施工企业会计核算及常用会计分录Word文件下载.docx

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6月2日，企业收到发包单位银行汇票一张,支付上月结算款２０００0０元,当日填制进帐单入帐。

银行存款　　２00000

应收帐款－—————应收工程款　　2００000

6月6日，企业签发转帐支票一张,支付购买钢材款10000

物资采购-—－—-—-－主要材料（钢材）10000

银行存款　　　１０0００

6月10日，企业对外销售混凝土预制构件一批，对方以转帐支票支付货款5８５0元,当日填制进帐单入帐。

银行存款　　５850

贷：

其他业务收入　58５0

６月１2日,企业收到银行付款通知,支付到期的商业承兑汇票8000元

应付票据　　8000

　　贷：

银行存款80００

其他货币资金的核算

（一）外埠存款的核算

某企业6月8日，电汇2０0000元到采购地银行开立采购专户。

６月16日采购员交来供货单位发票帐单等报销凭证,报销采购钢材的货款及运杂费1８72０0元，采购专户的剩余款项已退回企业存款户。

（1）汇出资金开立采购专户时：

其他货币资金-—-——外埠存款20０0００

银行存款　　200000

（2）采购付款报销时：

物资采购—-—－主要材料（钢材）187２00

其他货币资金--—-——-外埠存款１8７２０0

（3）结束采购专户余额转回时:

银行存款　———－——外埠存款1２８00

其他货币资金-————-外埠存款12８00

二）银行汇票存款的核算

企业向开户银行提交“银行汇票委托书”及30000元的转帐支票办理银行汇票.办妥后,持汇票向外地采购木材２69１0元,余款转回企业存款户。

（１）取得汇票时，根据银行盖章退回的委托书存根联:

其他货币资金——-—-—银行汇票30000

银行存款　3000

（2）报销时,根据发票帐单等凭证：

物资采购—---—————-－主要材料（木材）　26９10

其他货币资金—---——--—银行汇票26910

（3）余款转回时，根据银行转来的汇票第四联（多余款收帐通知）

银行存款３0９0

其他货币资金——--—-—银行汇票３090

三）信用卡存款的核算

企业向开户银行提交“信用卡申请书"

以及2０0０元转帐支票办理信用卡.办妥后,用信用卡支付购买大宗办公用品1800０元.以后又续现金20000元.

（1）办妥信用卡时,根据银行退回的申请书存根联:

其他货币资金－—----—信用卡　200０

银行存款　　　2０0０

（2）报销时，根据发票帐单及开户银行转来的凭证等：

管理费用-——--—--—办公费　1800０

其他货币资金——---－————信用卡　18000

（3）续存资金时,根据转帐支票存根：

其他货币资金-—--—-信用卡２０000

银行存款　　　　　　　　２０000

应收帐款的核算

某施工企业月终,向发包企业开出“工程结算帐单"

，结算工程价款６0０000元,按合同规定,应扣还预支工程款2０0000元、预收备料款1０0００0元,余款发包单位通过银行已用转帐支票支付。

（1）向发包单位办理工程价款结算时

应收帐款——--应收工程款（发包单位）60000０

工程结算　　　60０00０

（2）按合同规定从结算工程价款中扣还预支工程款、备料款时

预收帐款—－预收工程款　２000００

　——预收备料款100000

应收帐款——应收工程款（发包单位）300０0０

（３）收到转帐支票，填制进帐单入帐时：

银行存款　　300000

应收帐款——应收工程款（发包单位）300000

某施工企业月初对外销售预制构件一批，货款3５100元，以银行存款代垫运杂费1200元,货已运达购货单位,委托银行收款手续已办妥。

（1）开出销售发票，确认销售收入时:

应收帐款——应收销货款（Ｘ单位）3６0０0

其他业务收入　　　35100

银行存款　　　1200

（2）收到货款时:

银行存款　　　3６30０

应收帐款——应收销货款（Ｘ单位）36300

预付帐款的核算

“预付帐款”帐户应分别按“预付分包单位款"

和“预付购货款”两个明细帐户,并分别按分包单位和供应单位名称设置明细帐，进行明细核算。

预付帐款不多的企业，也可以将预付帐款直接记入“应付帐款”帐户的借方，不设置该帐户.

