企业所得税汇算清缴常见问题高级会计师考试docWord下载.docx
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企业所得税法第十三条第(四)项所称其他应当作为长期待摊费用的支出,自支出发生月份的次月起,分期摊销,摊销年限不得低于3年。
根据上述文件规定,企业以经营租赁方式租入房屋发生的装修费用支出,应按税法规定,作为长期待摊费用,自装修完成并投入使用的次月起,按实际受益期分期摊销,摊销期限不得低于3年。
3、2011年企业向个人借款发生的利息支出可以税前扣除吗?
根据《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》(国税函[2009]777号)文件规定:
“一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出,应根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称税法)第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税[2008]121号)规定的条件,计算企业所得税扣除额。
二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出,其借款情况同时符合以下条件的,其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定,准予扣除。
(一)企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的,并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为;
(二)企业与个人之间签订了借款合同。
根据上述文件规定,对企业向自然人借款的利息支出除按上述文件规定执行外,还应提供个人所得税完税凭证等资料。
金融企业同期贷款利率按国家税务总局公告2011年第34号的有关规定执行。
4、员工拿电信局开给个人名头的电话费发票来报销,企业可以进费用吗?
根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)文件第八条规定:
“第八条
企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。
根据上述文件规定,企业发生的与取得应纳税收入有关的办公通讯费用,允许税前扣除。
员工个人名头的电话费支出属个人支出,不得在税前扣除。
5、企业2011年购买的货物,对方企业一直没有给我企业开具发票,如果2012年初对方企业才给我企业开具发票,我企业取得这样的发票可否在2011年当年税前扣除?
根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)文件第六条规定:
“六、关于企业提供有效凭证时间问题
企业当年度实际发生的相关成本、费用,由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证,企业在预缴季度所得税时,可暂按账面发生金额进行核算;
但在汇算清缴时,应补充提供该成本、费用的有效凭证。
根据上述文件规定,该有效凭证应于2012年5月31日以前开具且能证明业务是当年实际发生的,就可以在当年税前扣除。
6、单位领导年底买的海参和衣服价格都很昂贵,拿发票来报销,企业可以税前扣除吗?
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)文件第二十七条规定:
“第二十七条
企业所得税法第八条所称有关的支出,是指与取得收入直接相关的支出。
企业所得税法第八条所称合理的支出,是指符合生产经营活动常规,应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。
“
根据上述文件规定,您企业领导购买的海参和衣服,不属于生产经营活动需要的必要和正常的支出,不可以在企业所得税前扣除。
7、企业2011年出国参展,得到财政局拨付的展位费补助是否需要缴纳企业所得税?
根据《财政部
国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税[2011]70号)文件规定:
“一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金,凡同时符合以下条件的,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除:
(一)企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;
(二)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;
(三)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
(四)本通知自2011年1月1日起执行。
根据上述文件规定,企业出国参展得到财政局的补助如果符合上述文件第一条规定的三项条件,就可以作为不征收收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除;
否则,需要并入收入总额中,计算缴纳企业所得税。
8、我企业去年10月份预收了一年的租金6万元,请问此笔租金收入需要一次性计入到当年度吗?
根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)文件第一条规定:
“一、关于租金收入确认问题根据《实施条例》第十九条的规定,企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入,应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
其中,如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则,出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入。
根据上述文件规定,您企业收取的租金收入应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
但如果租赁期跨年度,且租金是一次性收取的,在租赁期内可以将租金收入分期均匀计入相关年度。
9、听说,今年小型微利企业的条件又放宽了,请问具体是如何规定的?
国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》(财税[2011]117号)文件规定:
“自2012年1月1日至2015年12月31日,对年应纳税所得额低于6万元(含6万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。
根据上述文件规定,您企业今年年应纳税所得额低于6万元(含6万元)的,即可以享受上述小型微利企业的税收优惠政策。
10、我企业是福利企业,工资可以加计扣除,请问如果想享受这个政策,需要满足什么条件?
