企业自主创新与财税政策研究Word文档格式.docx
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党的十七大报告明确指出,提高自主创新能力,建设创新型国家,是国家发展战略的核心,是提高综合国力的关键。
企业作为微观经济主体,是自主创新的落实者。
提高企业自主创新能力,推动创新型国家建设,并以此促进经济发展方式转变,是当前我国实现国民经济又好又快发展的迫切需要。
财税政策作为国家实施宏观调控的重要杠杆,在激励企业自主创新,增强创新能力,营造创新环境,促进科技进步等方面具有独特的作用。
为此,我国应积极构建并实施促进企业科技自主创新的财税政策体系。
1企业自主创新概述
企业自主创新是相对于技术引进、模仿而言的一种刨造活动,是指企业主要依靠自身的技术力量,以拥有自主知识产权的独特的核心技术为基础,完成技术的商品化,实现新产品的价值,达到预期目标的创新活动。
自主创新的成果,一般体现为新的科学发现以及拥有自主知识产权的技术、产品、品牌等。
自主创新从内容上包括3个方面的含义:
一是原始性创新,即通过科研和开发,努力获得更多科学发现与技术发明;
二是集成创新,即通过融合汇聚各种相关技术成果,形成具有市场竞争力的产品和产业;
三是引进技术的消化、吸收和再刨新。
企业自主创新主要是集成创新和引进技术再创新,也就是技术创新,即着重将基础科学研究成果转化为技术,并通过运用新技术、新工艺,采用新的组织方式、新的管理体制来实现经济新的增长。
企业作为国民经济的细胞,是科技创新的主体,一国的科技水平和自主创新能力,在很大程度上取决于企业自主创新的动力和增加科技投入的积极性。
提高企业自主创新能力,具有以下重要意义:
(1自主创新是企业在竞争中实现科学发展的有效途径。
耳前,世界经济快速向知识化、全球化方向发展,企业竞争的焦点已经由生产经营环节前移到研究开发环节,技术创新成为企业竞争的前沿,成为企业生产增长、经济效益提高的重要途径。
只有不断提高企业的自主创新能力,才能提升企业的核心竞争力和盈利能力,增强企业持续发展的后劲。
同时,企业是微观经济的主体,是国民经济的基础,只有提升企业的创新能力,才能增强国家的创新能力,加速创新型国家建设进程。
(2自主创新是促进我国经济结构调整和经济增长方式转变的必然要求。
我国的基本国情是人均资源短缺,土地、森林、水、石油、金属矿产等资源的人均占有量都明显低于世界平均水平。
改革开放以来,尽管我国经济实现了高速增长,但这种高速增长主要不是靠技术创新驱动的,而是靠大量的资金投入和资源消耗等驱动的。
在经济高速增长的同时,资源和环境压力也在不断加大,可持续发展问题日益突出,高投入、高消耗、高污染、低效率的粗放型增长已难以为继。
在今后一个时期,要保持我国经济的持续稳定增长,改变资源瓶颈约束和生态环境恶化的局面,就必须加强技术创新。
通过不断的自主创新,实现经济结构的调整,实现经济增长由要素驱动型向创新驱动型转变,由粗放型向集约型转变,由外延型向内涵式转变,并最终实现经济的可持续发展。
(3自主刨新是推进产业结构升级,提高产业国际竞
收稿日期:
2010-05—01
作者简介:
韩雪(1958~,女,河南郑州人,河南财政税务高等专科学校副教授,研究方向为财税理论及实践。
・98・科技进步与对策2010年
争大部分是的中心环节。
我国虽然已经是世界贸易大国,但在出口贸易中,我们基本上是加工贸易,具有自主品牌的产品很少,大部分是为替跨国公司代工的加工组装型产业,在国际产业分工中处于低端位置,只能获得微小的利益。
要适应经济社会发展和参与国际竞争的要求,必须提高企业的自主创新能力。
(4自主创新是提高国家竞争力的迫切要求。
改革开放以来,我国大量引进国外先进技术,对提升产业技术水平、促进经济快速发展起到了重要作用。
但是,我国作为一个独立的主权国家,出于经济、政治、国家安全等多方面的考虑,必须掌握关系国家安危、涉及经济命脉的战略性产业的核心技术,通过自主创新实现产业升级。
实践也证明,在关系国计民生和国家安全的战略领域,真正的核心技术是买不来的。
在激烈的国际竞争中,缺乏核心技术和自主知识产权,将对我国经济社会发展构成严重制约。
因此,必须通过提高自主创新能力,增强国家竞争力,使中华民族永远立于不败之地。
2财税政策对企业自主创新的影响机理
企业自主创新主要是技术创新。
