会计基础讲稿10东北财经大学出版社版本Word格式.docx
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9年8月4日,提现
借:
库存现金 40000
贷:
银行存款——工商银行 40000
(2)20×
9年8月20日,存现
银行存款——工商银行 60000
库存现金 60000
二、交易性金融资产
交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产,例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
为了核算交易性金融资产的取得、处置等业务,企业应当设置“交易性金融资产”、“应收股利”、“投资收益”等科目。
交易性金融资产(资产)借方登记现金的增加贷方登记现金的减少期末余额在借方
投资收益(损益类)贷方登记现金的增加借方登记现金的减少期末余额在贷方
1、企业购买交易性金融资产时:
交易性金融资产
银行存款等
2、企业出售交易性金融资产时:
两者之间的差额借记或贷记“投资收益”。
【例10一2】20×
9年3月20日,甲公司购入在上海证券交易所上市的A公司股票100000股,每股市价10元,另支付相关交易费用2100元,甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算。
9年5月16日,甲公司出售了所持有的A公司股票,每股售价12元,另支付相关交易费用4900元。
(1)09年3月20日购入A公司股票
交易性金融资产——成本1000000
银行存款 1000000
(2)购入时支付交易费用
投资收益 2100
银行存款 2100
(3)09年5月16日出售A公司股票
出售股票发生的交易费用直接冲减投资收益,并从出售所得款项中直接扣减。
银行存款1195100(100000×
12-4900)
交易性金融资产——成本 1000000
投资收益 195100
第二节 财产物资的收发、增减和使用
财产物资主要包括存货和固定资产。
存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等,包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。
固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命
过一个会计年度的有形资产,包括房屋、建筑物、机器、设备等。
一、原材料129
“原材料”科目用于核算各种库存材料的收发和使用情况。
该科目借方登记入库材料的实际成本,贷方登记发出材料的实际成本,期末余额在借方,反映企业库存材料的实际成本。
【例10-3】20×
9年4月5日,甲公司(本章例题中的甲公司均假设为一般纳税人)购入C材料一批,取得的增值税专用发票上记载的价款为50000元;
,增值税额为8500元,款项通过银行转账支付,材料同日验收入库。
根据甲公司“发料凭证汇总表”的记录,20×
9年4月,基本生产车间领用C材料20000元,辅助生产车间领用C材料10000元,车间管理部门领用C材料5000元,企业行政管理部门领用C材料3000元。
(1)20×
9年4月5日,购入材料
原材料——C材料50000
应交税费——应交增值税(进项税额)8500
贷:
银行存款58500
(2)20×
9年4月30日,汇总发出材料
生产成本——基本生产成本20000
——辅助生产成本10000
制造费用5000
管理费用3000
原材料——C材料38000
二、库存商品P130
“库存商品”科目用于核算各种商品(包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等)的收发和使用情况。
借方登记验收入库的库存商品成本
贷方登记发出的库存商品成本
期末余额在借方,反映各种库存商品的实际成本或计划成本。
【例10—4】20×
9年8月31日,甲公司“商品入库汇总表”记载,该月已验收入库A产品500台,实际单位成本2000元;
B产品1000台,实际单位成本900元。
在该月汇总的发出商品中,当月已实现销售的A产品有300台,B产品有900台。
(1)产品入库
库存商品——A产品 1000000
——B产品 900000
生产成本——基本生产成本—A产品 1000000
—B产品 900000
(2)发出商品结转销售成本
主营业务成本——A产品 600000
——B产品 810000
库存商品——A产品 600000
——B产品 810000
三、固定资产P131
为了核算固定资产,企业通常需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目,核算固定资产的取得、折旧、处置等情况。
【例10一5】20×
9年12月23日,甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600000元,增值税税额为102000,以上均以银行转账支付。
假定不考虑其他税费。
会计分录为:
固定资产——×
×
设备 600000
应交税费——应交增值税(进项税额) 102000
银行存款 702000
折旧的概念及影响因调素:
固定资产折旧,是对固定资产由于磨损和损耗而转移到成本费用中去的那一部分价值的补偿。
固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。
这部分转移的价值以折旧费的形式计入相关成本费用,并从企业的营业收入中得到补偿。
因此,企业应当在固定资产的使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
影响折旧的因素主要有以下几个方面:
1.固定资产原价,即固定资产的成本。
2.固定资产的净残值,
3.固定资产减值准备,是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。
4.固定资产的使用寿命,
年限平均法计提折旧=固定资产原价-固定资产的净残值/固定资产的使用寿命
【例10—6】沿用【例10一5】该生产设备采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为10年,预计净残值为6000元,采用年限平均法计提折旧。
假定甲公司按年计提折旧,自2×
10年起,每年应计提的折旧额为(600000-6000)÷
10=59400(元)。
制造费用 59400
累计折旧 59400
根据我国企业会计准则和会计制度的规定,当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起开始计提折旧;