企业按预付分包单位工程款和备料款时，通过“预付帐款—-预付分包单位款”帐户核算.若企业以拨付材料抵付预付备料款的结算价格与双方协商的结算价格不一致,其差额应通过“工程施工——合同成本（分包成本）”帐户进行调整.企业预付给分包单位的工程款或备料款，在结算已完工程价款时应当抵扣。

例:

某施工企业按合同规定，已主要材料一批拨付给分包单位抵作备料款，其计划　成本60000元，材料成本差异率为2%，双方协商作价为580００元;

同时,以银行存款预付分包单位工程款200000元。

月末,企业与分包单位办理价款结算，根据分包单位提出的“工程价款结算帐单”,应结算工程价款３５0000元,扣除已预付的工程款200000元、备料款58000元，余款以银行存款支付。

（1）企业向分包单位拨付抵作备料款的材料时:

预付帐款——预付分包单位款（备料款）５8０00

工程施工-—合同成本（分包成本）３200

原材料——主要材料　　６００00

　　材料成本差异——主要材料　１200

（2）企业预付分包单位工程款时:

预付帐款—-预付分包单位款（工程款）200000

银行存款　　　2００000

（3）收到分包单位“工程价款结算帐单”,结算工程价款时：

工程施工－-合同成本　　　３５０000

预付帐款——预付分包单位款（工程款）200000

　　-—预付分包单位款（备料款）５8000

　应付帐款—-应付工程款（分包单位）9２0０0

（4）开出转帐支票支付分包单位工程价款时：

应付帐款——应付工程款（分包单位）　92000

银行存款　　　92０0０

某施工企业根据购货合同规定,预付建材公司钢材款4００00元。

供应单位发货后，开来发票帐单,列明钢材价款46８00元,代垫运杂费1300元。

（1）按合同规定预付货款时:

预付帐款——预付购货款（建材公司）４0000

银行存款　　　　　　4００00

（2）根据供应单位发票帐单所列金额:

物资采购-—主要材料（钢材）48100

预付帐款－－预付购货款（建材公司）481０0

（３）补建材公司货款时:

预付帐款——预付购货款（建材公司）81０0

银行存款　　　　8１0０

其他应收款的核算

1.某施工企业向水泥厂购买水泥一批以银行存款支付水泥纸袋押金30０0元。

其他应收款—-存出保证金（水泥厂）　3000

银行存款　　　　３000

企业仓库因火灾造成一批主要材料毁损，经保险公司确认,应赔偿损失1000０0元。

其他应收款-—保险公司　　１00000

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　10000０

３．企业某职工因损坏公物被企业罚款４00元。

其他应收款——Ｘ职工　　40０

低值易耗品——在用低值易耗品　　４00

内部往来的核算

内部往来是指企业与内部所属各个独立核算的单位之间,或内部独立核算单位彼此之间,由于工程价款结算、产品、作业和材料销售、提供劳务等作业所发生的各种应收、应付、暂付、暂收的往来款项。

应注意的是，企业与内部独立核算单位之间有关生产资金的上交下拨业务,企业可分别在“上级拨入资金”和“拨付所属资金”帐户中核算,而不在“内部往来"

帐户中核算。

1。

企业与所属单位之间的往来核算

某工程有限公司第一公司（内部独立核算单位）因办理开工前期准备，向公司总部财务部借款100００0元。

（１）第一公司应作会计分录:

银行存款　100000

内部往来-—公司总部　100０00

（２）公司总部应作会计分录

内部往来——第一公司　　　100000

银行存款　　　1０00０0

２.企业内部独立核算单位之间的往来核算

企业内部独立核算单位之间的往来核算,可以通过企业（公司）集中核算,也可由个内部单位直接核算,现将两种方法分别介绍如下：

第一种:

通过公司集中结算

即各单位之间的往来核算,都要作为各单位与公司之间的结算，通过公司办理结算手续。

例：

某工程有限公司的机械化公司（内部独立核算）为一公司（内部独立核算）的甲工程提供机械作业服务,根据机械化公司填制的“内部转帐通知书"

结算机械使用费６200元。

公司各方应作分录:

