注册会计师《会计》试题及答案卷十一Word文档下载推荐.docx
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此外该生产线建设中占用一笔一般借款,此借款为20×
0年借入,金额100万元,年利率5%,利息按年计算支付。
20×
1年12月31日和20×
2年1月1日的市场汇率均为1美元=6.80元人民币,20×
2年3月31日的市场汇率为1美元=7.0元人民币。
假设20×
2年第一季度属于资本化期间,则第一季度外币借款汇兑差额的资本化金额为人民币( )。
A、61万元
B、60万元
C、40万元
D、0
6、甲公司为建造一项固定资产于2×
11年1月1日发行5年期债券,面值为20000万元,票面年利率为6%,发行价格为20800万元,每年年末支付利息,到期还本,假定不考虑发行债券的辅助费用。
建造工程于2×
11年1月1日开始,年末尚未完工。
该建造工程2×
11年度发生的资产支出为:
1月1日支出4800万元,6月1日支出6000万元,12月1日支出6000万元。
甲公司按照实际利率法确认利息费用,实际利率为5%。
闲置资金均用于固定收益债券短期投资,短期投资的月收益率为0.3%。
甲公司2×
11年全年发生的借款费用应予资本化的金额为( )。
A、1040万元
B、578万元
C、608万元
D、1460万元
7、甲公司2012年1月1日开始建造一栋办公楼,为建造该项办公楼借入一笔3年期的借款1500万元,年利率为8%,按年支付利息。
甲公司于3月1日开始施工建设,并于当日支付400万元的工程款。
除此之外,该项工程在当年的支出情况如下:
6月1日,支付800万元;
11月1日,支付500万元。
至2012年末,该项办公楼尚未完工。
假设甲公司不存在其他借款,并且该项专门借款闲置资金用于短期投资,投资月收益率为0.5%。
甲公司2012年专门借款利息费用资本化的金额为( )。
A、76万元
B、96万元
C、100万元
D、120万元
二、多项选择题
1、下列各项中,一定属于符合借款费用资本化条件的资产的有( )。
A、房地产企业建造的商品房,建造期预计为2年
B、企业承建的建造合同成本
C、企业建造的厂房,预计工期为两年
D、由于劳资纠纷导致购建时间超过1年的设备安装工程,正常工期为8个月
2、下列各项中,属于“购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态”的判断标准的有( )。
A、符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成
B、所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求或合同要求相符或基本相符,即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方,也不影响其正常使用
C、如果所购建或者生产的符合资本化的资产需要试生产或试运行,则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时,或试运行结果表明能够正常运转或营业时,就应当认为资产已经达到预定可使用状态
D、资产已交付使用并办理竣工决算手续
3、A公司建造一幢新厂房,有关资料如下:
2014年1月1日向银行专门借款7500万元,期限为3年,年利率为6%,每年1月1日付息。
除专门借款外,公司只有一笔一般借款,为A公司于2013年12月1日借入的长期借款5550万元,期限为5年,年利率为8%,每年12月1日付息。
由于审批、手续办理等原因,厂房于2014年4月1日才开始动工兴建,当日支付工程款3000万元。
工程建设期间的支出情况如下:
2014年6月1日:
1500万元;
7月1日:
4500万元;
10月1日:
1000万元;
工程将于2015年9月30日完工。
专门借款中未支出部分全部存入银行,假定月利率为0.25%。
假定全年按照360天计算,每月按照30天计算。
下列有关2014年借款利息费用的会计处理,表述正确的有( )。
A、专门借款的利息收入86.25万元
B、占用了一般借款资金的资产支出加权平均数1000万元
C、资本化的利息费用为387.5万元
D、费用化的利息费用为420.25万元
4、某企业为建造办公楼占用了两笔一般借款,分别为:
2×
15年3月1日借款2000万元,借款期限为3年,年利率为6%,利息按年支付;
15年9月1日借款5000万元,借款期限为5年,年利率为8%,利息按年支付。
该项工程于2×
15年3月1日开工建造。
当年资产支出如下:
3月1日180万元、5月1日1200万元、9月1日600万元、12月1日2400万元。
假定企业按季度计算资本化率,下列关于该企业2×
15年各季度资本化率的计算正确的有( )。
A、第一季度一般借款资本化率为1.5%
B、第二季度一般借款资本化率为1.5%
C、第三季度一般借款资本化率为1.73%
