企业会计报表附注披露存在的问题及对策开题报告.docx

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企业会计报表附注披露存在的问题及对策开题报告

本科毕业设计（论文）

开题报告

题目企业会计报表附注披露存在的问题及对策

学院商学院

专业会计学

班级

学号

学生姓名

指导教师

完成日期

一、论文选题的背景、意义

（一）背景

随着我国加入WTO和社会经济的飞速发展，会计信息已经成为经济发展的测试棒，从某种意义上说，公司会计信息的质量直接关系到市场经济的有效运行和健康发展，报表使用者对会计信息的信任是资本市场有效运行和健康发展的前提条件，所以健全的企业制度显得尤为重要。

现代企业制度被要求公开而且真实的披露企业的会计信息，这就需要建立一套完整的并且兼顾所有者、债权人等使用者需求的报告体系。

企业竞争日益加剧的今天，表内信息已不能完整的反映一个企业的综合状况，格式的固定性导致其局限性越来越明显，致使有些信息不能在会计报表主表中反映，而以会计报表附注的形式进行披露。

会计报表附注与会计报表有着密不可分的关系，会计报表附注是对会计报表的进一步补充说明和解释。

它是在确保提供会计信息的基础上，增强财务报表的完整性，从而使报表使用者对会计信息有更加充分的认识和了解，做出合理的决策和预测。

随着人们对会计报表附注的认识越来越深刻，发展越来越飞速，当前的财务报表已经进入到了附注的时代。

有些会计报表附注的长度已经超过了会计报表本身的长度，报表附注披露的灵活性使附注中包含的内容日益复杂，信息量日益增加，但是我国报表附注披露制度尚处于起步阶段，存在许多不足之处，所以当务之急是规范和完善附注披露制度，找出附注披露存在的问题并提出改进措施。

（二）意义

在理论日益深入、法规不断完善的今天，财务报表提供的信息对投资者具有决策性的作用。

通过以上背景分析，我们知道会计报表附注作为财务报表中信息披露的重要组成部分，应该得到足够的重视，研究会计报表附注披露具有以下三方面的意义：

1.有助于满足信息使用者的需要

会计报表附注信息能够弥补现行财务报表信息披露的不足，进一步满足信息使用者的需要。

随着市场经济的日趋成熟，报表信息使用者对信息披露提出了更加严格的要求，不仅要求披露财务信息，还要求披露非财务信息；不仅要求披露历史信息，还要求披露未来信息；不仅要求披露确定性信息，还要求披露不确定性信息，这些信息往往是专业报表信息使用者所必须的，会计报表附注信息披露可以满足信息变化的需求。

2.有助于提高报表信息的价值

会计报表具有固定的格式限制，需要一定的专业知识才能阅读理解它，而会计报表附注可以通过文字、图表等其他方式对会计信息进行解释，即使是非财务专业的管理人员也能够正确理解会计报表，并获得有用的会计信息，进一步提高了会计报表的使用价值。

3.有助于协调会计信息质量特征要求之间的矛盾

保证会计信息决策有用的最重要的质量特征有重要性、可靠性、相关性、可比性、及时性，但是各种质量特征之间存在着矛盾。

比如可靠性和相关性分别要求历史性信息和前瞻性信息，共同为报表信息使用者提供了有用的信息，提高了会计信息的决策有用性。

（三）文献综述

1.会计报表附注的概述

美国注册会计师协会（FASB）在1984年发布的第五号概念公告中指出：

“在注释或财务报表正文括号中提供的信息，被认为是按照公认会计原则编制的财务报表整体的一部分”。

这大概是最早关于附注的定义。

《国际会计准则第1号——财务报表列报》对报表附注的定义是：

“财务报表附注是对资产负债表、收益表、现金流量表和权益变动表内反映的金额的文字描述或更详细的分析，同时也包括或有负债和承诺等附加信息。

”

国际会计准则委员会1997年修订了《国际会计准则第1号——会计报表列报》，修订后的IASI将会计报表附注作为会计报表“结构与内容”大项下单独的一部分进行规定，附注的内容涉及结构、会计政策的反映以及其他披露等方面。

