注册会计师审计考试试题及答案解析十八Word文档下载推荐.docx
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D.注册会计师以积极的方式发表审验意见并对审验结果提供合理保证
[解析]A:
验资时,注册会计师向被审验单位获取由其签署的注册资本实收情况明细表,表明验资业务存在责任方认定,但预期使用者获得的不是责任方认定,而是注册会计师自行计量与认定的结果,因此属于直接报告的鉴证业务;
B:
注册会计师在验资报告中直接陈述审验结果并以附件形式提供自行编制的注册资本实收情况明细表;
C:
验资报告仅供被审验单位申请登记和向全体股东签发出资证明;
D:
验资业务属于审计业务,应以积极的方式发表意见并提供合理保证。
第3题
为通过抽样方法证实E公司2008年末应收账款是否存在高估的错误,丙注册会计师需要确定相应的抽样总体。
在以下所列的各个总体中,你认为最适当的是(
A.所有的3000张发货凭证
B.年末应收余额大于零的所有300家客户
C.所有的2000张销售发票
D.最近几年有过往来的所有的500家客户
[解析]对应收账款来说,来自外部独立第三方的证据更为可靠,故B、D比A、C适当;
由于高估的业务必在账中,不在账中的不涉及高估,故在B、D中,B更适当。
第4题
投资者以货币资金出资时,注册会计师能确认投资者将其货币资金所有权转移至被审验单位的最主要的依据是银行出具的收款通知上所注明的(
)内容。
A.出资单位为被审验单位的投资者
B.款项用途为投资款
C.收款单位为被审验单位
D.所投货币资金的币别
[解析]缺少了B,所存入的款项从性质上将仅属于往来款项。
第5题
注册会计师在将统计抽样方法用于细节测试时,如果(
),则可以接受抽样总体,认为所测试的交易或账户余额不存在重大错报。
A.计算的总体错报上限低于但很接近可容忍错报
B.调整后的总体错报低于但很接近可容忍错报
C.样本偏差率远远低于可容忍偏差率
D.估计的样本偏差率上限低于但接近于可容忍偏差率
A
在细节测试中运用统计抽样时,只要计算的总体错报上限低于可容忍错报,无论二者是否接近,注册会计师均可作出接受总体的结论;
在统计抽样中,注册会计师将计算的总体错报上限(而不是调整后的总体错报)与可容忍错报进行比较;
C中的样本偏差率及D中估计的样本偏差率上限是控制测试中运用抽样时用来与可容忍偏差率比较的指标。
第6题
200×
年6月,U公司的一台机器设备达到了预计使用年限,按规定办理了报废手续。
注册会计师在检查U公司对这一业务的账务处理是否正确时,不应实施以下(
)实质性程序。
A.检查累计折旧科目下到200×
年5月为止对这台机器设备计提的折旧、减值准备与计入固定资产清理账户的金额之和是否等于该台机器设备的原值
B.查阅固定资产明细账,检查机器设备在持有年度内累计折旧额是否等于报废时所转销的“累计折旧”的账面金额
C.检查固定资产明细账上所记载的原始成本金额是否与报废时贷记的“固定资产”账户金额一致
D.检查报废时涉及营业外收入或支出科目的金额是否正确,并检查U公司6月份是否仍对该机器设备计提折旧
[解析]按规定,U公司在200×
年6月份仍应对这台设备计提折旧。
程序A没有考虑这部分折旧,所述的钩稽关系不可官自成立,注册会计师不应实施这样的程序。
第7题
K公司按其与股东L、J公司商定的分利协议编制了本公司2007年度利润表,并委托Q会计师事务所对该利润表进行审计,作为K公司和L、J公司进行利润分配的依据。
Q会计师事务所正考虑与承接这一业务相关的下列事项或情况,其中,Q会计师事务所应当首先考虑的是(
A.包括是否能保持独立性、是否有足够的专业胜任能力等与职业道德要求
B.按K、I、J公司商定的基础编制利润表是否适当,预期使用者能否获得该基础
C.包括鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的要求在内的业务环境
D.如果将该业务变更为非鉴证业务,将对尚未签订的业务约定产生何种影响
C
[解析]所列四项内容中,A、B、C均应在承接业务前加以考虑,但最先应当进行的是初步了解业务环境;