D、第四季度一般借款资本化率为1.86%
5、某公司于2×
17年1月5日起动工兴建厂房,建造过程中发生的下列支出或费用中,属于规定的资产支出的有( )。
A、工程领用企业自产产品
B、计提建设工人的职工福利费
C、发生的业务招待费支出
D、用银行存款购买工程物资
6、黄河公司于2010年12月25日动工兴建一栋办公楼,当日支付工程物资款117万元,工程采用出包方式建造,2011年10月1日至10月31日接受监理公司进度检查,11月1日继续开工。
2012年3月1日~2012年6月30日因工程款纠纷问题停工4个月,2012年12月31日完工。
下列各项中属于资本化期间的有( )。
A、2010年12月25日至2011年10月1日
B、2011年10月1日至2011年10月31日
C、2011年11月1日至2012年12月31日
D、2011年11月1日至2012年2月28日
7、企业购建建造期超过一年的房产时,不应计入在建工程项目成本的有( )。
A、领用原材料的账面价值
B、建造人员工资
C、借入外币一般借款的汇兑差额
D、购入工程物资的增值税
三、计算分析题
1、A外商投资企业以人民币为记账本位币,其外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。
A企业按月计算应予资本化的借款费用金额(每年按照360天计算,每月按照30天计算)。
(1)2×
11年1月1日为建造一座厂房,向银行借入5年期美元借款2700万美元,年利率为8%,每年年末支付利息。
(2)2×
11年2月1日取得人民币一般借款2000万元,3年期,年利率为6%,每年年末支付利息。
此外2×
10年12月1日取得人民币一般借款6000万元,5年期,年利率为5%,每年年末支付利息。
(3)该厂房于2×
11年1月1日开始动工,计划到2×
12年1月31日完工。
该项工程在2×
11年1月至2月发生支出情况如下:
①1月1日支付工程进度款1700万美元,交易发生日的即期汇率为8.20;
②2月1日支付工程进度款1000万美元,交易发生日的即期汇率为8.25;
此外2月1日以人民币支付工程进度款4000万元。
(4)闲置专门美元借款资金均存入银行,假定存款利率为3%,各季度末均可收到存款利息收入。
(5)各月末汇率为:
1月31日即期汇率为8.22;
2月28日即期汇率为8.27。
<
1>
、计算2×
11年1月份和2月份的借款利息资本化金额并编制有关会计分录。
(假定不考虑专门借款尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入的汇兑差额)
四、综合题
1、
(1)闽江公司2×
11年1月1日开始建造一项固定资产,所占用的一般借款有两项(该项工程不存在专门借款):
①2×
11年1月1日借入的3年期借款200万元,年利率为6%,按年支付利息;
②2×
11年4月1日发行的3年期一次还本付息债券300万元,票面年利率为5%,实际利率为6%,债券发行价格为285万元,折价15万元(不考虑发行债券时发生的辅助费用)。
有关资产支出如下:
1月1日支出100万元;
2月1日支出50万元;
3月1日支出50万元;
4月1日支出200万元;
5月1日支出60万元。
假定资产建造从1月1日开始,工程项目于2×
12年6月30日达到预定可使用状态。
债券溢折价采用实际利率法摊销。
(2)该公司2×
12年发生如下业务:
2×
12年7月1日建造一条生产线,总投资200万美元,工期1.5年,预计在2×
13年12月末完工。
①该工程已出包给丙公司(外商投资企业)承建,工程已于2×
12年7月1日开工;
为建造该生产线,闽江公司在2×
12年7月1日从中行借入100万美元借款,期限2年,年利率为6%,利息按年支付。
②闽江公司对丙公司支付工程款的情况为:
12年7月1日支付60万美元,10月1日支付60万美元,12月31日支付80万美元。
③2×
12年各个时点的汇率分别为:
12年7月1日1美元=8元人民币,9月30日1美元=8.2元人民币,10月1日1美元=8.2元人民币,12月31日1美元=8.5元人民币。
假定闽江公司的外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。
④第三季度该笔借款的存款利息收入为0.2万美元。
假设不考虑第四季度该笔借款的存款利息,闽江公司也没有其他外币借款。
、根据资料
(1)分别计算2×
11年第一季度和第二季度适用的资本化率;
2>
11年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理;
3>
、根据资料
(2)计算2×
12年第三季度和第四季度外币专门借款利息和汇兑差额的资本化金额,并进行相应的会计处理。
参考答案及解析:
一、单项选择题
1、
【正确答案】A
【答案解析】本题考查知识点:
借款费用的范围;
