会计基础讲义第五章会计凭证文档格式.docx

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　　一、原始凭证的概念

　　原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时

的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。

↓

　　注，后面的记账凭证编制要求：

除了结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须后附原始凭证。

　　它是会计核算的原始资料和重要依据。

原始凭证的质量决定了会计信息的真实性和可靠性。

　　二、原始凭证的种类（注意例子，一般容易出选择题）

（一）原始凭证按其来源的不同，可以分为自制原始凭证和外来原始凭证

　　1.自制原始凭证

　　自制原始凭证是指由本单位内部经办业务的部门或人员，在执行或完成某项经济业务时自行填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证，如企业购进材料验收入库时，由仓库保管人员填制的收料单、车间或班组向仓库领用材料时填制的领料单，还有限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。

　　2.外来原始凭证

　　外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如购买材料时取得的增值税专用发票、银行转来的各种结算凭证、对外支付款项时取得的收据、职工出差取得的飞机票、车船票等。

多选题】下列凭证属于外来原始凭证的有（　）。

　　A.付款收据

　　B.银行转来的各种结算凭证　

　　C.工资发放明细表

　　D.出差人员车票

　　【答疑编号911050102：

　　【答案】ABD

（二）原始凭证按照填制手续及内容不同，可以分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证

　　1.一次凭证（一张凭证上只填一笔经济业务）

　　一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。

　　一次凭证是一次有效的凭证。

　　外来的原始凭证一般都是一次凭证；

在自制的原始凭证中，大部分都属于一次凭证。

如材料、产品入库时，仓库保管人员填制的“领料单”；

支付工资的填制的“工资单”；

还有收据、发货票、销货发票、增值税专用发票、收料单、银行结算凭证等。

　　2.累计凭证（一张凭证上一次一次填多笔经济业务）

　　累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。

其特点是，在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。

　　累计凭证是多次有效的原始凭证。

这类凭证的填制手续是多次进行才能完成的。

它一般为自制原始凭证，最具有代表性的累计凭证是“限额领料单”、费用登记表等。

3.汇总凭证（一张凭证上一次性综合填多笔经济业务）

　　汇总凭证也称原始凭证汇总表，是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。

它也是一种自制的原始凭证。

如收料凭证汇总表、发料凭证汇总表、工资汇总表、差旅费报销单、销售日报等。

　　值得注意的是，有些原始单据不是原始凭证，由于它们不能证明经济业务已经发生或完成情况、不能作为编制记账凭证和登记账簿的依据，如：

用工计划表、材料请购单、经济合同、银行存款余额调节表、派工单等。

　　（三）原始凭证按照格式不同，可以分为通用凭证和专用凭证

　　1.通用凭证

　　通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。

通用凭证的使用范围，因制作部门不同而异。

可以是某一地区、某一行业，也可以是全国通用。

如全国统一的异地结算银行凭证，部门统一规定的收料单、领料单，地区统一规定的发货单等。

　　2.专用凭证

　　专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。

如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、借费单、工资费用分配表等。

单选题】差旅费报销单按填制的手续及内容分类，属于原始凭证中的（　）。

　　A.一次凭证B.累计凭证C.汇总凭证D.专用凭证

　　【答疑编号911050103：

　　【答案】C

单选题】在一定时期内在一张凭证上连续纪录若干同类经济业务的会计凭证是（　）。

　　A.原始凭证　　　　B.记账凭证　　　　C.累计凭证　　　　D.一次凭证

　　【答疑编号911050104：

多选题】实际工作中，常见的汇总原始凭证有（　）。

　　A.工资汇总表

　　B.一次销售多个产品的销货发票

　　C.发出材料汇总表

　　D.差旅费报销单

　　【答疑编号911050105：

　　【答案】ACD

　　三、原始凭证的基本内容（想象一张发票；

注意区别于记账凭证）

　　原始凭证一般应具备以下基本内容（也称为原始凭证要素）：

　　1.原始凭证的名称（如，北京市商业企业专用发票）；

　　2.填制原始凭证的日期；

　　3.接受原始凭证单位名称（开头的客户名称）；

——记账凭证无

　　4.经济业务内容（含数量、单价、金额等）；

　　5.填制单位签章（红章，代表开据单位）；

　　6.有关人员签章；

　　7.凭证附件。

　　例：

　　　　　　　　　　　　　　　增值税专用发票

　　开票日期：

2008年10月18日　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　No:

02245813

购货单位

名称

昌河机器厂

税务登记号

7

2

4

8

6

地址、电话

8519038

开户银行及账号

工行桃园办168168

货物或应税务劳务名称

规格型号

计量单位

数量

单价

金额

税率（%）

税额

十

万

千

百

元

角

分

A材料

箱

100

50

5

17

合计

￥

价税合计

计伍仟捌佰伍拾元整￥5850.00

备注

销货单位

长江仪器厂

9

3

1

工行中山办423469

　　开票人：

王红　　　　　　开票单位：

（盖章）长江仪器厂

　　四、原始凭证的填制要求

　　1.记录要真实

　　原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况。

　　2.内容要完整

　　原始凭证所要求填列的项目必需逐项填列齐全，不得遗漏和省略。

　　3.手续要完备（签名、盖章：

谁出票谁盖章，谁经手谁签字）

（1）单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；

（2）对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；

　　（3）从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；

　　（4）从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。

　　4.书写要清楚、规范。

（1）不得使用未经国务院公布的简化汉字。

（2）大小写金额必须相符且填写规范

　　①小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。

　　ⅰ）在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白；

　　ⅱ）金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“—”；

有角无分的，分位写“0”，不得用符号“—”；

　　②大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写；

　　ⅰ）大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白；

　　ⅱ）大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；

有分的，不写“整”或“正”字。

如小写金额为￥l008.00，大写金额应写成“壹仟零捌元整”。

　　5.编号要连续。

（重要）

　　如果原始凭证已预先印定编号（如发票、支票等重要凭证），在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。

　　6.不得涂改、刮擦、挖补。

（更正，重要）

　　原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。

原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

　　7.填制要及时。

多选题】在原始凭证上书写阿拉伯数字，正确的有（　）。

　　A.金额数字一律填写到角分

　　B.无角分的，角位和分位可写“00”或者符号“—”

　　C.有角无分的，分位应当写“0”

　　D.有角无分的，分位也可以用符号“—”代替

　　【答疑编号911050106：

　　【答案】ABC

判断题】有关货币资金收付的原始凭证如果金额填写错误，绝不允许在凭证上进行更正，只能按照规定手续作废，重新填写。

（　）

　　【答疑编号911050107：

　　【答案】对

多选题】对原始凭证发生的错误，正确的更正方法有（　）。

　　A.由出具单位重开或更正

　　B.由本单位的会计人员代为更正

　　C.金额发生错误的，可由出具单位在原始凭证上更正

　　D.金额发生错误的，应当由出具单位重开

　　【答疑编号911050108：

　　【答案】AD

判断题】原始凭证发生的错误，正确的更正方法是由出具单位在原始凭证上更正。

　　【答疑编号911050109：

　　【答案】错

　　五、原始凭证的审核内容（比较重要）

　　在会计核算工作中，原始凭证只有经过审核无误后，才能作为填制记账凭证和记账的依据。

（一）审核的主要内容

　　1.原始凭证的真实性

　　其真实性的审核包括：

凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等内容的审查。

对外来原始凭证，必须有填制单位公章和填制人员签章；

对自制原始凭证，必须有经办部门和经办人员的签名或盖章。

此外，对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，以防假冒的原始凭证记账。

　　2.原始凭证的合法性

　　审核原始凭证所记录经济业务是否有违反国家法律法规的情况，是否符合规定的审核权限，是否履行了规定的凭证传递和审核程序，是否有贪污腐化等行为。

　　3.原始凭证的合理性

　　审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。

　　4.原始凭证的完整性

　　审核原始凭证各项基本要素是否齐全，是否有漏项情况，日期是否完整，数字是否清晰，文字是否工整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。