D是承接业务之后考虑的情况。
第8题
提高审计程序的不可预见性是注册会计师应对财务报表层次重大错报风险的重要措施。
但在实务中,注册会计师不可以通过以下(
)方式提高审计程序的不可预见性。
A.对某些未测试过的低于重要性水平或风险较小的账户余额实施实质性程序
B.调整实施审计程序的人员,由助理人员担任关键项目的审计工作
C.采取不同的审计抽样方法,使当期抽取的测试样本与以前有所不同
D.选取不同的地点实施审计程序,或预先不告知被审计单位所选定的测试地点
[解析]B中的安排无法保证审计质量,违反了专业胜任能力的职业道德要求。
第9题
X银行是M公司的最大债权人。
按照双方签订的借款协议,M公司每年年末向X银行提交关于其偿债能力的专题报告和相关财务资料。
2009年1月,Q会计师事务所接受X银行委托,对M公司2008年12月31日的偿债能力是否符合双方所签的借款协议进行审计,并向X银行出具偿债能力专题审计报告。
该业务作为鉴证业务的下列说法中,你不认可的是(
A.鉴证对象为M公司2008年末的偿债能力专题报告以及财务报表的资产和负债项目
B.三方关系分别是Q会计师事务所、M公司管理层、X银行
C.鉴证标准包括M、X两方签署的借款协议和Q、X两方签订的业务约定
D.该业务为直接报告鉴证业务,资产负债表的资产和负债项目是鉴证对象信息
[解析]鉴证对象为M公司2007年末的偿债能力。
偿债能力专题报告以及财务报表中与偿债能力有关的资产和负债项目属于鉴证对象信息。
第10题
注册会计师L在执行W公司2008年度财务报表审计业务时,决定采用统计抽样方法确证W公司存货计价认定是否存在错报。
由于存货的总体变异性较大,L在抽样之前按金额从高到低将总体分为1,2,3三层,并对不同的层使用了不同的抽样比率选取样本。
测试结果表明,从第1层中抽取的样本没有发现错报,从第2层中抽取的样本只发现了少量错报,只有从第3层中抽取的样本发现了较多的错报。
为根据样本结果推断总体错报,注册会计师拟采取的下列做法中,正确的是(
A.对于第3层,采用均值估计方法推断总体错报
B.对于第2层,采用差额估计方法推断总体错报
C.对于第1层,采用比率估计方法推断总体错报
D.对于所有层均采用差额估计方法推断总体错报
[解析]当样本中没有发现错报或仅发现少量错报时,不宜采用差额估计或比率估计方法推断总体错报(B、C、D均错)。
均值估计方法仅在未分层的情况下不宜使用。
第11题
酉公司是由中方X公司与外方Y公司于2008年6月起分两期出资成立的外商投资企业,其第1期出资是由甲会计师事务所审验的。
G和L于2009年6月对其第二期出资进行了审验,7月1日出具了验资报告。
期后,G和L及其所在的会计师事务所先后遭遇到如下诉讼。
你认为,除(
)之外,诉讼理由均不能成立。
A.甲会计师事务所起诉G和L没有在其出具的验资报告说明段中注明甲会计师事务所的名称和验证情况
B.颁发营业执照的工商行政管理机关起诉G和L没有发现酉公司8月8日抽逃资金的行为
C.酉公司的债权人辰公司以酉公司拒不偿还其10万元货款为由,要求G和L所属的会计师事务所代为赔偿
D.Y公司以G和L没有在验资报告的意见段中对其实际出资超过规定份额的部分进行说明为由要求更改验资报告
[解析]对分期出资中的非首期出资进行审验后,应在验资报告的意见段后增加说明段,说明对以前各期进行审验的事务所的名称、验证情况和包括本期在内的累计注册资本实收情况;
验资报告不应被视为是对资本保全、偿债能力的保证;
各出资者实际出资超过其规定份额的部分,应在验资事项说明中说明,不应在验资报告中说明。
第12题
在K公司委托G会计师事务所对其2007年度财务报表实施审计的同时,N银行海淀分行第三分理处作为K的债权人按照其与K公司签署的借款协议委托G会计师事务所向其提交经监盘确认的存货汇总表和相应的存货监盘报告。
对于G会计师事务所从N银行承接的业务下列说法中,你认为正确的是(
A.该业务属于基于责任方认定的鉴证业务
B.该业务鉴证对象为K公司的存货汇总表
C.该业务属于直接报告的鉴证业务
