关于商誉相关问题的探讨.doc

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关于商誉相关问题的探讨

摘要

商誉是企业的一种无形价值，通常指企业由于所处的地理位置优越，或由于信誉好而获得客户的信任，或由于组织得当，生产经营效益高，或由于技术先进，把握了生产诀窍等原因而形成的无形价值。

这种无形价值具体表现在该企业的获利能力超过了一般企业的获利水平，即具有超过正常投资酬率的信誉和能力。

随着经济的不断发展，企业间竞争的加剧，商誉作为一项无形资源，引起人们的高度关注。

商誉的会计处理引起了人们的重视。

2006年新企业会计准则对有关商誉的会计处理进行了较大的改革，进行了一些较合理的修改，但尚有一些问题需要进一步讨论。

所以本文主要就商誉的概念、来源、发展、构成要素及其确认、摊销进行了阐述。

关键词：

商誉；概述；确认；摊销

Abstract

Goodwillisanintangiblevalueofcompanies,usuallyreferstheirgeographicallocationissuperior,orbecauseofgoodreputationgainedthetrustofcustomers,oraswellorganized,effectiveproductionandoperation,orduetoadvancedtechnologyandproductionknow-howtograspreasonssuchastheformationofintangiblevalue.Thisintangiblevalueofthespecificperformanceofthecompany'sprofitabilityoverthegenerallevelofcorporateprofits,whichhavemorethanthenormalrateofinvestmentinthecredibilityandabilitytopay.Withthecontinuouseconomicdevelopment,increasedcompetitionamongenterprises,goodwillasanintangibleresources,acauseforgreatconcern.Accountingforgoodwillarousedattention.In2006thenewaccountingstandardsontheaccountingtreatmentofgoodwillforalargerreform,carriedoutsomereasonablemodifications,butthereareanumberofissuesneedfurtherdiscussion.Arerecognizedonthegoodwill,amortizationandimpairmentandotherissuesarediscussedtohelpthedevelopmentofgoodwillaccounting.Thisstudymainlyonthegoodwillaccountingpurposesthenatureofmeaningandgoodwill,andrecognitionelements,amortization,anddescribedthecurrentsituationofinternationalanddomestic.

Keywords:

goodwill;character;elements;confirmation;amortization

目录

摘要………………………………………………………………………………………Ⅰ

Abstract……………………………………………………………………………………Ⅱ

引言………………………………………………………………………………………1

一、商誉的概述……………………………………………………………………………1

1、商誉的概念……………………………………………………………………………1

2、商誉的起源及发展……………………………………………………………………1

3、商誉的构成要素………………………………………………………………………2

二、商誉的确认……………………………………………………………………………2

1、自创商誉的确认…………………………………………………………………………2

2、外购商誉的确认…………………………………………………………………………5

三、商誉的系统摊销问题…………………………………………………………………6

四、结论……………………………………………………………………………………6

参考文献…………………………………………………………………………………7

致谢……………………………………………………………………………………8

III

引言

随着企业间竞争的加剧，资产重组和企业合并等经济业务的不断发展，商誉作为一项无形资源，越来越频繁的引起了人们的关注。

企业商誉的价值也越来越受到经营者和投资者的关注。

商誉作为现代无形资产的一个重要组成部分，是可以为企业带来经济利益的一项重要经济资源，由于其性质特殊，确认和计量复杂，一直在会计理论界颇受争议，不同的学者从不同角度提出了许多不同的观点和方法。

近年来，随着我国市场经济的逐步建立和经济体制改革的全面推行，我国国内掀起了企业合并和股份制改组的热潮，由此把商誉问题推到了前沿。

但是由于长期以来，我国会计理论界对商誉理论尚未进行全面、深入的探讨，对实践中出现的商誉问题未给予足够的重视，导致商誉价值流失等系列问题产生。

中国财政部于2006年2月15日正式发布的新会计准则体系，把商誉从无形资产核算中排除出来，将商誉并入到第20号《企业合并》准则中，标志着我国与国际准则趋同的企业会计准则体系正式建立，对于完善我国社会主义市场经济体制，提高对外开放水平和加速中国融入全球经济都具有重要意义。

同时商誉一直是备受会计理论界和实务界关注的一个话题，商誉会计问题争议较多，至今仍是会计理论界的难题。

一、商誉的概述

1、商誉的概念

商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。

商誉是企业整体价值的组成部分。

在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额。

通俗的讲，商誉是企业在合并中产生的一种重要的不具有实物形态的无形资产，通常指企业所处的地理位置优越，因为信誉好而获得了客户的信任，或由于组织得当，生产经营效益高，或因技术先进，掌握了生产优势或诀窍而获得的无形资产。

