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银行存款(实际收到的金额)
财务费用(贴现息)
贷:
应收票据
②现金折扣、商业折扣对应收账款的影响;
原 因
与增值税关系
对应收账款的入账额的影响
会计处理
商业折扣
为了多销商品
折后计税
应按折后价款加计按此价款计算的增值税入账
无专门会计处理
现金折扣
为了及早收款
与增值税的认定无关系
在总价法下,现金折扣不影响应收账款的入账额
总价法下的会计处理:
1.赊销时:
借:
应收账款
贷:
主营业务收入
应交税费―应交增值税(销项税额)
2.如果在折扣期内收款:
银行存款
财务费用
3.如果在非折扣期内收款:
贷:
③坏账准备的会计处理;
计提坏账准备:
借:
资产减值损失
坏账准备
冲回多计提的坏账准备:
确认坏账损失:
收回已经确认的坏账:
④预付账款与应付账款的报表列示方法。
在资产负债表上,应根据“应付账款”和“预付账款”的明细账的借方余额记入“预付款项”项目,根据明细账的贷方余额记入“应付账款”项目。
C.交易性金融资产关键考点
(1)交易性金融资产的关键考点
①交易性金融资产入账成本的计算;
企业取得交易性金融资产时,应当按照该交易性金融资产等公允价值作为其初始确认金额,计入“交易性金融资产——成本”科目。
取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的,应当单独确认为应收项目,计入“应收股利”或“应收利息”。
交易费用计入“投资收益”的借方。
②账务处理
2.持有期间宣告股利或计息
股票持有期间,股票发行方宣告分派现金股利,投资方应该确认:
应收股利
投资收益
持有分期付息的债券,要在付息日:
应收利息
3.期末计价
(1)公允价值>账面余额
交易性金融资产--公允价值变动
公允价值变动损益
(2)公允价值<账面余额
4.出售
③累计投资收益的推算。
累计投资收益=处置时投资收益+收息-交易费
计算交易性金融资产的投资收益注意区分不同情况下收益的计算:
(1)计算处置时某项交易性金融资产实现的投资收益?
处置价款-购买成本
(2)计算处置时某项交易性金融资产对当期损益的影响?
处置价款-上期末公允价
(3)计算持有该项交易性金融资产整个持有期间对当期损益(利润)的影响?
初始确认时计入投资收益借方的金额+持有期间收到的现金股利或利息+处置时投资收益的金额
4.存货的关键考点
(1)存货的关键考点
①存货入账成本的推算;
入账成本的确认
委托加工的材料+加工费+运费+装卸费+(如果收回后直接出售的,受托方代收代缴的消费税应计入成本;
如果收回后再加工为消费品而后再出售的,则计入“应交税费――应交消费税”的借方,不列入委托加工物资的成本)
②存货发出计价的测试以发出成本和结存成本的计算为主,主要以单项选择题测试先进先出法、加权平均法和移动加权平均法;
方法
假设前提
具体计算过程
先进先出法
假设先购进的先发出
按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价
个别计价法
实物流转与价值流转一致
逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别,分别按其购进、生产时确定的单位成本,计算发出存货和期末存货成本
月末一次加权平均法
略
存货单位成本=(月初存货实际成本+本月进货实际成本)÷
(月初存货数量+本月进货数量)
本月发出存货成本=本月发出存货数量×
存货单位成本
月末库存存货成本=月末库存存货数量×
移动加权平均法
存货单位成本=(原有存货实际成本+本次进货实际成本)÷
(原有存货数量+本次进货数量)
本次发出存货成本=本次发货数量×
本次发货前存货单位成本
月末存货单位成本
③存货期末减值计提(或反冲)额的推算;
④计划成本计价法下发出存货成本及结余存货成本的计算;
1.材料成本差异率的计算
(1)本月材料成本差异率=(月初差异+本月新增差异)÷
(月初计划成本+本月新增计划成本)
在计算本月材料成本差异率时,有两个因素不能考虑:
一是单先货后期末未入库的存货;
二是货先单后期末暂估入账的存货
(2)上月材料成本差异率=月初差异÷
月初计划成本
2.超支用正号,节约用负号。
材料成本差异的测算经常以期末存货的实际成本或材料成本差异的期末余额为测试点。
⑤包装物及低值易耗品的费用归属。
包装物和低值易耗品的会计处理
包装物
生产领用
生产成本
贷:
周转材料--包装物
出租
银行存款等
其他业务收入
其他业务成本
出借
销售费用
出售
随同产品出售不单独计价
贷:
随同产品出售单独计价
低值易耗品
制造费用
管理费用
周转材料――低值易耗品
库存商品的会计处理
1.取得时
库存商品
2.销售时
主营业务成本
5.长期股权投资关键考点
(1)常见客观题选材
①成本法与权益法适用范围的确认;
②长期股权投资的初始入账成本的计算;
以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
企业取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收项目处理。
一般分录如下:
长期股权投资--某公司
(应收股利)
③成本法下收到现金股利时作投资收益额的认定;
持有期间被投资方宣告发放现金股利或利润时投资方的会计处理
投资方按应享有的部分确认为投资收益,分录如下:
①宣告时:
应收股利
投资收益
②发放时:
银行存款
④权益法下股权投资差额的会计处理;
投资方拥有的被投资方公允净资产额与初始投资成本之间的差额的处理原则
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本。