当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月起不再计提折旧。
本例中的生产设备购买于20×
9年12月,应从2×
10年开始计提折旧。
【例10一7】甲公司20×
9年2月20日购入一台机器设备并投入使用,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100000元,增值税税额为17000元。
甲公司采用年限平均法计提折旧,该设备预计使用寿命为10年,预计净残值率为固定资产原价的3%。
因产品转型,2×
11年2月28日;
,甲公司将该机器设备出售给乙公司,开具的增值税专用发票上注明的价款为82000元,增值税额为13940元。
假定不考虑其他相关税费,该设备未提取过减值准备。
9年2月20日,甲公司购入机器设备
设备 100000
应交税费——应交增值税(进项税额) 17000
银行存款 117000
(2)2×
11年2月28日,出售固定资产,转入清理
借固定资产清理贷
1、(原值—累计折旧)净值
2、出售固定资产收入
3、发生“固”清理费、营业税残料收入
转:
收入大于借方合计转:
收入小于借方合计
至2×
11年2月28日,该固定资产已计提折旧=19400元[100000×
(1-3%)÷
10×
2]
固定资产清理——×
设备 80600
累计折旧 19400*
设备 100000
(3)出售固定资产收入
银行存款 95940
设备 82000
应交税费——应交增值税(销项税额) 13940
*(4)结转固定资产净损益
固定资产清理 1400
营业外收入 1400
【或做处理:
银行存款 95940
设备 80600
应交税费——应交增值税(销项税额) 13940
营业外收入 1400 】
第三节 债权、债务的发生和结算P133
企业生产经营过程中常见的债权债务包括各种应收、预付、应付、应交款项以及各种借款等。
企业生产经营过程中形成的债权主要包括应收票据、应收账款和预付账款等;
债务主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬和应交税费等。
本节主要介绍应收账款、预付账款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、短期借款、长期借款等债权债务发生和结算的账务处理。
一、应收及预付款项
企业的应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等;
预付款项指企业按照合同规定预付的款项。
(一)应收账款
“应收账款”科目用于核算应收账款的增减变动及其结存情况。
不单独设置“预收账款”科目的企业,预收的账款也在“应收账款”科目核算。
“应收账款”科目:
借方登记应收账款的增加
贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失
期末余额一般在借方,反映企业尚未收回的应收账款
如果期末余额在贷方,则反映企业预收的款项。
【例10—8】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品,开具的增值税专用发票上记载的价款为200000元,增值税额34000元,已办理托收手续。
借;
应收账款——乙公司 234000
主营业务收入 200000
应交税费——应交增值税(销项税额) 34000
甲公司实际收到款项时
银行存款 234000
应收账款——乙公司 234000
(二)应收款项减值
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,有客观证据表明该应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认减值损失,计提坏账准备。
【例10—9】20×
8年12月31日,甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。
应收账款余额合计为100000元,甲公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。
假定20×
8年12月31日“坏账准备”科目余额为O,则甲公司应计提的坏账准备=10000元(100000×
10%-0)。
8年12月31日
资产减值损失 10000
坏账准备 10000(计提+)
假设20×
9年6月,甲公司对乙公司的应收账款实际发生坏账损失7000元。
甲公司确认坏账损失时的会计分录为:
坏账准备 7000(—)
应收账款——乙公司 7000
【例10-10】沿用【例10—9】,甲公司20×
9年末应收乙公司的账款金额为120000元,经减值测试,甲公司决定仍按10%计提坏账准备。
则甲公司应计提的坏账准备为9000元[120000×
10%一(10000—7000)]。
资产减值损失 9000
坏账准备 9000
借坏账准备贷
08年12、31计提:
10000
09年6月发生:
7000X
09年12、31计提:
12000
期末12000=初10000+X-7000
企业应当设置“坏账准备”科目,核算应收款项坏账准备的计提、转销等情况。
“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额,借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额,期末余额一般在贷方,反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
坏账准备可按下列公式进行计算:
当期应计提的坏账准备=当期应收款项余额×
坏账准备计提率一(或+)“坏账准备”科目的贷方(借方)余额
(三)预付账款P134
“预付账款”(资产)科目用于核算预付账款的增减变动及其结存情况。
预付款项不多的企业,可以不设置“预付账款”科目,直接通过“应付账款”科目核算。
1、企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时
借:
预付账款
贷:
银行存款
2、企业收到所购物资,按应计入购入物资成本的金额,
原材料或库存商品
应交税费——应交增值税(进项税额)
当预付货款大于采购货物所需支付的款项时,对收回的多余款项
当预付货款小于采购货物所需支付的款项时,应将不足部分补付,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”科目;
【例10—11】甲公司向乙公司采购材料5000吨,单价10元,所需支付的款项总额50000元。
