税务师《财务与会计》试题及答案卷八文档格式.docx
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5、下列各项负债中,其计税基础为零的是( )。
A、因欠税产生的应交税款滞纳金
B、因购入存货形成的应付账款
C、因确认保修费用形成的预计负债
D、购买国债产生的利息收入
6、M公司20×
4年实现利润总额700万元,适用的所得税税率为25%。
当年发生的与所得税相关的事项如下:
接到环保部门的通知,支付罚款9万元,业务招待费超支14万元,国债利息收入28万元,年初“预计负债——产品质量担保费”余额为30万元,当年提取产品质量担保费20万元,实际发生8万元的产品质量担保费。
税法规定,企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金,计算应纳税所得额时不允许税前扣除,与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。
M公司20×
4年净利润为( )万元。
A、523.25
B、525.00
C、526.25
D、700.00
7、甲公司20×
7年年末“递延所得税资产”科目的借方余额为66万元(均为固定资产后续计量对所得税的影响),适用的所得税税率为33%。
20×
8年年初适用所得税税率改为25%。
甲公司预计会持续盈利,各年能够获得足够的应纳税所得额。
8年年末固定资产的账面价值为6000万元,计税基础为6600万元,20×
8年确认因销售商品提供售后服务的预计负债100万元,年末预计负债的账面价值为100万元,计税基础为0。
则甲公司20×
8年年末“递延所得税资产”科目借方余额为( )万元。
A、150
B、175
C、198
D、231
8、甲公司2013年因政策性原因发生经营亏损500万元,按照税法规定,该亏损可用于抵减以后5个会计年度的应纳税所得额。
该公司预计未来5年间能够产生足够的应纳税所得额弥补亏损,下列关于该经营亏损的表述中,正确的是( )。
A、不产生暂时性差异
B、产生应纳税暂时性差异500万元
C、产生可抵扣暂时性差异500万元
D、产生暂时性差异,但不确认递延所得税资产
9、黄山公司2013年5月5日购入乙公司普通股股票一批,成本为2300万元,将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
2013年年末黄山公司持有的乙公司股票的公允价值为2900万元;
2014年年末,该批股票的公允价值为2600万元。
黄山公司适用企业所得税税率为25%。
若不考虑其他因素,2014年黄山公司应确认的递延所得税负债为( )万元。
A、-75
B、-25
C、0
D、300
10、一台设备的原值为100万元,已计提的累计折旧30万元,减值准备10万元。
假定税法上计提的折旧和会计相同。
那么此时该项设备的计税基础为( )万元。
A、100
B、30
C、70
D、0
11、甲公司在开始正常生产经营活动之前发生了500万元的筹建费用,在发生时已计入当期损益,按照税法规定,企业在筹建期间发生的费用,允许在开始正常生产经营活动之后5年内分期平均计入应纳税所得额。
假定企业在20×
2年年初开始正常生产经营活动,那么该项费用支出在20×
2年年末的计税基础为( )万元。
A、0
B、400
C、100
D、500
12、甲公司20×
3年度发生研究开发支出合计500万元,其中研究阶段支出200万元,开发阶段不符合资本化条件的支出80万元,开发阶段符合资本化条件并形成无形资产的支出220万元,假定该项无形资产在期末已达到预定可使用状态(尚未开始摊销)。
税法规定企业研究开发支出形成无形资产的,按无形资产成本175%摊销。
则该项无形资产20×
3年年末的计税基础为( )万元。
B、220
C、330
D、385
13、关于资产负债表债务法,下列表述中错误的是( )。
A、资产负债表债务法是从利润表出发来确定暂时性差异,进而确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债
B、资产负债表债务法下,企业一般应于每一资产负债表日进行所得税核算
C、资产负债表债务法下,企业应按企业会计准则的规定确定资产或负债的账面价值,同时按税法规定确定资产或负债的计税基础
D、执行企业会计准则的企业应该采用资产负债表债务法核算所得税
14、2×
15年12月31日,某企业应收账款账面余额为1200万元,预计未来现金流量现值为600万元;
计提坏账准备前,企业坏账准备贷方科目余额为350万元,不考虑其他因素,该应收账款的计税基础为( )万元。
A、1200
B、950
C、850
D、600
15、下列事项中,会产生可抵扣暂时性差异但是不需要确认递延所得税资产的是( )。
A、自行研发无形资产资本化金额按照175%加计摊销
B、其他权益工具投资公允价值小于初始入账成本
C、交易性金融负债公允价值大于初始入账成本
D、以成本模式计量的投资性房地产计提减值准备
二、多项选择题
1、下列会计事项中,可产生应纳税暂时性差异的有( )。
A、期末交易性金融资产的公允价值大于其计税基础
B、期末计提无形资产减值准备
C、期末确认其他权益工具投资的公允价值变动损失
D、期末交易性金融负债的公允价值小于其计税基础
E、期末确认预计产品质量保证损失
2、下列关于递延所得税资产、负债的表述中,正确的有( )。
