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传统成本研究局限于企业内部,缺乏战略管理的思维。
只注意生产过程的成本管理,忽视供应过程的成本管理。
只注意投产后的成本管理,忽视投产前产品设计以及生产要素合理组织的成本管理。
只注意产品成本本身水平高低,忽视成本效益水平的高低。
只注意企业成本管理,忽视宏观成本管理。
(二)成本管理的观念落后
我国企业普遍存在成本管理观念落后的现象,表现在成本管理的范围、目的及手段等方面的认识存在偏差。
很多企业仍将成本管理的范围局限于企业内部甚至只包括生产过程,而忽略了对其他相关企业及相关领域成本行为的管理。
成本管理的目的局限于降低成本,较少从效益角度看成本的效用,降低成本的手段也主要依靠节约方式,不能应用成本效益原则,通过发生成本来实现更大的收益。
这些落后的观念已经不能适应竞争日益激烈的经济环境。
传统企业管理主要是通过两条途径降低产品成本,一是规模效益;
二是增强与供应商及分销商的谈判能力,以期达到转移成本的目的。
但规模的大小受需求大小的制约,更何况现在的消费者的消费需求差异正在加大,同类产品的生产规模有缩小的趋势。
企业成本简单的从核心企业转移到供应商或分销商,不能降低产品最终销售价格,甚至会造成成本的增加,减少从原材料到最终消费品的增值。
尤其是在今天日趋公开的市场环境下,过分的成本转移将使企业失去好的合作伙伴。
(三)成本管理方法陈旧
虽然我国一些企业进行了先进成本管理方法的试点,并取得了不错的成绩,但整体上讲,成本管理方法还是很陈旧,已不能适应经济环境的要求。
据调查,57.1%的企业使用品种法,41.5%的企业使用分步法,其中使用平行结转法的有22.9%,使用逐步结转法的有16.8%。
当前世界生产发展的趋势是小批量多品种的生产方式,因为购买者的偏好并非完全相同,随着生产的发展,购买者完全可以根据自己的需要要求厂方设计并生产自己最满意的商品,厂方也可以高效益保证购买者在短时间内取得理想的商品。
在这种情况下,一条生产线上可能只有几台相同甚至是没有两台完全一样的产品。
这样的生产方式将适用于分批法计算成本。
我国现在只有5.7%的企业采用分批法计算成本,表明我国的生产组织还比较粗放,对消费个性的重视不够,相应带来成本核算方法选择上的简单化。
标准成本、计划成本和目标成本是目前成本与成本管理中较为流行的现代成本管理方法。
从被调查企业的情况看,51.4%的企业采用了目标成本法,38.9%的企业采用了计划成本法,18.1%的企业采用了标准成本法。
但是,先进的作业成本法、成本企画法在企业未得到推广。
(四)企业内部成本管理主体的确立失误
长期以来,人们存在一种偏差:
把成本管理作为财务人员、少数管理人员的专利,认为成本、效益都应由企业领导和财务部门负责,而把各车间、部门、班组的职工只看作生产者,导致管成本的不懂技术、懂技术的不懂财务,广大职工对于哪些成本应该控制,怎样控制等问题无意也无力过问,成本意识淡漠。
职工认为干好干坏一个样,感受不到市场压力,控制成本的积极性无法调动起来,浪费现象严重,企业的成本管理失去诺大的管理群体当然难以真正取得成效。
(五)不良利益动机驱动导致成本信息失真
在我国,有相当多的企业管理者因偷逃税款、粉饰业绩、谋取私利或小团体利益等不良利益动机的驱动,任意调整、编造成本资料,从而使成本信息失真现象日益严重,并造成以成本为基础的各种管理活动的效能降低甚至给企业造成损失。
当然成本信息失真也可能由于成本信息与成本管理的相关性较差而引起,这也是成本管理系统所需要重视和解决的重要问题之一。
(六)分工过细,人力资源浪费严重
