资产。

计算公式为：

单位工作量折旧额=（固定资产原值预计净残值）预计总工作量

某项固定资产月折旧额=单位工作量折旧额当月实际完成的工作量

3、双倍余额递减法

双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。

年折旧率=2固定资产预计使用年限

月折旧了=年折旧率12

月折旧额=固定资产账面余额月折旧率

4、年数总和法

年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年的减低的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。

年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年限总和

年折旧率=（预计使用寿命已使用年限）预计使用寿命*（预计使用寿命+1）2

月折旧额=（固定资产原值预计净残值）月折旧率

二.不同的折旧方法对企业财务的影响

企业运用不同的折旧方法会使每一个经营期所负担的折旧费用不同，从而会直接影响各期的产品成本，也会影响到企业产品的定价、企业的净收益及对国家应缴纳的税款，同时还会影响到企业固定资产的账面净值、企业用于购建和更新固定资产的资金积累，从而最终影响企业目前的收益和长远的发展规划。

一般来说，企业折旧方法的选择对企业财务的影响主要表现在以下几个方面：

（一）折旧方法的选择对筹资的影响

就某一具体的会计期间而言,折旧越多,意味着企业留下的现金越多,或者说处于固定资产更新准备状态的现金就越多；

则企业可用资金越多,企业向外筹资就越少,反之亦然。

以下是对不同折旧方法计算得出的结果。

例:

假定同一固定资产采取三种折旧方法:

一种是直线法,另一种是双倍余额递减法,最后一种是年数总和法。

原始成本50000元,估计残值为5000元,预计使用年限为5年。

由下表可知:

单位：

元

使用年限

直线折旧法

双倍余额递减法

年数总和法

1

9000

20000

15000

2

12000

3

7200

4

2900

6000

5

3000

合计

45000

根据上例，虽然三种方法的折旧总额相等,但作为下一次更新设备的准备金,加速法（双倍余额递减法和年数总和法）计提折旧在前期给企业带来了大量的闲置资金,由此可见折旧是一种内部筹资的方法,而且运用加速折旧更有利于内部筹资。

（二）折旧方法的选择对投资的影响

折旧方法的不同不能改变一项投资在其整个寿命期内的折旧额、纳税总额以及税前、税后的现金流量总和，但从整个寿命期限内的各个会计期间来看，采用不同的折旧方法，据以确定的各期折旧额和现金流量却会有较大的不同，运用货币时间价值，计算出的净现值也不同。

下面通过例子我们可以看出不同的折旧方法对企业投资的影响。

例：

假定某企业购买了一项固定资产，原值50000元，可使用5年，净残值为5％，每年企业的收入为30000元，付现成本为14300元，所得税税率为25％，必要报酬率为14%。