A、递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限
B、确认递延所得税负债一定会增加利润表中的所得税费用
C、资产负债表日,应该对递延所得税资产进行复核
D、递延所得税资产或递延所得税负债的确认均不要求折现
E、资产负债表日,对于递延所得税资产和递延所得税负债,应当根据税法规定,按照当期适用的税率计量
3、下列项目中,应确认递延所得税资产的有( )。
A、本期计提固定资产减值准备
B、取得的国债利息收入
C、因提供债务担保而确认的预计负债
D、企业因产品质量保证而确认预计负债
E、企业拟长期持有的长期股权投资,因其联营企业实现净利润增加长期股权投资的账面价值
4、下列关于资产或负债计税基础的表述中,正确的有( )。
A、资产的计税基础是指账面价值减去在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额
B、负债的计税基础是指在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额
C、如果负债的确认不涉及损益就不会导致账面价值与计税基础之间产生差异
D、资产在初始确认时通常不会导致其账面价值与计税基础之间产生差异
E、资产的账面价值与计税基础之间的差异主要产生于后续计量
5、下列有关所得税的列报的表述中,错误的有( )。
A、递延所得税资产应当作为非流动资产在资产负债表中列示
B、递延所得税资产应当作为流动资产在资产负债表中列示
C、递延所得税负债应当作为非流动负债在资产负债表中列示
D、递延所得税负债应当作为流动负债在资产负债表中列示
E、所得税费用单独列示在利润表中
6、采用资产负债表债务法核算所得税的情况下,一般会减少当期利润表中“所得税费用”项目的因素有( )。
A、本期应交的所得税
B、本期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债
C、本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税资产
D、本期发生的暂时性差异所产生的递延所得税资产
E、本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税负债
7、甲公司2×
19年12月1日收取部分货款用于生产合同约定的标的资产,甲公司确认预收账款500万元,至年末产品尚未发出。
不考虑其他因素,下列表述正确的有( )。
A、假定税法规定,该项交易应在货物发出时确认收入,则该项预收账款2×
19年末计税基础为500万元
B、假定税法规定,该项交易应在货物发出时确认收入,则该项预收账款2×
19年末计税基础为0
C、假定税法规定,该项交易应在收到货款时确认收入,则该项预收账款2×
D、假定税法规定,该项交易应在收到货款时确认收入,则该项预收账款2×
E、预收账款的账面价值为500万元,不受税法规定的影响
8、下列关于会计与税法的差异的表述中,正确的有( )。
A、符合条件的居民企业之间的股息红利,会计上不确认收入,税收上要作为收入征税
B、接受权益性捐赠,会计上确认为收入,税收上不征企业所得税
C、符合条件的研究开发费用,会计上按照实际发生额作为成本费用,而税收上要加计扣除
D、未实际发生的工资薪金,会计上确认为成本费用,税收上不得税前抵扣
E、企业综合利用资源生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入,会计上确认为收入,税收上不征企业所得税
三、计算题
1、通达工贸公司采用资产负债表债务法核算所得税费用。
2007年以前适用的所得税税率为33%,2007年国家税务总局规定企业所得税率自2008年开始改按25%的标准,通达工贸公司2007年实现利润总额6000万元,2008年的利润总额为5500万元。
2007年和2008年发生如下交易或事项:
(1)2007年年初通达工贸公司应收账款余额为4000万元,已提坏账准备为300万元。
2007年12月31日,通达工贸公司应收账款余额为5000万元,对该应收账款计提了500万元坏账准备。
2008年12月31日通达工贸公司应收账款余额为3600万元,已提坏账准备为270万元。
税法规定,企业计提的坏账准备不允许税前扣除。
(2)按照销售合同规定,通达工贸公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。
2007年年初因此产品的质保承诺提取的预计负债账面余额为230万元,2007年根据当年X产品的销售量又提了质量担保费用400万元,并于当年支付了X产品的售后服务费120万元,2008年提取了X产品的质量担保费用250万元,当年支出了此产品的售后服务费用210万元。
税法规定,与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。
(3)通达工贸公司2007年年初以4000万元的代价取得一项一次还本分次付息的国债投资,作为债权投资核算。
每年收到国债利息收入200万元。
该国债投资在持有期间未发生减值。
税法规定,国债利息收入免征所得税。
(4)2007年年初通达工贸公司Y产品的年初账面余额为450万元,未提取跌价准备。
2007年12月31日,Y产品的账面余额为600万元,根据市场情况对Y产品计提跌价准备220万元。