企业内部的分工越来越精细,这就要求企业进行高度的协作管理,由此导致企业管理的协调性成本过高;
另外由于过细的分工导致企业管理复杂化,不利于企业管理效率的提高,从而为企业带来一定的低效率成本,并造成直接经济损失和人力资源的严重浪费,这也是企业管理费用增加的一个原因。
由于分工层次及协作环节的增加,信息在企业中传递时间延长,不必要的停留环节增多,在一定程度上导致信息的损耗和失真,同时造成信息反馈难度的增加。
这就可能使企业决策失误的可能性增加,导致企业管理的失误成本增加。
综上所述,我国企业现有的成本管理已不能满足企业市场竞争的需要,这就必须改革、完善现有的成本管理系统。
1.2.2强化现代化成本管理应采取的对策
(一)树立企业成本管理的系统观念,推行全面成本管理
在市场经济环境下,企业应树立成本的系统管理观念,将企业的成本管理工作视为一项系统工程,强调整体与全局,对企业成本管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究,用全新的全面成本管理理念注重成本的事前预测及成本的事中、事后管理,以增强产品在市场中的竞争力,使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。
(二)引入战略成本管理思想,完善成本管理制度体系
在全球经济一体化的现代,企业制造环境从过去的劳动密集型向技术密集型转化,竞争日益激烈,面对激烈的行业竞争企业必须重视制定竞争战略,用战略成本思想管理企业并随时根据顾客需求与竞争者情况的变动,做出相应调整。
制度经济学认为:
一个有效的制度可以降低交易成本,并对成本信息失真起到一定的治理作用。
所以,完善成本管理制度,引入战略成本管理思想可以有效地消除内耗,降低成本。
(三)引入先进的成本管理方法和手段,建立现代化的成本管理信息系统改革开放以来,我国企业的外部环境发生了很大变化。
电子计算机技术、现代通讯技术和数据处理技术加快发展,进一步推动了计算机信息处理系统的发展,这一技术应用于企业成本管理大大提高了企业现代化进程。
以现代信息技术为基础的成本管理信息系统使成本管理现代化的标志。
在这样的国情条件下,企业战略管理者应采用作业成本法、目标成本法等先进的成本管理方法,以达到控制成本的目的并最终使企业利润最大化。
1.3本文研究思路
通过以上的分析,我们清楚地认识到现阶段我国企业制造成本发展的现状和面临的主要问题。
本文将以此为基础,通过论述现代企业成本管理理论和方法,并借鉴国外先进的理念和最新的研究成果,来规范和引导制造企业——特别是机械制造企业成本管理理论的发展。
最后,本文将以烟台宇光机械产业有限公司生产的DAEWOO牌挖掘机为案例分析,结合当前我国机械制造企业成本管理工作方面面临的问题,有针对性地提出一些解决的方法和方向,以期建立和完善适合
我国国情的机械制造企业成本管理体系,全面提高我国的企业成本管理水平。
本文共分为六章,各章的主要内容如下:
第一章绪论:
本章简要介绍了研究企业成本管理理论的重要意义和目前我国企业成本管理现状,以及如何建立适合我国国情的企业成本管理体系
第二章成本管理的基本理论:
本章简要介绍了企业成本管理的基本理论、成本管理的对象、目标、思想发展、以及成本管理的地位和作用。
第三章现代企业成本管理理论:
本章主要论述了现代企业成本管理产生的必然性、现代成本管理的理念、方法、系统性、成本作业法的应用以及我国采用现代成本管理应注意的问题
第四章机械制造企业现代成本管理体系的设计:
本章主要分析了我国机械制造企业所处的内外部环境,以及如何在机械行业建立信息化以根除机械制造行业管理的弊端。
