最新非执业注册会计师企业合并的财税处理课后练习2套汇总Word格式.docx
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最新非执业注册会计师企业合并的财税处理课后练习2套汇总Word格式.docx
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A
企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并,应当综合构成企业合并交易的各方面情况,按照实质重于形式的原则进行判断。
通常情况下,同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。
同受国家控制的企业之间发生的合并,不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。
4、税法所界定的企业合并的方式只包括吸收合并和新设合并,而不包括控股合并。
Qhx005678]
《应用指南》规定,从合并方式划分,企业合并包括控股合并、吸收合并和新设合并。
财政部、国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》规定,股权收购,是指一家企业(即收购企业)购买另一家企业(即被收购企业)的股权,以实现对被收购企业控制的交易;
合并,是指一家或多家企业(即被合并企业)将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业(即合并企业),被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付,实现两个或两个以上企业的依法合并。
因此,税法所界定的企业合并的方式只包括吸收合并和新设合并,而不包括控股合并。
5、购买方通过非同一控制下的企业合并取得被购买方100%股权的,被购买方应当按照合并中确定的可辨认资产、负债的公允价值调整其账面价值。
Qhx005682]
非同一控制下的企业合并中,购买方通过企业合并取得被购买方100%股权的,被购买方可以按照合并中确定的可辨认资产、负债的公允价值调整其账面价值。
除此之外,其他情况下被购买方不应因企业合并改记有关资产、负债的账面价值。
单选题:
1、当收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%,且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的()时,表明该项股权收购符合特殊性税务处理规定的条件。
Qhx005698]
A、15%
B、20%
C、80%
D、85%
D
根据财税[2009]59号的规定,收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%,且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%,可以选择特殊性税务处理方法进行所得税处理。
2、2009年5月9日,B公司成立时的注册资本为500万元,其中:
C公司出资400万元,占注册资本的80%;
D公司出资100万元,占注册资本的20%。
2011年10月31日,B公司净资产的账面价值、可辨认净资产的公允价值分别为1,000万元、1,200万元。
A公司通过向C公司定向增发300万股普通股(面值为1元,市场价3.20元),取得C公司持有B公司80%的股份,C公司由此取得A公司10%的股份。
则在合并各方均选用特殊性税务处理规定的情况下,C公司取得A公司10%股权的计税基础是()万元。
Qhx005703]
A、400
B、800
C、960
D、1,200
在参与股权收购交易的各方均选用特殊性税务处理方法的情况下,被收购企业的股东C公司取得收购企业A公司股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础400万元确定。
3、2011年8月31日,A公司以账面价值为3,000万元、公允价值(不含增值税额)为4,000万元的存货为对价,自C公司手中取得对B公司80%的股权,相关手续已办理;
当日B公司净资产账面价值为5,000万元、可辨认净资产公允价值为5,800万元。
假定A公司、B公司和C公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,假定不考虑其他相关税费。
在2011年8月31日以前,A公司与B公司、A公司与C公司不构成关联方关系。
2011年8月31日,A公司对B公司长期股权投资的账面价值为()万元。
Qhx005705]
A、3,510
B、4,000
C、4,640
D、4,680
由于该项企业合并属于非同一控制下的控股合并,因此购买方取得长期股权投资的初始投资成本应当按照确定的企业合并成本计量,即按照购买方在购买日为进行企业合并而支付对价的公允价值±
或有对价的公允价值确定。
A公司取得B公司长期股权投资的入账价值=4,000×
(1+17%)=4,680(万元)。
4、根据《企业重组业务企业所得税管理办法》的规定,企业重组中取得股权支付的原主要股东是指原持有转让企业或被收购企业()以上股权的股东。
Qhx005697]
A、20%
B、50%
C、75%
企业重组中取得股权支付的原主要股东,是指原持有转让企业或被收购企业20%以上股权的股东。
5、在参与股权收购交易的各方均选用特殊性税务处理方法的情况下,下列有关股权收购交易的说法中不正确的是()。
Qhx005699]
A、收购企业取得被收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定
B、被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定
C、收购企业取得股权的计税基础,以公允价值为基础确定
D、收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变
C
根据财税[2009]59号的规定,企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。
在参与股权收购交易的各方均选用特殊性税务处理方法的情况下,收购企业取得被收购企业股权的计税基础应当以被收购股权的原有计税基础确定;
在参与股权收购交易的各方均选用一般性税务处理方法的情况下,收购企业取得被收购企业股权的计税基础应当以公允价值确定。
多选题:
1、税法规定,合并企业支付对价的形式包括股权支付和非股权支付,下列属于非股权支付形式的有()。
Qhx005715]查看答案
A、本企业持有的对子公司的长期股权投资
B、本企业发行股票
C、本企业持有的对其他单位的债券投资
D、本企业为被合并企业的股东承担债务
CD
股权支付:
是指企业重组中购买、换取资产的一方以本企业或其控股企业(是指由本企业直接持有股份的企业)的股权和股份作为支付对价的形式。
非股权支付:
是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、除本企业或其控股企业的股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产(如无形资产、在建工程)以及承担债务等作为支付对价的形式。