2008年年末Y产品的账面余额为800万元,已提跌价准备为410万元。
税法规定,该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。
(5)2007年11月,通达工贸公司自公开市场购入基金,作为交易性金融资产核算,取得成本为2000万元,2007年12月31日该基金的公允价值为4100万元,2008年年末该基金的公允价值为4300万元。
税法规定。
该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额,待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
(6)2006年年初通达公司开始对某销售部门用的设备提取折旧,该设备的原价为300万元,假定预计净残值为0,会计上采用4年期年数总和法提取折旧,税务上按6年期直线法认定折旧扣税标准。
(7)其他资料:
①2007年通达公司因违规经营被工商部门处以20万元的罚款;
②2008年通达公司发生非公益性捐赠支出120万元。
③通达工贸公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
根据上述资料,回答下列问题。
<
1>
、通达工贸公司2007年应交所得税和所得税费用分别为( )万元。
A、1471.8;
1859.8
B、1500;
1800
C、1471.8;
D、1500;
2>
、通达工贸公司2008年应交所得税和所得税费用分别为( )万元。
A、1307.5;
1355
B、1355;
1307.5
C、1355;
D、1307.5;
3>
、通达工贸公司2007年递延所得税资产和递延所得税负债的金额分别为( )万元。
A、137;
552
B、137;
525
C、128;
D、120;
4>
、通达工贸公司2008年递延所得税资产和递延所得税负债的金额分别为( )万元。
A、2.5;
50
B、2.5;
5
C、25;
D、25;
参考答案及解析:
1、
【正确答案】C
【答案解析】税法不认可公允价值变动损益的金额,因此2×
17年末交易性金融负债的计税基础仍为原始成本200000万元。
本题会计分录如下:
17年10月2日,发行短期融资券:
借:
银行存款 (2000×
100)200000
贷:
交易性金融负债——成本 200000
17年12月31日:
交易性金融负债——公允价值变动 20000
公允价值变动损益(200000-2000×
90)20000
投资收益 (200000×
5%×
3/12)2500
应付利息 2500
2、
【正确答案】D
【答案解析】2×
13年12月31日该无形资产的账面价值=1000-1000×
5/10=500(万元),大于可收回金额360万元,因此无形资产减值,减值后的账面价值为360万元。
所以2×
14年年末无形资产的账面价值=360-360/5=288(万元),计税基础=1000-1000×
6/10=400(万元),递延所得税资产科目余额=(400-288)×
25%=28(万元)。
3、
【正确答案】A
【答案解析】形成无形资产的,按照无形资产成本的150%计算每期摊销额。
导致税法比会计上摊销的多,也就是账面价值小于计税基础,所以加计摊销额造成的差异属于暂时性差异,但是因为这个暂时性差异既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,所以不确认递延所得税资产。
4、
【答案解析】计税基础=账面价值600万元-可从未来经济利益中税前扣除的金额0=600(万元)
5、
【答案解析】选项C,企业因保修费用确认的预计负债,税法允许在以后实际发生时税前列支,即该预计负债的计税基础=其账面价值-税前列支的金额(和账面价值相等)=0。
6、
【答案解析】预计负债的年初账面余额为30万元,计税基础为0,形成可抵扣暂时性差异30万元;
年末账面余额=30+20-8=42(万元),计税基础为0,形成可抵扣暂时性差异42万元;
递延所得税资产借方发生额=42×
25%-30×
25%=3(万元);
4年应交所得税=(700+9+14-28+20-8)×
25%=176.75(万元);
4年所得税费用=176.75-3=173.75(万元);
因此,20×
4年净利润=700-173.75=526.25(万元)
【或:
所得税费用=(700+9+14-28)×
25%=173.75(万元)】;
净利润=700-173.75=526.25(万元)。
7、
【正确答案】B
【答案解析】20×
8年年末“递延所得税资产”科目的借方余额=[(6600-6000)+100]×
25%=175(万元)。
8、
【答案解析】可以在未来5年内税前扣除的亏损,会减少企业未来期间的应纳税所得额,因此发生的亏损500万元属于可抵扣暂时性差异,应确认递延所得税资产。
9、
【答案解析】2014年年末,以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产产生的应纳税暂时性差异余额=2600-2300=300(万元),而2014年初的应纳税暂时性差异余额=2900-2300=600(万元),故2014年转回应纳税暂时性差异300万元,2014年黄山公司应确认的递延所得税负债=-300×
25%=-75(万元)。
10、