第五章现代机械制造企业精益生产与全面成本管理:
本章主要介绍了现代制造企业精益生产的特点以及如何利用ERP管理系统加强企业全面成本管理。
第六章烟台宇光机械产业有限公司应用现代企业成本管理模式:
本章主要介绍了烟台宇光机械产业有限公司制造的产品,在何种背景下公司实行全面成本管理,以及如何借助ERP管理系统加强本公司的成本管理。
第二章成本管理的基本理论
美国著名学者波特认为,企业要在激烈的市场竞争中获得持久的竞争优势,不外乎采取三种战略:
成本领先战略、标新立异战略和目标集聚战略。
其中,成本领先战略是最基本的竞争战略。
可见,企业的成本管理对企业的意义是非常重大的,它是提高竞争力的重要依据,是节约型管理的重要体现,是企业战略管理者管理的核心。
成本降低=增加收入=增加利润=增加净利润
2.1企业成本管理的基本理论
2.1.1成本管理的对象
成本管理对象是与企业经营过程相关的所有资金耗费。
既包括财务会计计算的历史成本,也包括内部经营管理需要的现在和未来成本;
既包括企业内部价值链内的资金耗费,也包括行业价值链整合所涉及的客户和供应商的资金耗费。
成本管理的对象最终是资金流出。
但是具体到每个企业的成本管理系统,成本管理的对象还是有所不同。
传统的简单加工型小企业的成本管理仅限于进行简单的成本计算,其成本管理对象也就限定在企业内部所发生的资金耗费。
而自身处于激烈竞争的大型企业为赢得竞争,必须关注企业的竞争对手和潜在的所有利益相关者,因此其成本管理对象也就突破了企业的界限,凡是和企业经营过程相关的资金消耗都属于成本管理的范围。
2.1.2成本管理的目标
成本管理的基本目标是提供信息、参与管理,但在不同层面又可分为总体目标和具体目标两个方面:
1)成本管理的总体目标是为企业的整体经营目标服务,具体来说包括为企业内外部的相关利益者提供其所需的各种成本信息以供决策和通过各种经济、技术和组织手段实现控制成本水平。
在不同的经济环境中,企业成本管理系统总体目标的表现形式也不同,而在竞争性经济环境中,成本管理系统的总体目标主要依竞争战略而定。
在成本领先战略指导下成本管理系统的总体目标是追求成本水平的绝对降低,而在差异化战略指导下成本管理系统的总体目标则是在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下,对产品全生命周期成本进行管理,实现成本的持续性降低。
2)成本管理的具体目标可分为:
成本计算的目标和成本控制的目标。
成本计算的目标是为所有信息使用者提供成本信息。
包括外部和内部使用者提供成本信息。
外部信息使用者需要的信息主要是关于资产价值和盈亏情况的,因此成本计算的目标是确定盈亏及存货价值,即按照成本会计制度的规定,计算财务成本,满足编制资产负债表的需要。
而内部信息使用者利用成本信息除了了解资产及盈亏情况外,主要是用于经营管理,因此成本计算的目标即通过向管理人员提供成本信息,借以提高人们的成本意识,通过成本差异分析,评价管理人员的业绩,促进管理人员采取改善措施;
通过盈亏平衡分析等方法,提供管理成本信息,有效地满足现代经营决策对成本信息的需求。
成本控制的目标是为所有信息使用者提供降低成本信息。
在历史的发展过程中,成本控制目标经历了通过提高工作效率和减少浪费来降低成本,通过提高成本效益比来降低成本和通过保持竞争优势来降低成本等几个阶段。
到现在在竞争性经济环境中,成本目标因竞争战略而不同。
成本领先战略企业成本控制的目标是在保证一定产品质量和服务的前提下,最大程度地降低企业内部成本,表现在对生产成本和经营费用的控制。
而差异化战略企业的成本控制目标则是在保证企