D.注册会计师在存货监盘报告中以消极的方式提出结论并提供合理保证
尽管存货汇总表是K公司的计量结果,并不是注册会计师直接计量得出的,但因为N银行只能从该项业务中获取K公司经审计确认的存货汇总表,该业务仍属于直接报告的鉴证业务;
鉴证对象为存货的数量、品质和价值;
该业务是年度财务报表审计业务的一部分,而年度财务报表审计的性质决定了注册会计师可以积极的方式提出结论。
第13题
审验分期出资的非首次出资时,注册会计师注意到乙方以房屋、建筑物方式的实际出资金额超过了其规定的出资份额。
下列做法中不正确的是(
A.应在验资报告的意见段后增加至少两个说明段
B.应在验资事项说明中指出对乙方实际出资金额超这规定份额的部分的处理情况
C.应在累计注册资本实收情况明细表和验资事项说明中列未货币出资所占的比例
D.应在验资报告的意见段后增加说明段,指出对房屋建筑物进行评估的情况和相关财产权手续的办理情况
D
意见段后至少包括“验资报告的用途、使用责任”与“对以前各期出资审验情况的说明”这两个说明段;
B、C:
教材规定;
D中内容应在验资事项说明中说明。
第14题
C公司的主要业务是经营某娱乐性期刊的编辑、出版与发行,2007年底,C公司陷入财务困境,K公司正在考虑收购G公司。
为了对收购提供决策依据,K公司责成本公司的财务部门组织专家根据财政部颁布的企业会计准则和内部会计控制规范作为标准对G公司内部控制设计的合理性和执行的效果提出专题报告。
2008年初,K公司管理层委托A会计师事务所对该专题报告进行鉴证。
在以下相关说法中,你认为不正确的是(
A.K公司指定的编制专题报告所采用企业会计准则作为标准是不适当的,A事务所应当拒绝承接该鉴证业务
B.因为K公司编制专题报告时以内部会计控制规范作为标准是适当的,A事务所可以将G公司内部控制有效性的鉴证业务作为新的鉴证业务予以承接
C.虽然有关K公司运营情况的报告部分标准不适当,但注册会计师认为以编辑出版行业的内部控制规范代替K公司指定的不适当标准是适当的,因此在取得K公司同意决定将该业务作为一项新的鉴证业务予以承接
D.在承接业务后,K公司提出将原鉴证业务变更为服务业务,A会计师事务所不同意,但K公司不同意继续执行原鉴证业务,则A会计师事务所应当继续执行原鉴证业务,并向K公司董事会提交鉴证报告
企业会计准则中不含评价企业内部控制的内容。
标准不适当时,会计师事务所可以拒绝承接业务;
财政部的内部会计控制规范中列示了评价企业内部控制设计的标准,注册会计师可以将标准适当的部分业务加以承接;
如果注册会计师能够选择或设计用于鉴证对象的其他标准,可以作为新的鉴证业务予以承接;
A会计师事务所应当解除业务约定。
第15题
为了确定T公司2008年度所有发出的原材料是否均经正确的计价,注册会计师需要考虑各种因素对相关样本量的影响并侧重考虑对样本量影响最大的因素。
在以下各种因素中,与样本量成同向变动关系且对样本量影响最小的因素是(
A.总体变异性
B.可容忍误差
C.抽样风险
D.总体规模
[解析]在所有影响样本量的因素中,只有总体规模的影响最小。
二、多选题(本大题4小题.每题2.0分,共8.0分。
请从以下每一道考题下面备选答案中选择两个或两个以上答案,并在答题卡上将相应题号的相应字母所属的方框涂黑。
2009年3月,V会计师事务所按照先前签署的审计业务约定即将开始实施对A、B、C、D四家上市公司的财务报表审计业务。
因在此之前与这些客户均有不同程度的业务往来,V事务所需要考虑这些业务是否属于审计业务的不相容工作。
以下情况中,导致V事务所必须解除审计业务约定的情况有(
A
2008年底为A公司财务人员举办了与编制财务报表相关的培训班
B
2009年1月份为B公司使用新版电算化系统软件提供了技术支持
C
2008年11月,指派业务部经理到C公司担任为期半年的财务总监
D
2009年1月,指派助理人员小王和小李同时为D公司代编财务报表
C,D
2.0分
[解析]培训财务人员属于顾问性质的工作,它提供的是咨询服务而非决策,只要培训人员不参与A公司的审计业务,V公司即可保持独立性;