选项A,借款费用不包括发行债券发生的溢价和折价,但包括溢价和折价的摊销,因为溢折价的摊销是对利息费用的调整,所以在没有按照实际利率法摊销之前,折价或者溢价是负债的备抵项目,不属于借款费用的范畴,选项A不正确。
2、
【答案解析】
采用当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率,因此,第二季度可资本化的汇兑差额=400×
(6.29-6.26)+400×
6%×
1/4×
(6.29-6.27)=12.3(万元),其中400×
(6.29-6.26)是本金的汇兑差额;
400×
(6.29-6.26)是第一季度的利息在第二季度产生的汇兑差额;
(6.29-6.27)是第二季度的利息在第二季度产生的汇兑差额。
本题中假定业务发生当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率,第二季度的利息在6月份计提,而计提利息时应该用当月1日的汇率计算,所以第二季度计提的利息是以6月1日的汇率计算的。
3、
【正确答案】D
【答案解析】A公司20×
2专门借款利息资本化金额=1500×
8%=120(万元);
所占用一般借款的资本化率=(1000×
6%+2000×
9%×
6/12)/(1000+2000×
6/12)=7.5%;
所占用一般借款本金加权平均数=900×
7/12+600×
5/12=775(万元);
一般借款当期资本化金额=775×
7.5%=58.13(万元);
所以,A公司20×
2年借款费用资本化金额=120+58.13=178.13(万元)。
4、
【正确答案】C
借款的范围;
选项C,未明确使用用途,不属于专门借款。
5、
外币借款汇兑差额的会计处理;
第一季度外币专门借款本金的汇兑差额=200×
(7.0-6.8)=40(万元),第一季度外币专门借款利息的汇兑差额=200×
3/12×
(7.0-7.0)=0(万元),即第一季度外币专门借款汇兑差额资本化金额为40万元人民币。
一般借款本金、利息汇兑差额应当费用化。
6、
【答案解析】资本化金额=20800×
5%-(16000×
0.3%×
5+10000×
6+4000×
1)=1040-432=608(万元)
借:
在建工程608
应收利息432
应付债券——利息调整(20000×
6%-20800×
5%) 160
贷:
应付利息(20000×
6%)1200
注意:
债券作为借款的,应以实际利率计算的利息费用作为计算资本化金额、费用化金额的基础。
7、
【答案解析】专门借款费用资本化期间的利息费用=1500×
8%×
10/12=100(万元),资本化期间闲置资金的收益=[(1500-400)×
3+(1100-800)×
5]×
0.5%=24(万元),因此资本化金额=100-24=76(万元)。
在建工程76
银行存款24
应付利息100
【正确答案】AC
符合资本化条件的资产;
选项B,企业承建的建造合同成本只有符合条件的情况才可以认定为符合资本化条件的资产,选项中没有明确建造合同的具体期限,无法判断是否满足1年或一年以上,因此不能确定期是否一定属于符合资本化条件的资产;
选项D,由于特殊原因导致购建时间超过1年的设备安装,需要区分这个原因是正常原因还是人为等非正常原因导致的,后者不属于符合资本化条件的资产。
【正确答案】ABC
【答案解析】购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态,可从下列几个方面进行判断:
(一)符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。
(二)所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符,即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方,也不影响其正常使用或者销售。
(三)继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
如果所购建或者生产的符合资本化的资产需要试生产或试运行,则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时,或试运行结果表明能够正常运转或营业时,就应当认为资产已经达到预定可使用状态。
交付使用后也有可能发现并没有达到预定可使用或者可销售状态(比如生产出的产品不合格),所以不能据此作为判断标准。
也有达到预定可使用状态但未办理竣工决算的,所以办理竣工决算也不能作为判断标准。
【正确答案】ABCD
【答案解析】①第一季度一般借款资本化率=(2000×
1/12)/(2000×
1/3)=1.5%
②第二季度一般借款资本化率=6%×
3/12=1.5%
③第三季度一般借款资本化率=(2000×
3/12+5000×
3/3+5000×
1/3)=1.73%
④第四季度一般借款资本化率=(2000×
3/12)/(2000×
3/3)=1.86%