研究表明,技术创新活动不同于一般的市场活动,其产品属于知识品,具有公共产品、外部性、风险性和不确定性等特点,这些特点会导致技术创新私人市场投资失灵。
因此,政府必须对企业的自主创新活动进行干预,对企业的创新投资给予引导和激励,消除技术创新活动的市场失灵,保证创新企业的利益。
促进科技进步的财税政策的实质意义,就是指政府通过财政收支来影响科技发展的内部诱因和改善科技发展的外部环境,以最终影响科技产品的总需求和总供给,促进科技创新目标的实现。
目前,政府对企业自主创新的支持方式主要有政府科技支出、政府采购及税收优惠等。
财税政策对企业自主创新的影响主要体现在以下几个方面:
(1提高企业自主创新的收益预期。
企业作为微观经济主体,其进行科技创新的基本动力在于获取最大经济利益,当创新活动能取得较大收益时,企业创新的动力就强,反之,企业就会放弃自主创新,仅依靠技术引进来获得技术。
企业科技创新过程中的许多环节都涉及国家财税政策,财税政策可从两个方面影响技术创新项目的收益:
一是降低技术创新投入成本。
技术创新成本包括科研设备成本、研发费用、人工成本等,政府可以通过对科技创新项目的直接投入以及对科技自主创新给予不同形式的税收优惠,如加速折旧、费用加计扣除、提取准备金、税收抵免等,降低企业的技术创新投入成本。
二是影响技术创新成果的收入。
政府可以通过对技术创新成果收入实行低税率,或采取直接减免税等措施,提高企业技术创新的预期收入。
(2降低企业技术创新风险。
科学研究具有投资规模大、投资周期长、投资风险高等特征。
需要投入的资金规模巨大,且投入与产出的关系不确定,投资收益率事先无法保证。
高风险是技术创新的主要特征,也是制约企业对
技术创新投入的一个主要因素。
国家通过财政科技支出或财政补贴,以及相应的税收优惠政策,可为创新主体分担部分风险。
(3促进社会增加创新产品需求。
政府采购制度作为加强财政支出管理的一项制度,是市场经济条件下政府运用财政支出实施宏观调控的手段之一,对自主创新具有重要的推动作用。
一是政府部门的需求构成了一个大市场,这种市场可起到“需求拉动”的作用。
因为对于企业来讲,只有创新成果被消费者认可才能获得收益,且销售量越大,单位产品分担的研发成本就越低。
依靠政府采购合同,企业技术创新成果可获得无风险的稳定市场,保证企业技术开发一旦成功就能得到持续的利润。
二是政府采购具有导向效应和示范效应,获得政府采购订单的企业可以此向国内外消费者传递产品质量高和信誉好的信息,从而带动其它社会需求,使产品的需求规模进一步扩大,技术创新的市场风险进一步降低。
3财税政策促进企业自主创新的现状、问题及改革建议
3.1财税政策促进企业自主创新的现状及存在的问题3.1.1财政科技支出数额逐年增长,但支出结构有待优化,支出效益有待提高
近年来国家财政科技支出绝对数额呈现出不断增长的趋势(见表1,其中2004年财政科技支出首次突破1000亿元,2008年达到2581.8亿元。
从相对数额来看,近年来,财政科技支出占财政支出的比重一直稳定在4%左右的水平。
R&
D经费的投入规模也在逐年扩大,2008年达到4616亿元,占GDP的比重为1.54%。
表12004—2008年我国财政科技支出情况单位:
亿元
国家财政科技支出1095.31334.9l688.52113.52581.8/占%1国家财政支出比3.3.94.4.254.E7.1、/,"
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D经费支出1966.324503003.13710.24616童曼突生产总值比1.231.341.421.491.54倚I(%
…。
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资料来潦:
2004--2008年全国科技经费投八统计公报
从总体上看,我国财政用于科技方面的支出,虽然与发达国家相比还有较大的差距,但在发展中国家中居于前列。
财政科技支出有力地推动了企业的自主创新,但还存在以下问题:
(1支出结构不合理。
在市场经济中,企业具有其它各类创新机构无法替代的地位和作用,它是自主创新的决策主体、投入主体、利益主体和风险承担主体。
在发达国家,80%的科研工作由大企业完成。
在我国,受体制和观念影响,长期以来,科研机构和高等院校成了技术创新的主体,有限的政府资源也更多地投向了这些机构,如“2006年,我国来自政府的R&