（１）机械化公司应作分录

内部往来－—公司总部６20０

其他业务收入　　　6200

（２）公司总部应作分录

内部往来－—一公司6200

内部往来-—机械化公司　6200

（３）第一公司应作分录

工程施工——合同成本——甲工程　　6２0０

内部往来－-公司总部　　　　　6200

第二种：

各单位直接结算

即各内部独立核算单位之间发生的日常结算业务，先在各单位之间进行直接结算，月末再由企业（公司）组织各单位对帐后，转入企业（公司）往来帐。

仍以上例为例,假定机械化公司直接向一公司办理结算。

（1）机械化公司应作分录：

内部往来--一公司6200

其他业务收入６２0０

（２）一公司应作分录：

工程施工——合同成本-－甲工程6200

内部往来——机械化公司　　　6２0０

月末,公司总部财务部组织内部独立核算单位集中对帐,各方将相互结算款项核对无误后，根据各单位的内部往来帐的余额汇总编制“内部转帐凭证汇总表”,各方据以转帐。

本例月末根据编制的“内部往来转帐凭证汇总表”各方应作分录:

（1）机械化公司应作分录

内部往来——公司财务部　620０

内部往来--　一公司　　　6２０0

（2）一公司应作分录:

内部往来——机械化公司62０0

　贷：

内部往来——公司财务部　　6200

（3）公司总部应作分录:

内部往来-—一公司　　　６20０

内部往来—-机械化公司　6200

备用金的核算

备用金是指企业拨付给非独立核算的内部单位（职能部门、施工单位、车间等）备作差旅费、零星采购或零星开支等使用的款项.

施工企业必须建立和健全备用金的预借、使用和报销制度，并指定专人负责管理,按照规定的用途使用，不得转借给他人或挪用他用.支付的备用金，应在规定期限办理报销手续,交回预额。

前帐未清，不得继续支付。

“备用金”帐户应按备用金的领用单位或个人设置明细帐,进行明细分类核算。

根据备用金的管理制度，备用金的核算分为定额管理和非定额管理。

定额管理.实行定额备用金制度的企业，对于领用的备用金，应定期向财务部门报销.财务部门根据报销数用现金补足备用金定额时,借记“管理费用”等帐户,贷记“现金”或“银行存款”帐户,报销数和拨付数都不再通过“其他应收款”帐户核算。

企业物资供应部门实行定额备用金制度，财会部门根据核定的备用金定额8000元,以现金拨付。

备用金-—物资供应部门8００0

现金　　　80０0

上述物资供应部门报销日常管理支出5６０0元

管理费用　56０0

现金　　　　　　5600

非定额管理

是为了满足临时需要而暂付给有关部门和个人的现金，使用后实报实销。

企业总务部门李江外出参加会议,预借差旅费3０00元,以现金支付。

其他应收款——李江　　3000

现金　　　　　　３000

上述总务部门李江出差归来,报销差旅费2400元,退回现金６０0元。

（1）借：

管理费用　　　2４0０

其他应收款——李江　２4０0

（２）借:

现金　600

其他应收款－—李江　6０0

应收票据的核算

（一）概念

应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品、产品而收到的商业汇票。

对于施工企业而言，应收票据是指施工企业因结算工程价款以及对外销售产品、材料而收到的商业汇票。

（二）分类

1．商业承兑汇票和银行承兑汇票.商业承兑汇票是由付款人承兑的汇票，它可以有收款人签发，也可以由付款人签发，但必须由付款人承兑；

银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款帐户的存款人签发,由开户银行承兑付款的票据。

2.不带息票据和带息票据.带息票据指票面金额和票面利率并计算到期利息的票据;

不带息票据是指票据到期按票面额支付,票据上无利息规定.目前,我国的商业汇票都是不带息票据。

应收票据贴现的计算

计算贴现值的步骤：

第一步,计算到期值

　票据到期值=票据面值+票面利息

　　　　　＝票据面值*（１+票面利率*票据期限）

第二步,计算贴现息

　　贴现利息=票据到期值＊贴现率*贴现期

第三步，计算贴现净值

　　贴现净值＝票据到期值—贴现利息

计算票据到期日和到期值时应注意：

应收票据的期限有按“天数”表示和按“月数"

表示两种。

１。

如果票据的期限按“天数"

表示,应从签发日起按实际经历的天数来计算到期日。

通常签发日和到期日只能算一天（也就是算头不算尾或算尾不算头）.与此同时,计算利息使用的利率,要换成日利率（年利率/360）

如企业收到一张面值１０000０元的商业汇票,利率为９%，8０天到期,票据的签发日为8月1日.票据的到期日计算如下：

8月份算30天（３1—１），9月份30天；

尚有20天（８0-３0—30），所以到期日为10月20日.