2、对非同一控制下的企业合并,下列说法中正确的有()。
Qhx005713]查看答案
A、购买方在企业合并中取得的无形资产应当符合无形资产的定义且其在购买日的公允价值能够可靠计量
B、对于购买方在企业合并时可能需要代被购买方承担的或有负债,在购买日只要其公允价值能够合理确定,则应当作为合并中取得的负债确认
C、购买方在对企业合并成本进行分配、确认在企业合并中取得可辨认资产和负债时,无需考虑被购买方在企业合并前已经确认的商誉和递延所得税项目
D、购买方对企业合并成本与在合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额之间的差额,应当调整所有者权益项目
ABC
在非同一控制下的企业合并中,当企业合并成本大于购买方在合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额时,其差额是正商誉,应当将其确认为商誉,并按规定进行减值测试;
当企业合并成本小于购买方在合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额时,其差额是负商誉,但不允许将其确认为负商誉,而应当计入合并当期损益(营业外收入)。
3、在采用一般性税务处理规定的企业合并中,下列说法正确的有()。
Qhx005721]查看答案
A、合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础
B、被合并企业应按清算进行所得税处理
C、被合并企业的股东应按清算进行所得税处理
D、被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补
ABCD
根据财税[2009]59号的规定,企业合并,当事方应按下列规定处理:
(1)合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础;
(2)被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理;
(3)被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。
4、使用特殊性税务处理规定的企业重组,应当同时符合的条件有()。
Qhx005717]查看答案
A、具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的
B、被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合税法规定的比例
C、重组交易对价中涉及股权支付金额符合税法规定的比例
D、企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质经营活动,以及企业重组中取得股权支付的原主要股东在重组后连续12个月内不得转让所取得的股权
根据财税[2009]59号的规定,企业重组同时符合下列条件的使用特殊性税务处理规定:
(1)具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的;
(2)被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例;
(3)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质经营活动;
(4)重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定的比例;
(5)企业重组中取得股权支付的原主要股东,在重组后连续12个月内,不得转让所取得的股权。
5、在下列有关企业重组日的说法中,表述正确的有()。
Qhx005716]查看答案
A、股权收购,以股权转让协议生效的日期为重组日
B、股权收购,以完成股权变更手续的日期为重组日
C、股权收购,以股权转让协议生效且完成股权变更手续的日期为重组日
D、企业合并,以合并企业取得被合并企业资产所有权并完成工商登记变更的日期为重组日
股权收购,以转让协议生效且完成股权变更手续日为重组日;
企业合并,以合并企业取得被合并企业资产所有权并完成工商登记变更日期为重组日。
企业合并的财税处理课后练习
1、非同一控制下的企业合并中,购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,应当于发生时计入企业合并成本。
Qhx005684]
购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,无论是在同一控制下的企业合并中还是在非同一控制下的企业合并中,都应于发生时计入当期损益(管理费用)。
2、有关资产或资产负债的组合,只有同时具备投入、加工处理过程和产出三个要素,才能构成企业合并中的一项业务。
Qhx005674]
有关资产、负债的组合要形成一项业务,通常应具备投入、加工处理过程和产出三个要素。
有关资产或资产、负债的组合要构成一项业务,不一定要同时具备上述三个要素,具备投入和加工处理过程两个要素即可认为构成一项业务。
3、对于符合特殊性税务处理规定条件的企业并购,参与并购的各方可以选用不同的所得税税务处理方法。
4、购买方在非同一控制下的企业合并中取得的被购买方或有负债,履行有关的义务预期会导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠计量的,应当单独作为负债确认。
[题号:
Qhx005687]
为了尽可能反映购买方由于进行企业合并可能承担的潜在义务,对于购买方在企业合并时可能需要代被购买方承担的或有负债,即使在购买日相关的经济利益流出企业的可能性较小,但在其公允价值能够合理确定的情况下,也需要作为合并中取得的负债确认。
5、在适用一般性税务处理规定的情况下,被合并企业及其股东都应当按照清算进行所得税处理。
Qhx005679]
财政部、国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)规定,企业重组,除符合本通知规定适用特殊性税务处理规定的外,按以下规定进行税务处理:
(四)企业合并,当事方应按下列规定处理:
1、合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。
2、被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。
3、被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。
1、下列有关企业合并的说法中不正确的是()。
Qhx005691]
A、企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项
B、同一控制下的企业合并,是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的事项
C、同受国家控制的企业之间发生的合并,由于参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并