IASI把附注内容分为四类：

1.遵守国际会计准则的声明；2.计量基础和会计政策的说明；3.会计报表项目的注释；4.其他披露，包括或有、承诺和财务方面的披露及非财务方面的披露。

这些研究成果和准则规定使会计报表附注向更好的满足使用者信息需求的方向发展。

依据国务院颁布的《企业财务会计报告条例》（第14号），“会计报表附注是便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。

”

我国2006年的《企业会计准则第30号——财务报表列报》对于附注的解释是：

“附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示的说明。

”

2.会计报表附注披露存在的问题

由于我国会计报表附注起步较晚，所以在理论和实际操作中都存在着很多问题。

《会计报表附注信息披露存在的问题及对策》（仇成涛，张文辉，2009）一文指出目前我国会计报表附注信息披露中存在的问题主要有

（1）信息披露不充分，

（2）披露信息滞后，（3）披露信息存在虚假成分，（4）披露信息不当，（5）披露内容缺乏差异性。

这些问题全部都是从上市公司自身披露的角度找出问题，而没有纵观全局找出所有存在的问题。

《浅析会计报表附注功能弱化的原因及其改善》（樊荣，2010）分析了我国会计报表附注披露存在的问题主要有

（1）信息披露不充分，

（2）披露内容滞后，（3）存在虚假陈述，（4）缺乏相关部门的监督评价信息。

不仅从上市公司角度发现问题，还对企业生存的环境发现了问题。

如果附注良好的披露企业的经济环境，会有助于报表使用者准确完整地理解企业的相关信息。

《完善报表附注内容的探析》（张正君，2010）一文中指出我国会计报表附注披露存在的主要问题有

（1）报表附注披露制度对附注内容的规定不够完善，

（2）附注披露的信息不全面，（3）报表附注的信息披露内容忽略了对未来经济活动的预测。

我国的报表附注信息主要立足于过去，对未来的预测几乎没有，但决策总是面向未来的，所以现行的财务报告体系与信息使用者决策所需信息的相关性较低。

3.会计报表附注披露存在问题的成因分析

虽然众多学者对我国会计报表附注披露存在问题的研究大同小异，但对这些问题的成因研究却不尽相同。

《企业会计报表附注研究》（夏洪智，2009）中指出产生企业会计报表附注披露问题的原因主要有

（1）现行财务规章制度不完善，准则和制度的制定细节不够完善，制度与制度之间缺乏协调，往往会出现一些不一致或相互重复的规定，

（2）利益驱使，某些企业由于经营业绩不佳，难以实现预期的利润，就凭空捏造利润达到自己的目的，导致利润信息失真，（3）缺乏有效监管，我国上市公司的财务报表要经过注册会计师的审计再报给证监会，但事实上会计师事务所和证券监管机构的监管力度都不够，直接导致了会计信息的失真，（4）会计从业人员素质有待提高，会计工作者的业务素质和职业道德水平直接影响了会计工作水平和会计信息质量，而目前我国会计人员的总体文化程度和会计职业道德素质尚低还不能适应经济发展的要求，（5）执法力度不够，我国在这方面的执法力度不够，使一些企业肆无忌惮，我国的会计信息质量也就得不到提高。

《对新准则下会计报表附注的思考》（李琦，2010）中指出，我国会计报表附注信息披露不充分的原因主要有两个，一是认识层面上的原因，一些企业担心附注信息披露后，报表使用者会过多了解企业的底细，而忽略了附注信息对报表使用者决策的重要性，二是技术层面上的原因，有些企业不知道附注信息究竟包含哪些内容，或者即使知道也不能准确把握如何披露。

《我国企业会计报表附注存在的问题及解决对策》（张政权，2010）一文指出当前我国企业会计报表附注存在问题的主要原因有三个，一是法律不严格，会计报表附注披露的人为控制过多，造成披露的不规范，对报表使用者造成很大的损害，二是有关规定缺乏可操作性，由于会计法规对会计报表附注披露内容的规定过于笼统，导致一些会计信息的相关指标数据缺乏统一的标准，从而导致缺乏可操作性，失去意义，（3）会计信息披露制度责任不明确，造成企业不重视会计信息披露，差错屡屡出现，严重侵犯了会计报表使用者的合法权益，影响了会计报表使用者的决策。

