注册会计师负债章节重点总结文档格式.docx
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但预计负债和递延所得税负债不属于金融负债。
金融负债分为两类:
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,通过“交易性金融负债”科目核算(衍生金融负债除外)。
交易性金融负债,主要是指短期应付债券。
交易性金融负债的会计处理
2.期末计息、计价
2.处置负债时
三、应付票据
如果带息票据的期限跨越期末,则应计提出票日至期末的利息,借记“财务费用”,贷记“应付票据”。
四、应付及预收账款
(一)应付账款
应付账款应按发票价格全额入账(不扣除折扣),实际付款时如果享受现金折扣,则冲减财务费用。
(二)预收账款
预收账款不多的企业,可以不设置“预收账款”科目,直接记入“应收账款”科目的贷方。
与预付账款对比:
预付账款不多的企业,可以不设置“预付账款”科目,直接记入“应付账款”科目的借方。
五、职工薪酬
(一)职工薪酬的内容
“职工”包括三类:
一是订立了劳动合同的;
二是董事和监事等;
三是提供职工类似服务的人员。
职工薪酬的内容:
工资、福利费、五险、一金、两经费、非货币性福利、辞退福利、其他支出等八项。
既包括在职期间的,也包括离职后的;
既包括给职工本人的,也包括给其被赡养人的福利。
【例题1·
多选题】
(2009年新)一题1问2分,考察了职工薪酬的范围。
10.下列各项中,应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有()。
A.为职工支付的补充养老保险
B.因解除职工劳动合同支付的补偿款
C.为职工进行健康检查而支付的体检费
D.因向管理人员提供住房而支付的租金
E.按照工资总额一定比例计提的职工教育经费
【解析】职工薪酬包括8项:
工资、福利费、五险、一金、两经费、非货币性福利、辞退福利、其他支出。
选项A为职工支付的补充养老保险,属于五险之一;
选项B因解除职工劳动合同支付的补偿款,属于辞退福利;
选项C为职工进行健康检查而支付的体检费,属于福利费;
选项D因向管理人员提供住房而支付的租金,属于非货币性福利;
选项E按照工资总额一定比例计提的职工教育经费,属于两个经费之一。
【答案】ABCDE
(二)职工薪酬的确认和计量
非货币性职工薪酬的计量1
1.以产品发放福利
账务处理应视同销售,确认销售收入和销售成本;
增值税也视同销售。
【例题2·
计算题】
某公司为一家生产彩电的企业,共有职工100名,20×
9年2月,公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。
该型号液晶彩电的售价为每台7000元,某公司适用的增值税税率为17%;
某公司购买电暖气开具了增值税专用发票,增值税税率为17%。
假定100名职工中85名为直接参加生产的职工,15名为总部管理人员。
【答案】
计提产品福利时:
生产成本696150[85×
7000×
(1+17%)]
管理费用122850[15×
(1+17%)]
应付职工薪酬——非货币性福利819000
注:
从金额上来说,计提的福利支出应包含增值税。
用产品(彩电)发放福利时:
应付职工薪酬——非货币性福利 819000
主营业务收入(售价)700000
应交税费——应交增值税(销项税额)119000
主营业务成本 500000
库存商品 500000
确认了销售收入和销售成本,按售价计算了销项税额。
购买电暖气时(增值税不能抵扣,不按存货核算):
应付职工薪酬——非货币性福利 58500
银行存款 58500
非货币性职工薪酬的计量 2
2.以房产等无偿提供给职工使用
应付职工薪酬
累计折旧等
管理费用等
3.向职工提供补贴商品
(1)有服务年限条件的,将补贴长期待摊后比照工资处理。
(2)没有服务年限条件的,将补贴一次计入管理费用。
(三)辞退福利的确认和计量
1.辞退福利的涵义与确认
(1)涵义:
辞退福利是对提前辞退(含内退)支付的补偿,应在辞退期确认;
退休金是对职工服务的补偿;
离职后福利不是辞退福利。
(2)确认:
“辞退”应制定了正式辞退计划(董事会批准、一年内完毕);
不能单方面撤销。
☆补偿款项超过一年的辞退福利
折现率的确定
辞退工作在1年内完成但付款时间超过1年的,应当选择同期限国债利率作为折现率,以折现后的金额计入当期损益和应付职工薪酬(辞退福利);
不存在与辞退福利支付期相匹配国债利率的,应当以短于辞退福利支付期限的国债利率为基础,并根据国债收益率曲线采用外推法估计超出期限部分的利率,合理确定折现率。
六、应交税费
我国现行税法共有19个税种,其中,要求掌握的是增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、城建税、所得税和耕地占用税等12个税种的会计核算。
(一)增值税
增值税是对销售货物或提供加工、修理修配劳务形成的增值部分征收的一种流转税。
税法规定,增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。
比如,税务机关核定甲企业的纳税期限为10日,缴纳日期为每月的5日、15日、25日,则意味着甲企业每10天向税务机关预缴一次增值税。
可见,企业并不是在月末缴纳增值税,但会计上是在月末核算本月增值税多交或未交的情况(预缴与应缴必然产生差异)。