9年9月12日,甲公司按照合同规定向乙公司预付货款的50%。
9月30日,收到乙公司发来的5000吨材料,取得的增值税专用发票上记载的价款为50000元,增值税额为8500元。
甲公司以银行存款补付其余款项。
相关会计分录如下:
(1)预付50%货款
预付账款——乙公司25000
银行存款25000
(2)收到材料
原材料——×
材料 50000
应交税费——应交增值税(进项税额) 8500
预付账款——乙公司 58500
预付账款——乙公司(补付) 33500
银行存款 33500
二、应付账款(负债)P135
“应付账款”科目用于核算应付账款的增减变动及其结存情况。
不单独设置“预付账款”科目的企业,预付的账款通过“应付账款”科目核算。
“应付账款”科目:
贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款
借方登记偿还的应付账款或已冲销的无法支付的应付账款等
期末余额一般在贷方,反映企业尚未支付的应付账款。
例:
向本地太平阳公司购入A材料2000吨,单价15元,计:
30000元。
进项税税额:
5100元。
材料验收入库。
货款尚未支付。
原材料——A材料 30000
应交税费——应交增值税(进项税额) 5100
应付账款——太平阳公司 35100
【例10—12】20×
9年5月5日,甲百货商场从乙公司购入一批家电产品并已验收入库。
取得的增值税专用发票上记载的价款为100万元,增值税为17万元。
9年5月23日,甲百货商场通过银行转账偿付所欠货款。
(1)20×
9年5月5日,购买产品
库存商品 1000000
应交税费——应交增值税(进项税额) 170000
应付账款——乙公司 1170000
9年5月23日,偿付货款
应付账款——乙公司 1170000
银行存款 1170000
三、应付职工薪酬(负债)P136
企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬,包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费等应通过“应付职工薪酬”科目进行核算。
贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额
借方登记实际发放职工薪酬的数额
期末贷方余额反映企业应付未付的职工薪酬
【例10一13】20×
9年9月,甲公司本月应付职工工资总额为500000元,工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员的工资为380000元,车间管理人员的工资为40000元,企业行政管理人员的工资为50000元,销售人员工资为30000元。
9月30日,甲公司通过银行代发了本月工资。
不考虑其他因素,相关会计分录为:
(1)计提工资
生产成本——基本生产成本 380000
制造费用 40000
管理费用 50000
销售费用 30000
应付职工薪酬 500000
(2)发放工资
应付职工薪酬 500000
银行存款 500000
月末,计提本月生产车间的折旧费50000元,行政管理部门的费用10000元。
借:
制造费用50000
管理费用10000
贷:
累计折旧60000
四、产品成本P144
产品成本主要通过“生产成本”和“制造费用”科目核算。
1、生产成本”科目(成本)核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本;
借方归集生产发生的各项费用(料、工、费)
贷方结转已经完工的生产成本
2、“制造费用”科目(成本)核算企业生产车间(部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用,包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性停工损失等。
在生产一种产品的车间中,制造费用可以直接计入产品成本;
在生产多种产品的车间中,企业应根据制造费用的性质,合理选择分配方法,将制造费用分配计入各种产品成本。
借方归集生产车间发生的各项费用(料、工、费)
贷方分配结转各生产产品
【例10一23】20×
9年3月1日,甲公司收到一批订单,要求在本月底之前生产完成A产品和B产品各200件。
甲公司如期完成任务,所有产品已于3月31日入库。
本月其他资料如下:
(1)领用某种材料5000千克,其中A产品耗用3000千克,B产品耗用2000千克,该材料单价100元;
(2)生产A产品发生的直接生产人员工时为4000小时,B产品为2000小时,每工时的标准工资为10元;
(3)生产车间发生管理人员工资、折旧费、水电费等90000元。
假定该车间本月仅生产了A和B两种产品,甲公司采用生产工人工时比例法对制造费用进行分配。
制造费用分配率=90000÷
(4000+2000)=15元/小时
A产品应分配的制造费用=4000×
15=60000(元)
B产品应分配的制造费用=90000—60000=30000(元)
(1) 核算产品成本
1、借:
生产成本——基本生产成本——A产品 300000
——B产品 200000
贷:
材料 500000
2、借:
生产成本——基本生产成本——A产品 40000
——B产品 20000
应付职工薪酬 60000
3、借:
生产成本——基本生产成本——A产品 60000
——B产品 30000
制造费用 90000
(2)产品入库
A产品的生产成本=300000+40000+60000=400000(元)
B产品的生产成本=200000+20000+30000=250000(元)
库存商品——A产品 400000
——B产品 250000
生产成本——基本生产成本——A产品 400000
——B产品 250000
四、应交税费137
企业根据税法规定应交纳的增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税等应通过“应交税费”科目进行核算。
贷方登记应交纳的各种税费
借方登记实际交纳的税费(如:
进项税等)
期末余额一般在贷方,反映企业尚未交纳的税费
期末余额如在借方,反映企业多交或尚未抵扣的税费
应交增值税的会计处理参见【例10一8】、【例10—12】,以下举例说明应交营业税的会计处理。
【例10一14】20×
9年8月,甲管理咨询公司本月的营业收入为3000000元,适用的营业税率为5%,城市维护建设税率为7%,教育费附加率为3%。
9月7日,甲公司通过银行转账的方式缴纳了8月份
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