2、商誉的起源及发展

商誉是不可辨认的无形资产，可以说是无形资产中“最无形”的。

商誉一词最早大约出现于16世纪中后期。

其中最具影响力的当属1859年在英国的一件法庭案例中司法官对商誉所下的定义：

“商誉指就企业在从事经济活动中所获得的一切有利条件。

包括地理位置、商号等有关的以及与企业经营有联系并由于它们能使企业受益的一起。

”而后19世纪末开始出现在企业会计账面上，用以记录在企业交易过程中实际交易价格与企业账面价格的差距。

20世纪以后，随着知识产权在法律上得到认可并受到保护，专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等一系列无形经济要素得到辨认，并从原先笼统的“商誉”概念中剥离出来，被称为“无形资产”，而剥离后剩余的部分才是现在大家所争议的“商誉”。

可以把前者界定为广义的商誉，后者界定为狭义的商誉。

3、商誉的构成要素

从商誉的构成要素分析，商誉是企业由于所处外部环境和企业内部管理等因素引起的企业经营业绩及盈利能力不同所致。

外部环境因素涉及的范围很广，主要包括法律环境、金融市场环境和宏观经济环境。

内部管理因素主要包括投资项目选择、管理制度、科学技术水品、生产效率、组织结构、协作关系、企业资产构成等因素或企业的声誉、客户依赖程度等多方面因素。

许多学者都对商誉的性质和构成要素作了深入全面的探索，经过归纳，对于商誉的构成要素，可分为狭义和广义两大类。

广义商誉构成要素则主要有：

（1）优越的地理位置；

（2）独特的生产技术；（3）专营专卖特权等。

狭义的商誉构成要素主要有：

（1）杰出的管理人员；

（2）科学的管理制度；（3）融洽的公共关系；（4）优秀的资信级别；（5）良好的社会形象。

对于上述商誉构成要素进行仔细分析，商誉最本质的要素是企业杰出的管理人员队伍，是人的因素，没有他们的存在，便没有商誉存在的基础。

所以本文将构成商誉的因素归纳为以下15项：

（1）杰出的管理人才；

（2）优秀的销售组织；（3）竞争对手管理上的弱点；（4）有效的广告；（5）秘密的工艺技术或配方;（6）良好的劳资关系；（7）优秀的资信级别；（8）领先的员工训练计划（9）在社会中较高的地位和知名度（10）才能或资源的发现；（11）优惠的纳税条件；（12）有力的政府政策；（13）与其他公司的良好协作关系；（14）有战略性的地理位置；（15）竞争对手的不利发展。

二、商誉的确认

商誉会计问题中，争论最多的莫过于对商誉确认问题。

会计界将商誉按照不同形成来源分为自创商誉和外购商誉。

1、自创商誉的确认

（1）自创商誉在确认中存在的问题

商誉可以自创，也可以外购。

《新准则》规定，将企业合并过程中，对于购买方合并成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，即外购商誉，确认为商誉。

而自创商誉仍旧不予确认。

这一处理方法将本质一致的外购商誉和自创商誉割裂对待，显然不甚合理。

按照现行会计准则规定，自创商誉由于其形成过程中发生的支出难以计量，因而不作为企业的无形资产予以确认。

英国的《标准会计事务公告——22商誉会计》指出：

“购买商誉与自创商誉的特性没有差别，然而，由于在特定时点发生企业的市场交易这个事实，尽管对企业的计价是主观的，购买商誉的价值可以被确定，而自创商誉是不可以的。

”这反映了会计界对商誉会计处理的一般态度。

事实上，在企业合并过程中产生出的如此巨大的商誉价值不可能产生于企业被收购的时点上，外购商誉仅是商誉在产权交易时点呈现的一个短暂状态，商誉更多是以自创商誉的状态而存在的。

从理论上看，首先，会计上只确认外购商誉，而不确认自创商誉，实质上是遵守了收付实现制原则，而违背了权责发生制原则。

作为企业长期有效的管理逐步形成的商誉，在形成之日不确认入账，只在实现交易时才入账，作为超额收益能力，究竟代表被收购企业何年何月的业绩呢？

会计上奉行权责发生制的目的在于正确地贯彻配比原则，从而正确地计量各期损益，如果自创商誉在形成之后的较长受益期间内，只确认其带来的收入，不确认其带来的耗费，这样计量得到的利润或亏损很难说是客观和公允的。

其次，会计上确认外购商誉，不确认自创商誉，过分强调会计信息的可靠性原则，而抛弃了相关性原则。

的确，自创商誉的计量因为受多种因素的影响而具有较大的难度，计量结果不够准确。

然而，会计上的可靠性也是一个相对的概念，即使是有形资产的计量也未必都是完全可靠的。

那么，在交易过程中，收购价的大起大跌又怎样解释商誉价值的可靠性呢？

最后，会计上只确认外购商誉，而不确认自创商誉，虽然遵循了谨慎性原则，但是却有