　　5.原始凭证的正确性

　　审核原始凭证各项金额的计算及填写是否正确

　　6.原始凭证的及时性

（二）经审核的原始凭证应根据不同情况处理：

　　1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；

（没有错误）　　2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；

（错误不严重）　　3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

（错误严重）

单选题】下列不属于原始凭证审核内容的是（　）。

　　A.凭证是否有填制单位的公章和填制人员签章

　　B.凭证是否符合规定的审核程序

　　C.凭证是否符合有关计划和预算

　　D.会计科目使用是否正确

　　【答疑编号911050110：

　　【答案】D

　　【解析】原始凭证的审核内容：

审核原始凭证的真实性（对于外来原始凭证必须要有填制单位的公章和人员签章），审核原始凭证的合法性（符合有关的审核程序），审核原始凭证的合理性（符合有关的计划和预算），审核原始凭证的完整性，审核原始凭证的正确性，审核原始凭证的及时性。

原始凭证不涉及会计科目的使用。

多选题】原始凭证的审核内容包括：

审核原始凭证（　）等方面。

　　A.真实性

　　B.合法性、合理性

　　C.正确性、及时性

　　D.完整性

　　【答疑编号911050111：

　　【答案】ABCD

单选题】会计机构和会计人员对不真实、不合法的原始凭证和违法收支，应当（　）。

　　A.不予接受　

　　B.予以退回

　　C.予以纠正

　　D.不予接受，并向单位负责人报告

　　【答疑编号911050112：

第三节　记账凭证

　　一、记账凭证的概念

　　记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务事项的内容加以归类，并据以

的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。

　　我国会计记录具体程序的第一个步骤是根据原始凭证编制记账凭证。

记账凭证具有分类归纳原始凭证和满足登记会计账簿的作用。

记账凭证是介于原始凭证与账簿之间的中间环节，是登记明细分类账户和总分类账户的依据。

　　二、记账凭证的种类

（一）按内容分类

　　记账凭证按其反映经济业务的内容不同，可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。

　　1.收款凭证。

收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。

　　收款凭证又可分为现金收款凭证和银行存款收款凭证。

现金收款凭证是根据现金收入业务的原始凭证编制的收款凭证，如以现金结算的发票记账联；

银处存款收款凭证是根据银行存款收入业务的原始凭证编制的收款凭证，如银行进账通知单。

　　其格式见下表：

　　　　　　　　　　　　　　收款凭证

借方科目　　　　　　　　　　　　　　　　　　　年月日　　　　　　　　　　　　　　　收字第　号

摘　要

贷方科目

记账

一级科目

二级或明细科目

…

附

件

张

　　会计主管：

　　记账：

　　出纳：

　　审核：

　　制单：

　　2.付款凭证。

付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。

　　付款凭证又可分为现金付款凭证和银行存款付款凭证。

现金付款凭证是根据现金付出业务的原始凭证编制的付款凭证，如以现金结算的发票联；

银行存款付款凭证是根据银行款付出业务的原始凭证编制的付款凭证，如现金支票、转账支票存根。

　　　　　　　　　　　　　　付款凭证

贷方科目　　　　　　　　年　月　日　　　　　付字第　号

摘要

借方科目

　　　出纳：

　　　审核：

　　　制单

　　3.转账凭证。

转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。

它是根据有关转账业务（即在经济业务发生时，不需要收付现金或银行存款的各项业务）的原始始凭证填制的，如企业内部的领料单、出库单等；

计提固定资产折旧、期末结转成本等也是转账行为。

　　　　　　　　　　　　　　　转账凭证

　　　　　　　　　　　　年　月　日　　　　　　　转字第　号

　　会计科目

　　记账

　　借方金额

　　贷方金额

　　　　　记账：

　　　　审核：

　　　　　制单：

　　对于规模较小、业务较简单的单位，为了简化核算，还可采用通用记账凭证来记录所有经济业务。

通用记账凭证统一编号（每月编一次）。

通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同。

（二）按照填列方式分类