(2)股权投资差额的账务处理
①当初始投资成本大于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时
只需作“初始投资成本确认”一笔分录即可。
长期股权投资--成本
⑤被投资方盈余或亏损时投资方的会计处理,尤其是被投资方的亏损使得投资方的账面价值不足以抵补其承担部分时以及被投资方先亏损后盈余时的会计处理;
被投资方发生盈亏时投资方的会计处理
(1)被投资方实现盈余时投资方的会计处理
当被投资方实现盈余时,首先将此盈余口径调整为公允口径,再根据公允口径后的净利润乘以投资方的持股比例即为投资收益额,具体分录如下:
长期股权投资--损益调整(被投资方实现的公允净利润×
投资方的持股比例)
如果公允口径无法获取或公允口径与账面口径相差无几时,也可以依据被投资方的账面口径测算投资方的盈余归属,但需在会计报表附注中说明。
2)被投资方发生亏损时投资方的会计处理
①被投资方发生亏损时投资方的会计处理原则
投资企业确认被投资单位发生的净亏损,应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资企业负有承担额外损失义务的除外。
未入账的亏损在备查簿中登记。
被投资单位以后期间实现盈利的,扣除备查簿中未确认的亏损分担额后,再恢复长期股权投资的账面价值,同时确认投资收益。
②被投资方亏损时一般会计分录
长期股权投资--损益调整(以长期股权投资的账面价值为冲抵上限)
如果投资方无连带责任,则应将超额亏损列入备查簿。
将来被投资方实现盈余时,先冲备查簿中的亏损额,再作如下反调分录:
长期股权投资--损益调整
⑥被投资方除净损益外所有者权益变动(被投资方所持有的可供出售金融资产出现公允价值增贬值)时投资方“资本公积”额的计算。
投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,在持股比例不变的情况下,企业按照持股比例计算应享有或承担的部分,调整长期股权投资的账面价值。
同时增加或减少资本公积(其他资本公积)。
长期股权投资--其他权益变动
资本公积--其他资本公积
或反之。
6.固定资产关键考点
(1)常见客观题选材
①固定资产入账成本的计算(买入方式、自行建造方式);
1.外购固定资产的成本
(1)不需安装的设备
入账价值=买价+相关税费(不含增值税)
相关税费包括运输费、装卸费、保险费、包装费、税金等。
不包括采购差旅费及增值税。
P.S.固定资产的增值税
增值税是否能够抵扣的问题。
(1)新执行的《增值税暂行条例》规定有两类固定资产进项税不可以抵扣:
第一类是房屋建筑物,第二类是纳税人自用的,应征消费税的汽车、摩托车等。
比如,外购的生产设备,进项税额可以抵扣;
外购的办公楼进项税额不可以抵扣。
注意:
将自产或委托加工的货物用于非增值税的应税项目应视同销售;
将外购的货物用于非增值税的应税项目进项税额不能抵扣。
(2)如果购入的工程物资是用于自建生产线的,那么购入工程物资的进项税就可以抵扣,不计入工程物资;
如果购入的工程物资是用于建造建筑物等不动产的,那么购入工程物资的进项税就不可以抵扣,要计入工程物资。
(2)需要安装的设备
需要安装的设备,分三个阶段核算:
①购买设备;
②安装;
③固定资产入账。
2.自行建造固定资产
③在建工程领用本企业原材料
在建工程
原材料
应交税费--应交增值税(进项税额转出)
在建工程领用本企业生产的商品
应交税费--应交增值税(销项税额)
④工程物资盘亏盘盈
建设期间工程物资盘亏、报废或毁损,计入在建工程成本;
盘盈冲减工程成本。
工程完工后工程物资盘亏、报废或毁损,计入“营业外支出”;
盘盈计入“营业外收入”。
⑤自营工程发生的工程人员工资等
应付职工薪酬
⑥辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务
生产成本--辅助生产成本
⑦在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的
长期借款、应付利息
⑧自营工程达到预定可使用状态时,按其成本
②固定资产盘盈、盘亏的会计处理原则,尤其是盘盈时按前期差额更正的会计处理原则,以多项选择题出现;
按前期差错处理,盘盈当时:
当时
处理时
以前年度损益调整
待处理财产损溢
累计折旧
其他应收款
(保险赔款或责任人赔款)
营业外支出
③固定资产减值计提额及后续折旧额的计算;
1.年限平均法
年折旧率=(1-预计净残值率)÷
预计使用年限×
100%
月折旧率=年折旧率÷
12
月折旧额=固定资产原值×
月折旧率
2.工作量法
每一工作量折旧额=固定资产原值×
(1-净残值率)÷
预计总工作量
月折旧额=固定资产当月工作量×
每一工作量折旧额
3.双倍余额递减法
另外,为了调整该折旧方法的误差,要求在倒数第二年改为直线法。
4.年数总和法
计算公式如下:
年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×
年折旧率
月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=(固定资产原值-预计净残值)*月折旧率
项目
双倍余额递减法
年数总和法
年折旧率的计算
2÷
预计使用寿命(年)×
(预计使用寿命-已使用年限)÷
[预计使用寿命×
(预计使用寿命+1)÷
2]×
年折旧率的特点
每年相等(除最后两年外)
逐年递减
考虑残值的时点
净残值在最后两年才加以考虑
净残值每年都
某企业于20×
6年12月31日购入一项固定资产,其原价为200万元,预计使用年限为5年,预计净残值为0.8万元,采用双倍余额递减法计提折旧。