【正确答案】AD
借款费用开始资本化时点的确定。
选项B,并未发生资产支出;
选项C应计入当期管理费用。
(1)这里说的“资产支出”指的是企业以现金、非现金资产、承担带息债务等形式所发生的支出是用于符合资本化条件的资产的购建,如果不是用于符合资本化条件的资产的购建的,则不应属于这里意义的“资产支出”。
选项C,发生的业务招待费支出是计入当期管理费用,并没有计入工程成本中,与建造工程无关,所以不属于资产支出。
(2)为了兴建而购买工程物资,属于发生了资产支出。
(3)计提工人的福利费不属于发生资产支出。
【正确答案】ABD
【答案解析】2012年3月1日~2012年6月30日属于非正常停工且停工时间超过3个月,应暂停资本化,选项C不正确。
接受监理公司进度检查属于正常停工,不停止资本化。
【正确答案】CD
【答案解析】一般借款的汇兑差额不予以资本化,应费用化,专门借款在资本化期间的汇兑差额应予以资本化,选项C符合题意。
房产属于不动产,“营改增”之后为其购入的工程物资的增值税不计入工程物资的成本中,选项D符合题意。
【正确答案】
(1)2×
11年1月份的相关处理:
①外币专门借款利息资本化金额:
专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益=2700×
1/12-1000×
3%×
1/12=15.5(万美元)
折合人民币=15.5×
8.22=127.41(万元)
应付利息=2700×
8%/12=18(万美元)
折合人民币=18×
8.22=147.96(万元)(2分)
②汇兑差额及其资本化金额:
汇兑差额=2700×
(8.22-8.20)+18×
(8.22-8.22)=54(万元),全部应当予以资本化。
(1分)
③会计分录:
在建工程181.41(127.41+54)
应收利息20.55(2.5×
8.22)
长期借款——美元户 54
应付利息——美元户 147.96(18×
8.22)(2分)
11年2月的相关处理:
11年2月末计算外币借款利息、汇兑差额及资本化金额
①借款利息及其资本化金额:
公司为建造厂房的支出总额2700万美元(1700+1000)和人民币4000万元,超过了专门借款总额2700万美元,占用了一般借款人民币借款4000万元。
专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益=2700×
1/12=18(万美元)
折合人民币;
18×
8.27=148.86(万元)
累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=4000×
30/30=4000(万元)
一般借款资本化率=(2000×
6%÷
12+6000×
5%/12)/(2000+6000)=0.4375%
一般借款利息费用资本化金额=4000×
0.4375%=17.5(万元)
一般借款实际利息费用=2000×
6%/12+6000×
5%/12=35(万元)
一般借款利息费用化金额=35-17.5=17.5(万元)(2分)
汇兑差额=2700×
(8.27-8.22)+18×
(8.27-8.27)=135+0.9=135.9(万元),全部应当予以资本化(1分)
在建工程 302.26(148.86+17.5+135.9)
财务费用 17.5
应付利息——美元户 149.76(148.86+0.9)
长期借款——美元户 135
应付利息 35(2分)
【答案解析】18×
(8.27-8.27)是2月份的利息在2月份产生的汇兑差额。
题目中给出条件是:
外币交易采用交易发生日的即期汇率折算,所以2月份的利息计提时折算所采用的汇率应该为2月28日即期汇率8.27,所以2月份的利息汇兑差额资本化金额就是18×
(8.27-8.27)。
四、综合题
【正确答案】计算2×
11年第一季度和第二季度适用的资本化率:
由于第一季度只占用了一笔一般借款,资本化率即为该借款的利率,即1.5%(6%×
3/12)。
由于第二季度占用了两笔一般借款,适用的资本化率为两项一般借款的加权平均利率。
加权平均利率计算如下:
加权平均利率=(一般借款当期实际发生的利息之和+当期应摊销的折价)/一般借款本金加权平均数=[200×
3/12+300×
5%×
3/12+(285×
3/12-300×
3/12)]/(200×
3/3+285×
3/3)×
100%=1.5%。
11年第一季度和第二季度一般借款应予资本化的利息金额及编制相应会计分录:
第一季度超过专门借款的一般借款累计支出加权平均数=100×
3/3+50×
2/3+50×
1/3=150(万元),(1分)
第一季度应予资本化的利息金额=150×
1.5%=2.25(万元),(1分)
第一季度一般借款实际发生的利息金额=200×
6%×
3/12=3(万元)。
账务处理为:
借
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