业实现差异化战略的前提下,降低产品全生命周期成本,实现持续性的成本节省,表现为对产品所处生命周期不同阶段发生成本的控制,如对研发成本、供应商部分成本和消费成本的重视和控制。
2.1.3成本管理环节
成本管理是由成本规划、成本计算、成本控制和业绩评价四项内容组成。
成本规划是根据企业的竞争战略和所处的经济环境制定的,也是对成本管理做出的规划,为具体的成本管理提供思路和总体要求。
成本计算是成本管理系统的信息基础。
成本控制是利用成本计算提供的信息,采取经济、技术和组织等手段实现降低成本或成本改善目的的一系列活动。
业绩评价是对成本控制效果的评估,目的在于改进原有的成本控制活动和激励约束员工和团体的成本行为。
2.1.4成本管理的功能
随着环境条件的变化,成本管理系统的功能也在发生变化。
但总的来说,成本管理主要有三项功能:
为定期的财务报告目的,计算销售成本和估计存货价值;
估计和预测作业、产品、服务、客户等成本对象的成本;
为企业提高业务效率、进行战略决策提供经济信息和反馈。
2.2企业成本管理思想的发展
成本管理主要包括七个环节,即成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核,其中的两大核心内容是成本控制与成本核算。
在不同时期,由于社会经济状况不同,人们对成本管理的态度、方法和手段也是不同的。
成本管理思想主要经历三个不同发展阶段:
1)成本核算思想——成本管理的萌芽阶段
成本核算是成本管理的前提和基础。
成本管理的萌芽阶段始于18世纪的工业革命,机器大工业时代的到来,有力地促进了生产力的发展。
为适应当时生产的需要,英国人詹姆斯·
多德森(JamesDodson)首创了分批成本计算法,后由沃德杭·
汤普森继续完善,形成了分步成本计算法的模式。
随后诺顿(Norton)编写了《纺织工业薄记》一书,他主张将成本分为主要成本和间接费用两部分,主要成本“按产品进行分配,间接费用直接转到损益帐户”,形成了制造成本法的模式。
成本核算以实际方法的产生为成本管理学的后期发展奠定了良好的基础,其中有许多方法在今天还广泛应用。
2)成本节约思想——成本管理的发展阶段
1911年,美国工程师、管理学家泰罗发表了《科学管理原理》一书,提出“以计件工资制和标准工作原理来控制工人生产效率”的思想。
为了配合泰罗的劳动定额和计件工资等管理模式,在会计中引入了“标准成本”、“差异分析”和“预算控制”等技术方法。
本世纪30年代,有关协会将标准成本法纳入会计核算体系,使成本管理在原有成本积聚的基础上增加了“成本控制和分析”的新职能。
第二次世界大战之后,科技的发展,企业竞争的加剧,使企业在管理上必
须开拓新的领域,以使企业能提高质量,降低成本,在竞争中立于不败之地。
在这种背景下,1947年,美国通用工程师迈尔斯(Miles)首先提出“价值工程”(ValueEngineering)的概念,要求在新的产品设计或产品改造时,就要从消费者的需要出发,考虑产品的成本,尽量采用新结构、新工艺、新材料以及通用件、标准件等,实现功能与成本的“匹配”,尽量以最少的单位成本,获得最大的产品功能。
价值工程的开展使用,使产品成本大幅度下降,拓展了成本控制的空间
范围,完善了成本管理的方法,被世界各国迅速采纳和运用。
后来这一理论被广章成本管理的基本理论泛应用到筹建新企业、投资建设项目、实施技术改造以及调整产业方向等领域,进一步发展了事前成本控制。
3)成本管理战略化思想——成本管理的成熟阶段
在高度信息化、技术化和国际化的现代经济社会里,战略管理已成为决定企业命运的关键。
当我们强调战略时,成本管理关注企业的长期竞争成功,成本管理信息也为管理者制订和实施成功的战略提供了关键信息。