国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》(财税[2009]70号)文件第三条规定:
“三、企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备如下条件:
(一)依法与安置的每位残疾人签订了1年以上(含1年)的劳动合同或服务协议,并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。
(二)为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。
(三)定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。
(四)具备安置残疾人上岗工作的基本设施。
根据上述文件规定,您企业如果同时具备上述4个条件,支付给残疾职工的工资可以100%加计扣除。
11、我是核定征收企业,是按照收入额来核定的,请问取得的房租收入,也需要并入收入缴纳企业所得税吗?
根据《国家税务总局关于印发《企业所得税核定征收办法》(试行)的通知》(国税发[2008]30号)文件第六条规定:
“第六条
采用应税所得率方式核定征收企业所得税的,应纳所得税额计算公式如下:
应纳所得税额=应纳税所得额×
适用税率;
应纳税所得额=应税收入额×
应税所得率。
另外,根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》(国税函[2009]377号)文件第二条规定:
“二、国税发[2008]30号文件第六条中的”应税收入额“等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。
用公式表示为:
应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入其中,收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。
根据上述文件规定,您企业取得的房租收入也需要并入收入缴纳企业所得税。
12、我是外贸出口企业,请问收到的出口退税款需要并入收入缴纳企业所得税吗?
国家税务总局关于财政性资金
行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2008]151号)第一条第
(一)款规定:
“一、财政性资金
(一)企业取得的各类财政性资金,除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外,均应计入企业当年收入总额。
本条所称财政性资金,是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息,以及其他各类财政专项资金,包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收,但不包括企业按规定取得的出口退税款;
所称国家投资,是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本(股本)的直接投资。
根据上述文件规定,您企业收到的出口退税款不需要并入收入缴纳企业所得税。
13、我是供暖企业,请问在企业所得税方面有优惠政策吗?
国家税务总局关于继续执行供热企业增值税房产税
城镇土地使用税优惠政策的通知》(财税[2011]118号)文件规定:
“自2011年供暖期至2015年12月31日,对供热企业向居民个人(以下称居民)供热而取得的采暖费收入继续免征增值税。
向居民供热而取得的采暖费收入,包括供热企业直接向居民收取的、通过其他单位向居民收取的和由单位代居民缴纳的采暖费。
根据上述文件规定,供暖企业对居民供暖取得的收入可以免征增值税,但所得税方面没有优惠政策。
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2018年企业所得税汇算清缴会计分录
企业所得税汇算清缴是指纳税人在纳税年度终了后规定时期内,依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定,自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额,根据月度或季度预缴的所得税数额,确定该年度应补或者应退税额,并填写年度企业所得税纳税申报表,向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。
根据税法实施条例规定,企业所得税按年计算,分月或分季预缴。
按月(季)预缴(一般是分季度预缴),年终汇算清缴所得税的会计处理如下:
1.按月或按季计算应预缴所得税额:
借:
所得税
贷:
应交税金--应交企业所得税
2.缴纳季度所得税时:
银行存款
3.跨年4月30日前汇算清缴,全年应交所得税额减去已预缴税额,正数是应补税额:
以前年度损益调整
4.缴纳年度汇算清应缴税款
应交税金--应交企业所得
5.重新分配利润
利润分配-未分配利润
6.年度汇算清缴,如果计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额:
应交税金-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款)
7.重新分配利润
8.经税务机关审核批准退还多缴税款:
9.对多缴所得税额不办理退税,用以抵缴下年度预缴所得税
10.免税企业也要做分录:
应交税金--应交所得税
资本公积
本年利润
涉及以前年度损益事项的调整
举例说明:
假如某税务局在对某物资集团公司上年度财务进行检查时,发现支付新办公楼装修费用600000元,全部计入当年“管理费用”已知该集团公司所得税率为33%,税务局决定责令该公司按会计制度规定,对办公楼装修费用改作递延资产处理,分10年摊销。
限期调整账务,同时计算补交少交的所得税款,并处以10000元罚款。
(一)根据税务局的规定,该公司应作如下账务处理;
1.按会计制度规定,装修费用应记入“递延资产”科目,分10年摊销。
依此计算,该公司上年度多计费用540000元
(600000-600000/10=540000),应予以调整:
递延资产办公楼装修540000
货:
以前年度损益调整540000
2.由于多计管理费用从而使上年度少计利润540000元,该公司上年度少交所得税178200元(540000×
33%=178200)予以调整:
以前年度损益调整178200
应交税金应交所得税178200
3.交纳所得税时:
应交税金一一应交所得税178200
银行存款178200
4.交纳罚款
营业外支出Q10000
银行存款10000
5.将“以前年度损益调整”余额转入“未分配利润”(540000-178200=361800)
以前年度损益调整361800
未分配利润361800
6.假定法定公积金提取比率为10%,公益金提取比率为5%。
应调整上年度利润分配
未分配利润54270
盈余公积法定公积金36180
盈余公积公益金18090
(二)在会计报表上应作如下披露:
1.资产负债表上:
对于“以前年度损益调整”涉及的相关的资产负债项目,一律调整资产负债表有关项目的年初数。
如上例中的“递延资产”“应交税金”“未分配利润”“盈余公积”等项目的年初数分别增加540000元、178200元、361800元、54270元。
2.在损益表上,对涉及上年度的“以前年度损益调整”事项,一律调整利润表的“上年实际数”。
为便于操作,应记明损益类相关科目金额,分项并入上年实际数,以便于与本年度实际数作同口径比较。
如上例中应将“管理费用”的上年实际数减少540000元。
3.在利润分配表上,将“以前年度损益调整”余额,一律调整利润分配表“本年实际栏”的“年初未分配利润”数。
同时,应对利润表中“上年实际数”相关项目作同口径调整,使调整后上年“年末未分配利润”余额与调整后本年“年初未分配利润”余额一致。
注:
①国际上有两种观点:
一种为“本期经管成果观点”,认为年度损益表只需包括企业正常发生的活动,而前期项目属非经济性项目,不宜列入本期净收益,而应直接调整留存收益的年初余额;
另一种为“总括观点”,认为年度损益表应包括报告期影响股东权益净增减的经济业务,包括前期损益调整项目,都列入净收益,从而更好地反映公司的获利能力。
国际会计准则第8号《本期净损益、基本错误和会计政策的变更》接受了这两种观点,但把前者规定为“基准处理方法”,后者为“所允许的备选处理方法”。
——参见《国际会计准则》。
②根据上述国际会计准则精神,对于那些次要的会计事项,在不影响会计信息真实性的情况下,则可适当简化会计核算手续,采用简便的会计处理方法进行处理。
此处罚款支出1000元,因金额较小,可简化处理。
直接计入当年损益。
财政部1998年颁发的《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》,保留了“以前年度损益调整”这一会计科目,但具体内容及处理方法与上述规定相比有较大变动:
(一)在核算内容方面,不仅核算公司本年度发生的调整以前年度损益的事项,还包括公司在资产负债表日和年度财务报告报出前发生的需要调整报告年度损益的事项;
公司由于调整增加或减少以前年度利润而相应增(减)的所得税,也在此科目核算。
(二)在会计处理方面,《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》规定将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配一一未分配利润”科目。
(三)在信息披露方面,《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》规定公司本年度发生的调整以前年度损益金额应调整年初未分配利润数,以及相关项目的年初数或上年数。
公司在资产负债表日后财务报告报出前发生的调整报告年度损益的事项,应调整报告年度会计报表相关项目的数字。
按照上述规定,对涉及上年损益调整事项的账务处理,至少必须经过下列四步调整:
(1)调整上年度损益;
(2)调整上年度损益所影响的所得税;
(3)调整上年度未分配利润;
(4)调整上年度的利润分配。
上述调整中对涉及到上年度损益事项的会计科目应用“以前年度损益调整”科目。
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