有三种折旧方案，各种方案的折旧金额及现金流量如下：

1、采用年限平均法折旧额计算如下：

年折旧额=（50000-50000*5％）/5=9500元

每年税前利润=30000-14300-9500=6200元

所得税=6200*25%=1550元

该方案的净现值

NPV=14150*（P/A,14%,5）+50000*5%*（P/F,14%,5）-50000

=14150*3.4331+2500*0.5194-50000=-123.135元

2、采用年数总和法年折旧额计算如下：

第一年：

（50000-2500）*（5/15）=15833．333元

第二年：

（50000-2500）*（4/15）=12666．667元

第三年：

（50000-2500）*（3/15）=9500．00元

第四年：

（50000-2500）*（2/15）=6333．333元

第五年：

（50000-2500）*（1/15）=3166．667元

NPV=15700*0.8772+14975*0.7695

+14150*0.6750+13358.333*0.5921

+15066.667*0.5194-50000=581.648元

3、采用双倍余额递减法年折旧额计算如下：

50000*（2/5）=20000元

（50000-20000）*（2/5）=12000元

（50000-20000-12000）*（2/5）=7200元

第四年和第五年：

（50000-20000-12000-7200-2500）/2=4150元

NPV=15700*0.8772+15750*0.7695

+13725*0.6750+12812.50*0.5921

+15312.50*0.5194-50000=695.634元

不同折旧方法的净现金流量比较

折

旧

方

法

项目

一

二

三

四

五

设备投资

50000

销售收入

30000

减：

付现成本

14300

年

限

平

均

折旧

9500

税前利润

税前补亏

所得税

6200

1550

税后利润

加：

4650

残值回收

2500

净现金流量

14150

16650

数

总

和

15833.333

12666.667

6333.333

3166.667

-133.333

3033.333

725

9366.667

2341.667

12533.333

3133.333

2308.333

7025

9400

15700

14975

13358.33

15066.667

双

倍

余

额

递

减

4150

-4300

3700

8500

1975

11550

2887.50

3750

6525

8662.50

15750

13725

12812.50

15312.50

通过上述分析可知，同一方案采用不同的折旧方法时，双倍余额递减法下的投资方案净现值较大，年数总和法次之，年限平均法最小。

因此，在进行项目投资分析中，必须对将来采用的折旧方法作出规划，合理选择折旧方法。

（三）折旧方法的选择对利润分配及纳税的影响

折旧政策的选择,直接决定计入产品和劳务成本中的折旧成本的多少。

选择的折旧方法如果提高了折旧成本，那么在其他因素不变时，企业可以分配的利润减少。

反之，在其他因素不变时,企业可分配利润增加。

另外，不同折旧方法会使每期固定资产成本摊销额不同,从而影响企业的应税所得,影响企业的所得税税负。

例如假设一个企业应计折旧的固定资产原始成本12000元,估计残值为800元,预计使用年限为8年。

按直线法计算的每年计提折旧额为1400元,而按双倍余额递减法计提的折旧第一年为3446元,以后逐年递减,到第8年约为318元。

因此,企业按双倍余额递减法计提的折旧费用在前几年要比按直线法计提的折旧费用多,从而减少了前几年的利润总额,则实际上等于推迟了企业所应缴纳的所得税。

三、企业选择固定资产折旧方法应考虑的因素

从上面的分析可知企业折旧方法的选择将对企业财务产生影响，那么如何选择对企业更有利的固定资产折旧方法呢，一般来说，企业应该考虑如下因素：

（一）国家政策因素的影响

由于不同行业、不同经济区域对生产设备的技术水平要求程度不一，国家有一个总体性的行业、区域规则，按照市场发育程度的不同、技术水平的差异分别制定不同的行业性、区域性的折旧政策。

现行财务制度规定：

企业固定资产折旧方法一般采用平均年限法；

企业专业车队的客、货汽车，大型设备可以采用工作量法；

在国民经济中具有重要地位和技术进步较快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业和医药生产企业以及其他经财政部批准的特殊行业企业，其机器设备可以采用加速折旧方法。

这就要求企业在折旧方法选择上必须符合上述的有关规定，企业超出法律规定选择的折旧方法就会因其行为违背法律规定而使企业遭受诸如罚款的损失。

（二）通货膨胀因素的影响

按我国现行会计制度规定，对企业拥有的资产实行按历史成本计价原则。

这样，假如存在通货膨胀，则企业按历史成本所收回的资金的实际购买力将大大贬值，无法按现行的市价进行固定资产简单再生产的重置。

但是，在存在通货膨胀的情况下，假如企业采用加速折旧方法，既可以使企业缩短回收期；

又可以使企业的折旧速度加快，有利于前期的折旧成本取得更多的税收抵税额，从而取得延缓纳税的好处，从而相对增加企业的投资收益。

可见，通货膨胀的存在对企业并非总是不利的，企业可以通过采用加速折旧方法的选择有效地利用通货膨胀，使企业获得“节税“效应。

（三）折旧年限因素的影响

可供选择的折旧方法中的任意一种方法都与折旧年限有着密切的关系，现行财务制度和税法对固定资产折旧年限均给予企业一定的选择空间。

企业可根据自身具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限。

一般情况下，在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时，企业可通过延长固定资产折旧年限，将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本。

而对一般性企业，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，从而获得延期纳税的好处。

但企业在确定固定资产折旧年限时，最长的折旧年限通常不得超过财务制度规定的最长折旧年限。

最短的折旧年限则在考虑企业财务制度规定的各类固定资产折旧年限的同时，还必须考虑企业所得税税前扣除办法中对固定资产折旧年限的规定。

（四）资金受时间价值因素的影响

从账面上看，在固定资产价值一定的情况下，无论企业采用何种折旧方法，也无论折旧年限多长，计算提取的折旧总额都是一致的。

但是，由于资金受时间价值因素的影响，企业会因为选择的折旧方法不同，而获得不同的资金的时间价值收益和承担不同的税负水平。

由于资金会随着时间的推移而增值，因此，不同时间点上的同一单位资金的价值含量是不等的。

这样一来，企业在比较各种不同的折旧方法所带来的税收收益时，就需要采用动态的方法来分析，先将企业在折旧年限内计算提取的折旧按当时资本市场的利率进行贴现后，计算出各种折旧方法下在规定折旧年限内计算提取的折旧费用的现值总和及税收抵税额现值总和，再比较各种折旧方法下的折旧现值总和及税收抵税额现值总和，在不违反税法的前提下，选择能给企业带来最大税收抵税现值的折旧方法来计提固定资产折旧。

综上所述，不同的折旧方法会给企业带来不同程度的影响。

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