　　记账凭证按其填列方式，可分为复式凭证和单式凭证两种。

　　1.复式凭证，是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。

前述收款凭证、付款凭证和转账凭证、通用记账凭证都是复式凭证，是实际工作中应用最普遍的记账凭证。

复式凭证可集中反映一项经济业务的科目对应关系，便于分析对照，了解有关经济业务的全貌，而减少了凭证数量，但不利于会计人员分工记账。

　　2.单式凭证，是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。

填列借方科目的称为借项记账凭证，填列贷方科目的称为贷项记账凭证。

一般适于业务量较大，会计部门内部分工较细的单位。

　　三、记账凭证的基本内容（想象一张通用记账凭证；

与原始凭证区分）

　　1.记账凭证的名称。

即收款凭证、付款凭证和转账凭证。

　　2.填制记账凭证的日期。

记账凭证是在哪一天编制的，就写上哪一天（即编制记账凭证日期，非原始凭证日期）。

记账凭证的填制日期与原始凭证的填制日期可能相同，也可能不同。

记账凭证应及时填制，但一般稍后于原始凭证的填制。

　　3.记账凭证的编号。

企业既可以按收款、付款、转账三类业务分别编号，也可以细分为现收、现付、银收、银付、转账五类分别编号。

如果一笔经济业务，需要填列多张记账凭证，可采用“分数编号法”。

　　4.经济业务事项的内容摘要。

　　5.经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向。

——原始凭证无

　　6.经济业务事项的金额。

　　7.记账标记。

　　8.所附原始凭证张数。

　　9.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。

　　四、记账凭证的编制要求

（一）基本要求

　　1.记账凭证各项内容必须完整。

　　2.记账凭证应连续编号。

一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。

　　例如，一笔经济业务需编制四张转账凭证，该转账凭证的顺序号为第8号，则这笔业务可编制转字第

号，第

号和第

号四张凭证。

　　3.记账凭证的书写应清楚、规范。

相关要求同原始凭证。

　　4.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。

但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

　　【例题1·

多选题】记账凭证可以根据（）编制。

　　A.一张原始凭证B.若干张原始凭证汇总

　　C.原始凭证汇总表D.明细账

　　【答疑编号911050201：

　　5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

　　一张原始凭证如涉及到几张记账凭证的，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附上该原始凭证的复印件。

　　一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位

　　6.记账凭证的更正

（1）填制时（未入账）——应当重新填制。

（2）已登记入账的记账凭证错误更正

　　①在当年内发现填写错误时

　　ⅰ）金额以外有错——先用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。

　　ⅱ）如果会计科目没有错误，只是金额错误。

也可将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证：

　　调增金额用蓝字、调减金额用红字。

　　②发现以前年度记账凭证有错误的——应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

　　7.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

　　【例题2·

判断题】发现以前年度记账凭证有错误，应先用红字冲销，然后用蓝字填制一张更正的记账凭证。

（）

　　【答疑编号911050202：

　　【答案】×

　　【例题3·

多选题】记账凭证的填制必须做到记录真实、内容完整、填制及时、书写清楚外，还必须符合（）要求。

　　A.如有空行，应当在空行处划线注销

　　B.发生错误应该按规定的方法更正

　　C.必须连续编号

　　D.除另有规定外，应该有附件并注明附件张数

　　【答疑编号911050203：

　　【例题4·

单选题】某会计人员在审核记账凭证时，发现误将8000元写成800元，尚未入账，一般应采用（）改正。

　　A.重新编制记账凭证

　　B.红字更正法

　　C.补充登记法

　　D.冲账法