D资金为742.1亿元人民币,其中85.3%的资金投向研究机构和高等学校”,而发达国家政
第16期韩雪:
企业自主创新与财税政策研究・99・
府R&
D资金的80%投向了企业。
在我国,企业作为自主创新主体的地位没有真正确立。
从企业内部创新资源的配置来看,大部分企业都侧重于把创新资源用于引进技术和设备,而用于自主创新的比例较低。
同时,由于缺乏有效的吸引和激励机制,社会创新资源也只有极少部分投入到企业中。
(2财政科技支出的管理体制不科学,支出效益不明显。
目前,财政科技支出资金分别由发改委、科技部、商务部、财政部等不同部门管理,管理机构之间存在条块分割、自成体系、重复交叉的现象,造成了资金使用上的分散化和小型化,出现了对项目重复支持与支持不够并存的状况,影响了财政资金的运行效率。
另外,从科技专项资金拨付管理的主要方式看,其基本程序为征集支持课题一收集项目一组织专家评审一主管部门审批一财政部门审批一课题立项一签订立项合同一依据合同下拨财政资金一项目实施完毕后组织验收。
归纳起来就是立项后即拨资金,等成果出来后验收。
但是,国家支持企业创新的政策在现实操作中往往异化为跑项目、跑资金。
很多企业和单位为了争取专项资金,专人公关跑项目,把项目报告做得非常完美,但钱一到手,创新就画上了句号。
由于扶持创新的政策在制度安排上虎头蛇尾,对于企业来说能否拿到资金的关键在于项目报告能否通过,至于创新成果则不是考虑的重点,而有关审核部门重点关注前期的方案,资金拨付后的验收则流于形式,使得国家支持创新的目的难以实现。
3.1.2政府采购促进自主创新的制度逐步建立,但对自主创新的影响作用不明显
目前,我国政府已明确提出了通过政府采购政策来鼓励和促进本国高技术产业自主创新的政策主张,并开始建立自主创新产品认证制度、认定标准和评价体系,给予自主创新产品优先采购权。
但由于政府采购促进自主创新工作开始时间不长,各项制度不健全,对自主创新的影响作用不明显。
存在的主要问题有:
(1政府采购规模相对偏小,对自主创新拉动作用有限。
我国政府采购规模,自2003年《政府采购法》施行以来,以年均35.2%的增长速度攀升,到2008年,我国政府采购规模已达到5990.9亿元。
然而7年来,与规模增长速度形成鲜明反差的是,我国政府采购规模在GDP中的比重始终徘徊在1.8%左右,2008年政府采购占财政支出的比例为9.6%,远远低于国际上政府采购占财政支出的30%左右或占GDPl0%以上的标准。
由于政府采购对企业技术创新的支持与促进作用主要是依靠对相关产品的市场需求拉动实现的,因此政府采购整体规模不大必然限制政府采购潜在的促进作用。
(2对政府采购的导向功能尚缺乏认识。
大部分人对政府采购的目标主要还是定位在节约资金和抑制腐败方面,对通过政府采购促进技术创新的目标没有形成深刻的理解与全面的认识。
(3政策体系不完善。
缺乏一套完整的自主创新企业评价标准和自主创新产品认证制度,缺乏系统完整的激励企业自主刨新的政府采购政策。
3.1.3税收支持企业自主创新作用明显,但税制仍需进一步完善
近几年来,根据国民经济和社会发展的需要,国家对原有税收政策进行了适当调整。
2008年开始实施的《企业所得税法》,将促进技术创新和科技进步作为优惠政策调整的首要原则,以发挥税收优惠政策的导向作用。
2009年开始实施的增值税转型,对促进企业技术进步,增加科技创新投入,加速设备更新换代等可发挥重要的作用。
但税收制度还存在一定的问题,需要进一步完善。
(1税法不规范。
一是对现行促进企业科技创新的税收优惠政策缺乏总体规划,更多地表现为各项税收优惠措施的简单罗歹lJ,部分税收法规因临时性需要而仓促出台,缺乏整体谋划;
二是促进企业科技创新的税收优惠制度立法层次低,基本上是以财政部、国家税务总局的通知、公函和批复等形式出现的,多散见于各类税收单行法规和文件中,不够系统、规范和透明,指导性差,而且很多优惠政策也缺乏长期稳定性。
三是现行优惠政策多为原则性的简单规定,政策弹性空间较大,从而加大了税收执法的主观随意性。
(2增值税征税范围较窄。
现行增值税主要是在工业制造环节和商业批发及零售环节实行,转让无形资产、销售不动产及大量的服务和劳务被排除在征收范围之外。
企业在自主创新过程中会发生大量的研究开发费、科技咨询费等,同时会发生引进和购买专有或者专利技术的支出,这些支出往往大于有形资产的投入,但这些开支项目目前都不属于进项税额的抵扣范围,使企业的实际税负偏高,成为制约企业科技创新的因素之一。