电算化技术是审计过程中需要评价的内容,它可能影响注册会计师对审计程序的选择,但它不属于需要在审计报告中反映的内容,不属于审计的不相容职务;
会计师事务所的高级管理人员担任上市公司的高级管理人员,没有措施可以降低对独立性的影响,只能解除约定;
对于上市公司来说,会计师事务所不能同时承接其年报审计和代编财务报表业务(如果是非上市公司,只要代编人员不参与审计小组,仍可以承接财务报表审计)。
K会计师事务所于2007年6月与U公司签订了2007年度财务报表的审计业务约定书。
K事务所按照双方约定从2008年3月5日开始执行该项业务。
在执业过程中,外勤负责人获知K事务所的前合伙人L注册会计师从2008年3月1日起担任U公司的财务经理,此前L已离开K事务所3年零10个月。
K事务所在听取了外勤负责人的汇报后,应采取适当的措施,但不必(
解除已签订的审计业务约定
解除与U公司的客户关系
告知U公司治理层解除约定的原因
要求L回避至审计工作结束
B,C,D
[解析]在事务所前合伙人担任客户财务经理的情况下,K事务所必须解除业务约定(A),但不必解除客户关系(例如,向U公司提供服务、业务是不受限制的),在继续保持客户关系的情况下,事务所不必与客户治理层讨论与业务约定相关的情况和原因(这种讨论仅在同时解除业务约定和客户关系时才是必要的)。
虽然审计对象所涉及的业务活动在L任职之前就已发生,但只要L目前担任U公司的财务主管,对独立性的影响是根本性的,没有措施能将这种影响降低到可接受的程度。
了解被审计单位及其环境时,注册会计师应当了解被审计单位重要项目的会计政策的选择和运用。
一般而言,这些重要项目的会计政策包括(
收入确认方法,存货的计价方法、合并财务报表的编制方法
投资的核算,固定资产的折旧方法、合并财务报表的编制方法
坏账准备、存货跌价准备和其他资产减值准备的计提
无形资产的摊销政策和摊销方法
A,B,C
[解析]在“一般而言”的前提下,无形资产不属于重要的项目。
由于审计的固有限制,注册会计师即使按照审计准则恰当地计划和实施审计工作,也不可能绝对保证发现财务报表中的所有重大错报。
除了审计工作的选择性测试这一固有限制外,审计的固有限制还与以下(
)方面有关。
即使设计良好的内部控制,也不可能杜绝财务报表的错报
注册会计师获取的大多数审计证据是说服性而非结论性的
为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量的主观判断
某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力
A,B,C,D
[解析]四个选项均为审计准则的明文规定。
三、判断题(本大题10小题.每题1.0分,共10.0分。
请对下列各题做出判断,“√”表示正确,“X”表示不正确。
在答题卡上将该题答案对应的选项框涂黑。
如果注册会计师设定的审计风险为5%,评估的重大错报风险为3%,则可接受的检查风险应为166.67%。
(
X
[解析]如果出现了命题中的情况,说明注册会计师确定的可接受审计风险过高。
至于检查风险,永远不应高于100%。
所有的自动应用控制都会有一个手工控制与之相对应。
注册会计师在实施控制测试时,应将自动化系统的每个应用控制与其对应的手工控制一起进行测试,才能得到应用控制是否可信赖的结论。
√
[解析]从应用控制的内容上看,每项控制中都含有人工控制的部分。
例如,在准确性控制中,“将客户,供应商,部分数据,发票和采购订单等信息与现有数据进行比较”就属于人工控制。
如果人工控制失效,与它对应的自动控制也就随之失效,因此,应将两者结合进行测试。
X会计师事务所已连续多年执行Y公司的年度财务报表审计业务。
2009年3月,在执行Y公司2008年度财务报表审计业务过程中,需要利用本所2001年审计X公司2000年度财务报表时所形成审计工作底稿以支持对Y公司一项长期股权投资业务的审计结论。
根据审计准则中有关审计档案保管期限的规定,X事务所应从2009年起重新计算其所保管的关于Y公司2000年度财务报表的审计档案。