4.会计报表附注披露不规范的改进措施

上述分析已经找出存在的问题及问题的原因，一些学者也对相应的问题提出了对策建议，但不外乎三个角度—政府监管角度、中介机构的角度和上市公司自身的角度。

《企业财务报表附注问题的探析》（于建波，2009）从政府监管角度认为政府应该采取以下措施来完善制度的建设：

（1）建立以会计准则为核心的会计信息披露规范体系，

（2）细化会计报表附注的内容，（3）提高法规制裁的威慑力，（4）建立上市公司会计信息披露信用评估制度，（5）发挥证监会的监督力量。

《对上市公司会计报表附注信息披露的探析》（莫筠，2009）一文提出了完善会计报表附注披露的建议，主要包括

（1）提高法规制裁的威摄力，

（2）细化现行上市公司会计报表附注内容，（3）建立上市公司会计信息披露信用评估制度，（4）提高会计师事务所审计质量与注册会计师道德水平。

公正审计制度是上市公司附注信息披露规范化的必要保证，所以提高中介机构的道德水平势在必行。

《上市公司会计信息披露存在的问题及对策》（张远威，2010）认为解决上市公司会计信息披露存在问题的对策主要有

（1）继续不断完善对上市公司信息披露的制度建设，只有完善制度，才能从根本上解决上市公司的会计信息披露问题，

（2）严格会计执法，加大违法处罚力度，（3）完善上市公司的公司治理结构，（4）适时引入民事赔偿制度。

信息公平披露不仅需要政府监管，中介机构的强制性监督，更加需要的是企业自身披露的完善和全面，只有这样，才能最大程度的保证信息使用者的利益。

此外，《上市公司会计报表附注信息披露问题探究》（王俊，2010）一文中指出，完善我国会计报表附注披露制度首先应揭示企业消耗自然资源的情况，要看企业所创造的财富能否弥补企业所消耗的自然财富，其次，不仅要提高会计从业者的素质，还应注重对人力资源信息和高层管理者素质的披露，有利于会计报表使用者了解企业的发展能力。

二、研究的基本内容与拟解决的主要问题

（一）研究的基本内容

1、会计报表附注的相关理论。

阐述会计报表附注的基本概念、编制形式及主要内容。

2、会计报表附注在实践应用中存在的主要问题及其带来的影响。

3、会计报表附注信息披露存在问题的因素分析。

4、完善会计报表附注信息披露的建议。

从政策和实务两个角度进行阐述。

（二）拟解决的主要问题

1、探究会计报表附注信息披露存在的问题。

2、会计报表附注现实存在问题的成因。

3、结合我国现状对会计报表附注信息披露中存在问题提出对策。

三、研究的方法与技术路线

（一）研究方法

1、文献研究法。

首先对于国内外相关理论文献进行广泛阅读，了解掌握国内外相关理论动态打好理论基础。

2、规范研究方法。

本文运用逻辑推理的方法，探讨了现阶段的会计报表附注信息披露的理论。

3、归纳演绎的方法。

本文同时运用了归和演绎的方法，从一般到特殊，找出会计报表附注披露存在问题的本质，并进而找出解决问题的对策。

（二）技术路线

四、研究的总体安排与进度

2010.11.05—2010.11.22完成毕业论文选题

2010.11.23—2011.01.10完成文献综述、开题报告及外文翻译

2011.02.21—2011.03.11完成毕业论文初稿，确定实习单位

2011.03.12—2011.05.03毕业实习，修改论文

2011.05.04—2011.05.12毕业论文定稿

2011.05.23—2011.06.03毕业论文答辩

五、主要参考文献

[1]毕金玲.上市公司会计报表附注披露研究[D].辽宁：

东北财经大学财务管理系，2007.16-28.

[2]李泽岚.会计报表附注信息披