因此,当企业管理伴随竞争环境的变化进入战略管理阶段时,传统成本管理也应该向战略成本管理转变。
美国战略专家波特在《竞争优势》一书中具体阐述了战略成本管理理论,战略成本管理包括三项主要内容:
战略定位、价值链分析和成本动因分析。
第一,
战略定位,即选择企业的竞争优势。
第二,价值链分析,是波特提出的用于寻找和加强竞争优势的基本分析方法。
价值链分析包括:
行业价值链分析、企业内部价值链分析和竞争对手价值链分析。
第三,成本动因分析,积分吸引其产品成本发生的作业或因素。
它分为结构性动因分析和执行性动因分析。
与战略管理成本管理思想相适应的主要管理技术有生产组织方面的“准时生产”管理体系和成本计算方面的“作业成本法”。
总之,成本管理思想的发展是一个漫长的历史过程,人们对成本本质的认识也由浅入深不断深化,我们处在“资源经济”向“知识经济”过渡的时代,社会价值取向将从“利益驱动”飞跃到“知识驱动”。
为了适应这些变化,成本管理目标、成本管理原则、智力资源的计量与价值转移方式,以及成本核算的程序和方法都必将产生一个质的飞跃。
与之相适应的成本管理思想将成为管理工作的一
个新课题。
2.3成本管理在企业管理中的地位
企业是从事生产经营活动的自负盈亏的经济组织。
企业要想长久不衰,就要一直处于生存——获利——发展的循环链中,就要实行战略管理,而成本管理在企业战略管理中占据首要位置。
这是因为:
第一,成本是影响效益水平高低的重要因素;
第二,成本是反映企业生产经营状况的综合指标,并在很大程度上反映着企业各项经营活动的经济效果,它可以显示企业生产经营管理水平的高低;
第三,成本是衡量企业是否具有发展前途的重要标志;
第四,成本是影响企业经营
预测、决策和分析的重要因素,所以说,成本管理在企业管理中占据首要位置。
2.4成本管理在企业中的作用
成本管理的作用表现在:
1)成本管理能降低成本,提高企业竞争力。
在任何设定的条件下,只要影响利润变化的其他因素不因成本的变动而发生变化,降低成本始终是第一位的。
降低成本以两种方式实现:
第一,是在既定的经济规模、技术条件、质量标准条件下,通过降低消耗、提高劳动生产率、合理的组织管理等措施降低成本。
通常,这种意义上的成本降低属于日常成本管理的内容。
第二,是改变成本发生的基础条件。
成本发生的基础条件是企业可资利用的经济资源的性质及其相互之间的联系方式。
这些资源包括劳动资料的技术性能、劳动对象的质量标准、劳动者的素质和技能、产品的技术标准、产品工艺过程的复杂程度、企业规模的大小、企业的组织结构、企业的职能分工、企业的管理制度、企业文化、企业外部协作关系等等诸多方面。
这些因素的性质及其相互之间的联系方式构成了成本发生的基础条件,是影响成本的深层次因素。
在特定的条件下,当成本降低到这些条件许可的极限时,进一步降低成本的努力可能收效甚微。
例如产品成本中的材料成本,在既定的技术条件和材料条件下,生产单位产品材料消耗量有一个最低标准,当实际消耗接近这一标准时,进一步的努力也难以使材料成本进一步降低。
由于既定的条件限定了成本降低的最低限度,进一步的成本降低只有改变成本发生的基础条件,如通过采用新的技术设备、新的工艺过程、新的产品设计、新的材料等,使影响成本的结构性因素得到改善,为成本的进一步降低提供新的前提,使原来难以降低的成本在新的基础上进一步降低。
2)通过成本管理增加企业利润,提高企业经济效益。
降低成本可以增加企业的利润,但在某些情况下,具有战略意义的议题是如何通过增加成本以获取其他的竞争利益。
当成本变动与其他相关因素的变动相互关联时,如何在成本降低与生产经营需要之间做出权衡取舍,是成本管理无法回避的困难选择。