D、非同一控制下的企业合并,是指参与合并的各方在合并前后均不受同一方或相同的多方最终控制的交易,或者参与合并的各方在合并前后虽受同一方或相同的多方最终控制,但该控制是暂时的事项
3、被合并方在企业合并后仍保持其独立的法人资格继续经营,合并方确认企业合并形成的对被合并方投资的合并方式是()。
Qhx005690]
A、吸收合并
B、新设合并
C、控股合并
D、三种方式均不是
控股合并,是指合并方(或购买方)在企业合并中取得对被合并方(或被购买方)的控制权,被合并方(或被购买方)在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营,合并方(或购买方)确认企业合并形成的对被合并方(或被购买方)的投资。
4、2009年5月9日,B公司成立时的注册资本为500万元,其中:
则在合并各方均选用特殊性税务处理规定的情况下,A公司取得B公司80%股权的计税基础是()万元。
Qhx005702]
在参与股权收购交易的各方均选用特殊性税务处理方法的情况下,收购企业A公司取得被收购企业股权B公司的计税基础应当以被收购股权的原有计税基础400万元确定。
5、购买方对非同一控制下的企业合并应当采用()进行会计处理。
Qhx005692]
A、购买法
B、权益法
C、成本法
D、权益结合法
同一控制下企业合并的会计处理方法是权益结合法,非同一控制下企业合并的会计处理方法是购买法。
1、对非同一控制下企业合并的合并成本,下列说法中正确的有()。
Qhx005714]查看答案
A、一次交换交易实现的企业合并,合并成本以购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等的公允价值为计量基础
B、购买方应将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分,按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本
C、购买方为进行企业合并而发生的各项直接相关费用应当计入企业合并成本
D、购买方为进行企业合并而发生的各项直接相关费用应当计入当期损益
ABD
合并方(或者购买方)为进行企业合并而发生的直接相关费用,是指合并方(或者购买方)为进行企业合并而发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用。
无论是在同一控制下的企业合并中还是在非同一控制下的企业合并中,合并方(或者购买方)为进行企业合并而发生的直接相关费用,均应当于发生时计入当期损益(管理费用)。
2、在选用特殊性税务处理规定的股权收购中,下列说法正确的有()。
Qhx005718]查看答案
B、收购企业原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变
C、被收购企业原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变
D、被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定
根据财税[2009]59号的规定,在股权收购中,收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%,且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%,可以选择按以下规定处理:
(1)被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定;
(2)收购企业取得被收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定;
(3)收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。
3、对同一控制下的企业合并,下列说法中正确的有()。
Qhx005710]查看答案
A、合并方在同一控制下的企业合并中确认取得的被合并方的资产和负债,仅限于被合并方原账面上已确认的资产和负债
B、合并方在同一控制下的企业合并中不产生新的资产和负债,也不形成商誉,但被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产确认
C、合并方在同一控制下企业合并中取得的被合并方各项资产和负债,应当按照被合并方的原账面价值计量
D、合并方在同一控制下企业合并中取得的被合并方各项资产和负债,应当按照被合并方的公允价值计量
合并方在同一控制下企业合并中取得的被合并方各项资产和负债,应当按照被合并方资产和负债的原账面价值计量,而不应按照公允价值计量。
4、合并日(或者购买日)的确定,应当同时满足的条件有()。
Qhx005707]查看答案
A、企业合并合同或协议已获股东大会或股东会等内部权力机构通过
B、参与合并各方已办理了必要的财产交接手续
C、并方(或者购买方)已支付了购买价款的大部分,并且有能力、有计划支付剩余款项
D、合并方(或者购买方)实际上已经控制了被合并方(或者被购买方)的财务和经营政策,并享有相应的收益和承担相应的风险
ACD
同时满足了以下条件时,一般可认为实现了控制权的转移,形成合并日(或者购买日)。
有关的条件包括:
(1)企业合并合同或协议已获股东大会或股东会等内部权力机构通过;
(2)按照规定,合并事项需要经过国家有关主管部门审批的,已获得相关部门的批准;
(3)参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续;
(4)合并方(或者购买方)已支付了购买价款的大部分(一般应超过50%),并且有能力、有计划支付剩余款项;
(5)合并方(或者购买方)实际上已经控制了被合并方(或者被购买方)的财务和经营政策,并享有相应的收益和承担相应的风险。
5、同一控制下的吸收合并在合并日的会计处理正确的有()。
Qhx005709]查看答案
A、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的账面价值计量
B、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的公允价值计量
C、合并方为进行企业合并而发生的各项直接相关费用,于发生时计入当期管理费用
D、合并方取得被合并方净资产的账面价值与为进行企业合并而支付对价的账面价值之间的差额,调整所有者权益
合并方在同一控制下企业合并中取得的被合并方各项资产和负债,应当按照被合并方资产和负债的原账面价值计量,而不应按照公允价值计量;
合并方对在同一控制下的企业合并中取得被合并方的净资产或者取得长期股权投资的入账价值与为进行企业合并而支付对价的账面价值之间的差额,不能作为资产处置损益,不能计入企业合并当期的损益,应当将其调整所有者权益相关项目;
合并方为进行企业合并而发生的直接相关费用,是指合并方为进行企业合并而发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,于发生时计入当期损益(管理费用)。
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