【答案解析】会计上和税法上的折旧相同,但固定资产减值准备不允许税前扣除,计税基础=100-30=70(万元)。
11、
【答案解析】如果将该项费用视为资产,其账面价值为0。
按照税法规定,其于未来期间可税前扣除的金额为400万元,所以计税基础为400万元。
12、
【答案解析】无形资产20×
3年年末的计税基础=220×
175%=385(万元)
13、
【答案解析】选项A,资产负债表债务法是从资产负债表出发来确定暂时性差异,进而确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债。
14、
【答案解析】税法上不认可资产减值准备,因此计税基础即1200万元。
15、
【答案解析】选项A,由于该项无形资产在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,因此,准则规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产;
选项B、C、D一般都需要确认递延所得税资产,只是选项B确认的递延所得税资产计入当期其他综合收益。
【正确答案】AD
【答案解析】选项BCE,产生可抵扣暂时性差异。
【正确答案】ACD
【答案解析】选项B,企业确认的递延所得税负债可能计入所有者权益中,不一定影响所得税费用。
选项E,资产负债表日,对于递延所得税资产和递延所得税负债,应当根据税法规定,按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。
【答案解析】选项BC均为永久性差异;
选项E不确认递延所得税资产或负债。
【正确答案】DE
【答案解析】选项A,资产的计税基础是指未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额;
选项B,负债的计税基础是指账面价值减去在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额;
选项C,负债的账面价值与计税基础是否产生差异主要看税法未来期间允许税前扣除的金额,无需考虑负债的确认是否涉及损益。
【正确答案】BD
【答案解析】递延所得税应当作为非流动项目进行列报。
【答案解析】选项ABC会增加所得税费用的金额。
【正确答案】ACE
【答案解析】按照会计准则规定,企业销售商品时,应在客户取得该商品的控制权时确认收入,此时甲公司尚未生产标的资产,因此客户尚未取得该商品的控制权,甲公司应确认预收账款500万元,即账面价值为500万元。
(1)假定税法规定,该项交易应在货物发出时确认收入,即与会计规定是一致的,当期没有纳税,未来需要抵扣的是0,因此计税基础=500-0=500(万元)。
(2)假定税法规定,该项交易应在收到货款时确认收入,即税法当期就将500万计入了应纳税所得额中,未来会计确认收入时,需要将其从应纳税所得额中扣除,因此计税基础=500-500=0。
【正确答案】CDE
【答案解析】选项A,符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益,在会计上确认收入,税收上不征企业所得税;
选项B,接受权益性捐赠,会计上要增加所有者权益,不确认收入,税收上要作为收入征税。
【答案解析】2007年所得税相关会计处理如下:
①2007年有关资产、负债的账面价值与计税基础对比表:
项目
年初口径
年末口径
差异类型
账面价值
计税基础
差异
应收账款
3700
4000
300
4500
5000
500
新增可抵扣暂时性差异200
预计负债
230
510
新增可抵扣暂时性差异280
库存商品
450
380
600
220
新增可抵扣暂时性差异220
交易性金融资产
4100
2000
2100
新增应纳税暂时性差异2100
固定资产
180
250
70
90
200
110
新增可抵扣暂时性差异40
②通达公司2007年的所得税会计处理如下:
计算过程
税前会计利润
6000
永久性差异
罚没支出
20
国债利息收入
-200
暂时性差异
应收账款产生的新增可抵扣暂时性差异
预计负债产生的新增可抵扣暂时性差异
280
库存商品产生的新增可抵扣暂时性差异
交易性金融资产产生的新增应纳税暂时性差异
-2100
固定资产产生的新增可抵扣暂时性差异
40
应税所得
4460=(6000+20-200+200+280+220-2100+40)
应交税费
1471.8=4460×
33%
递延所得税资产
期末可抵扣暂时性差异额×
25%-期初可抵扣暂时性差异额×
33%[=(500+510+220+110)×
25%-(300+230+70)×
33%]
借记137
递延所得税负债
期末应纳税暂时性差异额×
25%-期初应纳税暂时性差异额×
33%(=2100×
25%-0×
33%)
贷记525
本期所得税费用
1859.8(=1471.8-137+525)
会计分录如下:
所得税费用1859.8
递延所得税资产137
递延所得税负债525
应交税费――应交所得税1471.8
【答案解析】2008年所得税会计处理如下:
①2008年有关资产、负债的账面价值与计税基础对比表:
3330
3600
270
转回可抵扣暂时性差异230
550
390
800
410
新增可抵扣暂时性差异190
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