[解析]在2008年度财务报表审计业务中利用因2000年度审计业务形成的审计档案时,应按2008年度审计档案保管被利用的旧档案,但这不意味着2000年度形成的全部审计档案的保管期限都要重新计算。
注册会计师在针对G公司舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施函证、询问、检查等审计程序时,可以在实施函证程序时改变常规函证内容,询问G公司的非财务人员,针对本期较早时间发生的交易事项进行检查。
[解析]为应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险,注册会计师常常需要改变审计程序的性质、时间和范围。
改变常规函证内容、询问非财务人员,对较早时间发生的交易事项进行检查等,均为“改变”的具体表现。
审核U公司依据推测性假设编制的预测性财务信息时,G注册会计师无须对推测性假设进行审核,只须对预测性财务信息中的相关数据是否依据推测性假设编制进行审核。
[解析]“无须对推测性假设进行审核”的说法不恰当。
事实上,注册会计师无须针对推测性假设获取支持性证据,但应注意有无反面证据表明推测性假设明显不合理,即,推测性假设是否过于乐观或过于保守。
相对于细节测试而言,实质性分析程序能够达到的精确度一般都比较高,所提供的证据在很大程度上是直接证据,证明力相对较强。
[解析]相对于细节测试而言,实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制,所提供的证据在很大程度上是间接证据,证明力相对较弱。
从审计过程整体来看,注册会计师不能仅依赖实质性分析程序,而忽略对细节测试的运用。
在设计和实施实质性分析程序时,注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间不可接受的差异额。
[解析]在设计和实施实质性分析程序时,注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。
如果注册会计师在财务报表报出日之后获知被审计单位的其他信息中包含着重大的不一致,并导致对财务报表的修改,则应提请被审计单位管理层修改已审报表。
如果管理层修改了财务报表,则注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序。
[解析]如果管理层修改了财务报表,注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序,并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。
如果按照特殊基础编制的财务报表未能冠以适当的标题,或特殊基础未得到充分披露,注册会计师应当出具带保留意见的审计报告。
[解析]如果按照特殊基础编制的财务报表未能冠以适当的标题,或特殊基础未得到充分披露,注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告,并不一定是保留意见。
注册会计师应核实企业是否在所有情况下均按单个存货项目的成本与可变现净值计提存货跌价损失准备,而不是通过合并计量成本与可变现净值计提跌价准备。
[解析]一般情况下,应按单个项目的成本与可变现净值计提跌价准备,但也有例外:
如果某些存货有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关,且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价,则允许合并计量成本与可变现净值。
四、简答题(本大题3小题.每题10.0分,共30.0分。
第1题为证实R公司在销售业务发生后,是否只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售,执行R公司2007年度财务报表审计业务的
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- 注册会计师 审计 考试 试题 答案 解析 十八