(3“特惠制”的税收政策不利于鼓励企业科技创新。
我国现行科技税收优惠政策大都是以“特惠制”为特征的。
即针对某一性质、某一行业或某一区域内的企业,给予特殊的税收优惠政策,表现为“区域特惠”、“行业特惠”、“企业规模特惠”,不能惠及所有科技创新企业。
一是从企业来看,有些政策只有高新技术企业才可以享受,不同类型企业所从事的科技创新活动不能得到同样的税收优惠和扶持,如传统企业的科技创新得不到国家科技创新优惠政策扶持。
二是从产品和行业来看,只有软件和集成电路行业享受税收优惠,其它高科技行业则不享受该税收优惠,这会影响高科技企业产品之间的互动。
三是从区域来看,税收政策存在东中西部、园区内外以及高新区与经济开发区之间的政策差别等,以区域优惠为主,缺乏全国性的产业政策优惠,科技创新的政策效应被弱化。
(4税收政策对产学研支持不足。
产、学、研联合技术开发是~种很好的科技开发与成果转化形式,它可以使企业和科研院所、高等学校优势互补。
这种以企业投入为主,更加强调分工的联合体模式是未来新型的自主创新体制,但目前的税收政策缺乏对这种研发组织的政策支持。
(5针对高科技人才的税收优惠政策体系不健全。
个人所得税法仅安排对省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位及外国组织颁发的科学、技术、教育、
・100・科技进步与对策2010正
文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金,院士的政府津贴和特聘教授的奖金免征个人所得税,而对省级以下政府及企业颁发的重大成就奖、科技进步奖仍征收个人所得税,不利于激发企业科技人员自主创新的积极性。
其次,现行政策对科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予个人奖励,获奖人在取得股份、出资比例时,暂不缴纳个人所得税;
取得按股份、出资比例分红或转让股权、出资比例所得时,需依法缴纳个人所得税。
这样就削弱了科技人员的创新意愿,也打击了他们从事对科技成果转化的热情。
3.2促进企业自主创新的财税政策建议
3.2.1加大财政科技投入力度,优化支出结构,提高支出效益
(1加大财政科技投入力度。
虽然近年来,财政科技投入的绝对量不断增加,但财政科技支出占财政总收入的比重以及R8LD经费占GDP的比重基本没有提高,与发达国家相比还有较大差距。
因此,国家应进一步加大科技投入力度,将提高财政科技支出占财政总收入的比重和R&
D经费占国内生产总值(GDP的比重作为主要目标,保证这两个指标能够逐年稳定增长。
(2调整支出结构,强化企业自主创新的主体地位。
企业是自主创新的主体,应发挥财政资金激励企业自主创新的引导作用,调整政府投入方式和投入结构,改变目前以政府、高校、科研院所为主体的科技投入模式。
国家科技计划要更多地反映企业重大科技需求,将更多的国家科研项目和资金投向企业。
增强政府引导和调动社会科技投入与配置资源的能力,推进建立企业、社会、政府多渠道,中央、地方多层次的科技投入体系。
在大幅度提高企业自身技术创新能力的同时,就具有明确市场应用前景的领域,建立科研院所与高等院校积极围绕企业技术创新需求服务、产学研多种形式结合的财税新机制。
(3完善科技投入管理体制,提高科技资金的使用效率。
要将目前科技资金多头管理改为主要由一个部门管理,将资金分散使用改为集中使用,提高资金的使用效益。
改变国家财政资金资助方式,围绕当前产业行业关键核心技术产品,以招投标方式,变事前资助为事后资助,组织企业围绕市场需求有效开展自主创新活动;
不以项目报告为标准拨付资金,而以实现的创新成果为依据给予激励,在创新成果得到验收后再拨付扶持资金。
强化财政科技经费预算管理的监督约束机制,建立一套严格的稽查制度,对科技经费的落实情况进行定期检查,发现人为因素造成的资金挤占、挪用等现象坚决进行严肃查处,追究责任到人。
另外,还应尽量避免和减少各种临时性的专项拨款,提高预算分配的科学性、合理性。
3.2.2强化政府采购对自主创新的支持作用
(1确立政府采购促进自主创新的目标。
要充分发挥政府采购在促进自主创新方面的作用,把政府采购制度纳入国家创新政策体系,通过立法建立可操作的政府采购促进自主创新的制度。