2.如果票据的期限按“月数”表示,应以到期月份中与签发日数相同的那一天为票据的到期日（也就是对月对日）。

与此同时，计算利息使用的利率要换成月利率（年利率／12）。

如企业收到一张面值1000０元的商业汇票，利率为9％,5月6日签发,三个月到期,它的到期日为８月６日。

（对月对日）

如果是月末签发的票据，不论月份大小,以到期月份的最后一天为到期日．如２月2８日签发、一个月到期的商业汇票,其到期日为３月31日。

3．带息票据的到期值即为票据的面值与利息之和,不带息票据的到期值为票据的面值。

贴现期的计算与票据到期日的计算应一致。

某企业有两张6月10日签发的票据,每张面值为１０00０元，期限为6个月,A票据不带息、B票据带息,年利率为6％。

企业因资金紧张,于10月１5日持票据向银行贴现,贴现率为8％,求A、Ｂ两张票据的贴现息和贴现净额。

票据的到期日：

12月10日（对月对日）

票据贴现天数＝（1０．15～12。

10）=1７+13+9=56（天）

A票据贴现息＝１00０0＊８%/360*５６＝１24。

4４（元）

贴现净值=1000０-１24.４4=9875。

５6（元）

Ｂ票据到期值=1０000*（１＋6％/１2*６）=10300（元）

贴现息=10３０0＊8%/360*56=128。

18（元）

贴现净值=１０30０—1２8.18=1017１.8２（元）

（一）不带息应收票据的核算

企业与发包单位进行工程价款结算,收到承兑期限为3个月的不带息商业汇票一张,票面金额为1０0０00元。

（１）收到商业汇票时

应收票据——商业承兑汇票（发包单位）１０0000

工程结算　　　　1０0０00

（２）假设三个月到期后,收回票款

银行存款　100000

应收票据-—商业承兑汇票（发包单位）1000０0

（3）假设三个月到期后，付款人无力付款

应收帐款-—应收工程款（发包单位）１0００00

应收票据—－商业承兑汇票（发包单位）100000

（二）带息应收票据的核算

某施工企业向建筑公司出售预制构件一批，收到该公司3月11日签发的60天到期的商业承兑汇票一张，面值1500０元，该票据为带息票据，年利率为6%。

（１）收到汇票时:

应收票据——商业承兑汇票（某建筑公司）15000

其他业务收入　1５０00

（2）计提3月份带息票据利息50元（１5000＊6%/360*20）

应收票据-—商业承兑汇票（某建筑公司）5０

财务费用　　　　　　　　５0

4月11日,企业因资金紧张,将建筑公司签发的商业汇票送存银行贴现，银行按年利率8％扣除贴现息后,其款项已转入企业存款户。

企业计算的贴现净额及会计分录如下:

贴现日数：

（4.１1~5.1０）＝196（30-11）+10=29（天）

到期值＝１500＊（1+6％/360*60）＝1５１５０（元）

贴现息＝１５150*8%/3６0＊２９＝97。

６3（元）

贴现净额=1５1５0-97。

６3=150５2。

37（元）

银行存款　１5０52.３7

应收票据——商业承兑汇票（某建筑公司）15050

　财务费用　　　　2.３７

5月10日，建筑公司签发的商业承兑汇票到期，因对方无款支付,银行将已贴现的票据退给企业，并从企业存款帐户中扣回贴现款项。

应收帐款——应收销货款（某建筑公司）1５１50

银行存款　　　　1５150

坏帐准备的核算

（一）按余额百分比法计提坏帐准备的核算

在余额百分比法下,施工企业首次计提坏帐准备时,应按年末应收款项余额的一定比例提取。

提取时，应借记“管理费用”帐户，贷记“坏帐准备”帐户。

需要指出的是，企业应提取的坏帐准备数额是年末“坏帐准备”帐户应保留的余额,而“坏帐准备”帐户的帐面余额未必等于这一数额。

因此,只有首次计提坏帐准备时，才是按应计提数入帐的，以后各年计提坏帐准备时,均使用“坏帐准备”帐户的帐面余额与当年估计的坏帐准备数额一致。

某施工企业2000年末,应收帐款余额为100000元,提取坏帐准备的比率为1％。

2001年发生坏帐损失1２000元,其中甲单位7000元，乙单位500０元,年末应收帐款余额为１6０00０0元;