20×
7年度该项固定资产应计提的年折旧额为(D)万元。
A.39.84
B.66.4
C.79.68
D.80
某企业2011年6月20日自行建造的一条生产线投入使用,该生产线建造成本为740万元,预计使用年限为5年,预计净残值为20万元。
在采用年数总和法计提折旧的情况下,2012年该设备应计提的折旧额为(
B
)万元。
A.192
B.216
C.120
D.240
④固定资产使用寿命、预计净残值及折旧方法的复核所产生的指标修正属于会计估计变更;
⑤固定资产 1.固定资产转入改扩建时:
累计折旧
2.发生改扩建工程支出时:
3.企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分,当发生的后续支出符合固定资产确认条件时,应将其计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。
这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本,导致固定资产成本高计。
银行存款或原材料(残值价值)
营业外支出(净损失)
在建工程(被替换部分的账面价值)
4.生产线改扩建工程达到预定可使用状态时:
5.转为固定资产后,按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
改扩建后新原价的计算及后续折旧额的计算;
⑥固定资产出售时损益额的计算。
注意:
处置固定资产计算的增值税销项税的处理是:
贷:
应交税费—应交增值税销项税的
不计入固定资产清理,也就不影响企业当期的营业外收入或营业外支出。
【提示1】针对固定资产的损失,不管是什么原因造成的,均计入营业外支出。
【提示2】固定资产清理科目期末可以存在余额,而待处理财产损溢期末不存在余额,必须转销。
【提示3】掌握结转清理损失通过固定资产清理科目的贷方反映,借记“营业外支出”科目,贷记“固定资产清理”科目;
结转清理收益通过固定资产清理科目的借方反映,借记“固定资产清理”,贷记“营业外收入”科目。
7.无形资产关键考点
(1)常见客观题选材
①无形资产入账成本的计算;
(一)外购的无形资产成本
入账价值=买价+相关税费(包括符合资本化条件的借款费用)
相关税费:
包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试费用等,但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用,也不包括达到预定用途以后发生的费用。
(二)投资者投入的无形资产
投资者投入的无形资产,按投资合同价或协议价入账(显失公允的除外)。
无形资产
股本(或实收资本)
资本公积——股本溢价(或资本溢价)
②土地使用权的会计处理原则;
③无形资产研究开发费用的会计处理原则;
企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。
研究阶段支出计入当期管理费用;
开发阶段支出符合资本化条件的,应当确认为无形资产;
不符合资本化条件的,应当计入当期管理费用。
④无形资产使用寿命的确认原则;
1.源自合同性权利或其他法定权利的无形资产,其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限;
2.如果无形资产的预计使用期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的,则应当按预计使用期限确认其使用寿命。
3.没有明确的合同或法定期限的,应合理推定。
当合理推定无法实现时,应界定为使用寿命不确定的无形资产,可以不摊销。
⑤无形资产减值的提取和后续摊销额的计算;
(一)无形资产摊销额的计算
1.当月增加的无形资产当月开始摊销,当月减少的无形资产当月不摊销;
2.使用寿命有限的无形资产残值应当视为零。
3.无形资产的摊销额的计算,类似于固定资产的年限平均法。
【关键考点】需结合固定资产对比掌握摊销计算原理,尤其是在资产减值与摊销的关系上与固定资产原理相同。
(二)无形资产的摊销分录
制造费用(用于特定产品生产的列入该产品的成本)
管理费用(自用的一般无形资产)
其他业务成本(出租的无形资产)
累计摊销
⑥无形资产出售时损益额的计算。
8.投资性房地产关键考点
①投资性房地产的界定;
②投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的会计处理原则;
A.期末公允价值大于账面价值时
借:
投资性房地产――公允价值变动
B.期末公允价值小于账面价值时
C.收取租金时
另外,采用此模式形成的初始入账成本应列入“投资性房地产――成本”。
③投资性房地产成本计量模式转为公允价值计量模式的会计处理原则;
1.以成本模式转为公允价值模式的,应当作为会计政策变更处理,将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额,调整期初留存收益。
2.已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式。
④投资性房地产在处置时的损益额的计算。
(一)成本模式计量的投资性房地产
1.收到款项
2.结转成本
投资性房地产累计折旧(摊销)
投资性房地产减值准备
投资性房地产
(二)公允价值模式下
一般分录如下:
1.按实际收到的款项
2.按当时投资性房地产的账面余额
投资性房地产――成本
――公允价值变动(也可能在借方)
3.将累计公允价值变动转入其他业务成本
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