应适时修订完善现行的《政府采购
法》,明确将促进自主创新列为实行政府采购制度的目标之一。
(2完善配套措施,增强政府采购促进企业自主创新政策的可操作性。
政府相关部门应当尽快对自主创新产品的采购目录作出界定;
应依据新近实施的《国家自主创新产品认定管理办法(试行》,按照其确立的自主创新产品认证制度、认定标准、评价体系和审批程序,尽快编制《国家自主创新产品申报说明》,组织开展产品认定工作;
应建立起激励自主创新的政府采购首购和订购制度,利用政府采购来影响企业早期阶段的技术创新活动。
通过完善配套政策,从实际操作层面促进政府采购。
(3扩大政府采购范围。
目前,我国的政府采购仅限于各级国家机关、事业单位和团体组织使用财政性资金采购货物、工程和服务的行为,未包括企业采购和军事采购,国家重大建设项目也未实行政府采购。
从国际通行的做法看,凡属政府公共职能范畴的采购,不论采购内容、采购主体、是否使用财政资金,均被纳入政府采购管理范围。
我们应借鉴国际上的做法,进一步扩大政府采购范围,将企业、国家重大建设项目以及其它使用财政性资金采购重大装备和产品的项目,以及军事采购等都纳入采购范围,充分发挥政府采购政策的作用,增强其实施效果。
3.2.3完善支持自主创新的税收激励政策
(1完善税收优惠政策立法,提升税收激励自主创新的法律级次。
为提高税收激励自主创新的力度,规范税收激励自主创新的行为,建议由人大或人大授权国务院制定《促进自主创新税收优惠法》,对现行繁杂、零散的税收优惠政策进行规范和整理,以法律形式明确对科技进步的税收支持政策,实现促进科技创新税收政策的系统性、全面性、科学性和规范性,做到透明、公开,为促进企业自主创新奠定良好的制度基础。
(2扩大增值税进项税额的抵扣范围。
在目前转让无形资产未纳入增值税征税范围之前,为鼓励企业技术创新,可考虑将企业购入专利权、专有技术等无形资产,比照运费抵扣的做法,按实际支出的一定比例规定抵扣率,准予扣除进项税额。
(3完善企业所得税优惠政策。
①建立具有普惠性的税收激励机制。
从公平角度出发,逐步以“普惠制”取代“特惠制”税收优惠政策。
要打破区域界限,突出产业优惠,只要企业所从事的产业项目符合科技创新要求,无论是东中西部还是园区内外,都可享受统一的科技税收优惠政策待遇;
扩大受惠行业的范围,要将针对个别企业、个别行业和个别产品的税收政策,调整为面向所有自主创新的企业,只要企业进行规定项目的技术研究开发或技术改造,都应享受税收优惠;
②扩大准备金的提取范围。
对有科技发展前景,自主创新能力强的企业,可按照销售或营业收入的一定比例设立特定用途的准备金,如风险准备金、技术开发准备金、新产品试制准备金等,这些准备金可在所得税前据实扣除,对逾期不用或挪作它用的,应补缴税款并加收利息;
③对用于技术创新的仪器设备,或专供自己研究开发新技术、新产品使用的设备与建筑,允许实
企业自主创新与财税政策研究・101・
行加速折旧;
④鼓励企业通过多种形式与科研院所、高等学校开展合作,增强企业技术开发能力,在企业所得税政策上向支持产学研覆盖。
首先,企业对科研院所的研发仪器设备捐赠不受1z%捐赠额度的限制,准予税前全额扣除。
其次,对产学研联合体研发的技术项目,核心技术归属企业与科研院所共有或企业不拥有核心知识产权但享有使用权的,可对该技术项目产生的收益按15%优惠税率征税。
最后应鼓励社会捐资,凡通过公益性社会团体和国家机关向科技型企业捐赠的技术创新基金和省级以上人民政府批准设立的激励企业自主创新基金的捐赠,应比照公益性捐赠,允许在税前扣除。
(4完善个人所得税优惠政策,体现对个人取得技术创新相关收入的照顾。
建议对研究开发人员以技术人股取得的股权收益,包括红利、转让收入及股票期权转让收入,减征或免征个人所得税,以提高科技人员科技成果转化的积极性;
对个人因在科技研究开发中作出突出贡献而获得的省级以下政府或单位发放的奖金和科技发明的提成收入免征个人所得税,以提高各类科技开发人才开展科研创新的创造性;
适当降低个人转让专利、非专利技术收入的个人所得税的税率;
取消对个人因提供高科技服务取得的劳务收入实行加诚征收的规定。
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(责任编辑:
高建平
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