２00２年已转销的上年乙单位应收帐款5000元又收回，年末应收帐款余额为1400000元．

（1）200０年末，计提坏帐准备（假定“坏帐准备”帐户无余额）时:

应提取坏帐准备=1０0000*1%=10000（元）

管理费用—-计提的坏帐准备　１0000

坏帐准备　　　1０0０0

（2）2０01年转销已确认的坏帐损失12０00元时：

坏帐准备　　　12000

应收帐款——甲单位7０00

　　　-—乙单位　5０00

（３）20０1年末，计提坏帐准备（坏帐准备借方余额2000元）时:

应提坏帐准备=１600000＊１%=１6０00（元）

实提坏帐准备=1６000+2000=1８000（元）

管理费用——计提坏帐准备　１８000

坏帐准备　　　1800０

（４）２00２年收回已转销的乙单位应收帐款5０００元,

按实际收到的金额:

应收帐款——乙单位　5000

坏帐准备　　　50０0

同时：

银行存款　　5000

应收帐款—－乙单位５000

（5）２002年末,计提坏帐准备（坏帐准备贷方余额21000元）时:

应提坏帐准备=14000０0＊1％=14００0　（元）

实提坏帐准备=1４00０－2１0０0=-７００0（元）

坏帐准备700０

管理费用——计提坏帐准备7000

按帐龄分析法计提坏帐准备的核算

某施工企业年末应收帐款余额为1150００00元,根据应收帐款个明细帐中的有关帐龄资料,编制估计坏帐准备表如下：

　估计坏帐准备表

帐龄　金额　估计坏帐率（％）　　坏帐准备

未过期4０00000　０．５　　　　　2００００

一年内　３０0００００　1　　　　　　　　300０0

二年内　2500０００　　　２　　　５00００

三年内　１５0000０　　3　　　　　　　4500０

三年以上50000０　　　　５　　　　　　２５０00

合　　计１１500000　　　　　　　　　17000０

根据表计算结果及“坏帐准备”帐户年末余额,作会计分录如下：

（１）假定年末调整前“坏帐准备”帐户贷方余额60０00元

实提坏帐准备=170000—6００00=1１０000（元）

管理费用——计提坏帐准备110000

坏帐准备　　11０00０

（2）假定年末调整前“坏帐准备”帐户借方余额１20０0元

实提坏帐准备=1700０0+12０0０＝１82００0（元）

管理费用——计提坏帐准备１820０0

一、材料业务流程

1、申购:

每月初,由各工程项目部根据施工进度估算每月需耗用的材料品种、规格、数量,向公司材料部提出申请。

2、供应商的选择和评价:

材料部根据供应商的资质、供应能力、信誉等条件编制供应商名册，对达到要求的供应商评出相应等级，优先选择高等级的供应商，坚决杜绝不合格的供应商参加投标和供货。

按材料供应商建立采购信息档案,并对已验收的材料做好相应的标识，保证各种材料的可追溯性。

3、采购：

材料部收到项目部提出的材料申请后，按照交易额的大小采取招标、直接采购等方式，向在册供应商进行询价，按照同质低价的原则决定供货商和供货数量.

4、验收：

供应商送货至项目部，项目部材料保管员按照提出申请的材料品种、规格、质量、数量逐一核对无误后，办理入库手续并在验收单上签字，同时报经各项目部材料员签字确认。

材料验收单一式三联，一联留材料保管员处作为登记仓库材料账的依据,一联交供应商作为结账凭据,一联送公司财务部入账。

5、领用:

项目部各班组，应严格按照相应施工进度的材料需用量领用,不得集中领用或领用与当前施工不相符的材料.

　领用时，应由仓库保管员填制领料单,由领用班组签字,同时应报经项目部负责人签字批准后，仓管员按领料单上的品名、规格、数