单纯以成本的高低为标准容易形成误区。
成本的变动往往与诸方面的因素相关联,成本管理不能仅仅只着眼于成本本身,而要利用成本、质量、价格、销量等因素之间的相互关系,支持企业为维系质量、调整价格、扩大市场份额等对成本的需要,使企业能够最大限度地获得利润。
3)成本管理能保障企业抵抗内外压力,配合企业取得竞争优势。
在激烈的市场竞争环境下,企业为了取得竞争优势,往往要采取诸多的战略措施,这些战略措施通常需要成本管理予以配合。
采用成本领先战略的企业要通过强化成本管理不遗余力地降低成本。
战略的选择与实施是企业的根本利益之所在,其需要高章成本管理的基本理论
于一切,成本管理要配合企业为取得竞争优势所进行的战略选择,要配合企业为实施各种战略对成本及成本管理的需要,在企业战略许可的范围内,在实施企业战略的过程中引导企业走向成本最低化。
另外,在资源限制条件下,通过成本管理提高资源的利用效率,使有限的经济资源生产出更多的产品、创造出更多的价值,达到节约增产的目的,也是成本管理的重要目标。
这一原理对于存在瓶颈环节的企业同样具有参考价值。
当企业的薄弱环节成为制约企业成本的重要因素,提高瓶颈资源的利用效率成为成本管理过程需要重点关注的问题之一。
企业可以利用成本的代偿性特征,通过增加其他方面的成本以节约受限制资源或瓶颈资源,使受限制资源的边际收益最大化,
从而提高企业的产出水平。
现代成本会计管理理念与方法
第三章现代成本会计管理理念与方法
3.1现代成本管理方法产生的必然性
由于生产方式的转变与高科技的发展,传统的成本管理方法,已难以提供管理者所需的成本信息。
这些传统的成本管理方法结合新观念、新理论、新方法,衍生出一系列现代成本管理方法。
随着经济的发展,科学技术的进步,产品生命周期的缩短,以及全球性竞争的加剧,自20世纪80年代以来,许多企业为适应新经济环境主动改变传统的成本管理理念,积极采用现代成本管理方法,如作业成本法、及时生产系统、零存货、全面质量管理、价值链分析等。
这些现代成本管理方法的出现不但具有其必然性,并且它们也不是相互孤立的,而是相辅相成的,是具有紧密联系的有机统一体。
在现代经济社会中,传统的第一、第二产业的重要性逐渐下降,第三产业——服务业所占的比重越来越大。
迅速发展的第三产业改变了整个社会的产业结构,这种影响随着旅游业、银行业、保险业以及电信业等市场的开放而扩大。
相对传统的制造业来说,服务业的最终产品成本结构难以区分,传统的变动成本管理方法并不适用,因为这些产品不但产品本身难以确认,而且其产品中的混合成本也远大于易于区分的固定成本和变动成本。
同时,许多制造业由于从传统的卖方市场过渡到买方市场,也面临众多的新成本问题,如;
全面质量成本、顾客满意度等。
因此,成本会计人员必须花费更多的精力和时间,寻求更恰当的成本管理方法,为管理提供与新经济环境相适应的成本信息。
在高科技蓬勃发展的新形势下,随着计算机数控机床和人工智能工具、电脑辅助设备等高科技成果在生产活动中的广泛应用,企业的生产方式与产品成本管理方法已显示出许多根本性的变革。
由于当前许多企业已从传统的劳动密集型生产转变为资本密集型与技术密集型生产,直接人工成本在总成本中的比例由20世纪70年代的40%下降到80年代的20%、上世纪末的10%。
目前,在有些高科技制造业中直接人工成本已降到5%以下。
同时,间接制造成本的比例大幅度提高,其成本构成内容也更复杂,这就要求成本会计人员必须更深入地了解间接制造成本产生的原因,即其成本动因,为管理提供适用的成本信息。
3.2现代成
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