纳税人的分类
增值税的纳税人按其经营规模及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。
从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,年应征增值税销售额在50万元以下的;
从事货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在80万元以下的;
以及应税销售额超过小规模纳税人标准,但会计核算不健全或者不能提供准确税务资料的;
或虽符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的均应视同小规模纳税人。
1.一般纳税人
(1)应纳增值税的计算
增值税税率为基本税率17%、低税率13%和零税率。
进项税额的扣税凭证:
①增值税专用发票:
内购;
②完税凭证:
进口
③收购凭证:
购进农产品,按农产品收购发票或者销售发票上注明的买价和13%的扣除率计算:
进项税额=买价×
扣除率
④运费单据:
支付运输费用的,按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算:
进项税额=运输费用金额×
新法规定,收购废旧物资的收购凭证不能扣税。
(2)账户设置
“应交税费”科目下,设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级明细科目(平级),“应交增值税”核算当月的增值税,“未交增值税”核算上月或下月的增值税。
“应交增值税”下设(三级)明细专栏:
借方设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”等三个专栏;
贷方设置“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“出口退税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”等六个专栏。
三级明细账户
“已交税金”记录企业已经向税务机关交纳的增值税,退回多交的增值税用红字冲销。
“转出未交增值税”记录月末转出的应交未交的增值税。
“进项税额转出”记录企业不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额。
“转出多交增值税”记录月末转出的多交增值税。
(3)视同销售业务
企业有些业务不是销售业务,但税法规定应视同销售业务,计算交纳增值税。
增值税法规定的视同销售行为有两类:
第一类,原材料用于对外投资、分配股利和对外捐赠等3种情形;
第二类,产品用于对外投资、分配股利和对外捐赠,以及用于(不动产)在建工程和职工福利等5种情形。
增值税视同销售的账务处理:
应交税费——应交增值税(销项税额)售价×
17%
(4)不予以抵扣项目
企业购进货物已支付的增值税进项税额并不是全部都可以抵扣。
税法规定的不予以抵扣项目有:
只有一类:
原材料用于(不动产)在建工程、职工福利和非正常损失等3种情形。
增值税不予以抵扣项目的账务处理:
贷:
应交税费——应交增值税(进项税额转出)原进项税额(成本×
17%)
【例题3·
某企业为增值税一般纳税人,本期购入一批材料,增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元,材料价款120万元。
材料已入库,货款已经支付(假如该企业材料采用实际成本进行核算)。
材料入库后,该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设项目。
根据该项经济业务,企业可作如下账务处理:
工程领用材料时:
在建工程 1404000
原材料 1200000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)204000
改编:
倘若将例题中用于在建工程的原材料,改为产品,且已知产品成本为120万元,市价为200万元。
则工程领用产品时的分录怎么做?
两种视同销售的账务处理对比
产品用于在建工程,增值税视同销售。
销项税额=2000000×
17%=340000,正确处理为:
在建工程 1540000
库存商品 1200000
应交税费——应交增值税(销项税额)340000
增值税的确视同销售了,因为计算了销项税额,但转出库存商品并未视同销售,因为没有确认销售收入和销售成本。
对比“非货币性职工薪酬例题”
主营业务收入(售价) 700000
应交税费——应交增值税(销项税额)119000
确认销售损益的依据
产品用于在建工程,与产品用于职工福利,都属于增值税的视同销售业务,但账务处理完全不同:
一个直接转销产品账面价值,另一个是确认销售收入和销售成本。
原因何在?
确认销售收入和销售成本的依据:
不是增值税法,而是所得税法,凡是要交所得税的项目,就确认销售收入和销售成本;
凡是不需要交所得税的项目,就不确认销售损益,而直接结转账面价值。
此举目的在于减少所得税的纳税调整事项,账务处理向所得税法看齐。
即:
增值税法管记销项税额或进项税额转出,所得税法管转销账面价值或确认销售损益。
☆增值税法与所得税法的差异
所得税法规定,货物(含原材料和产品)用于在建工程,不缴所得税;
货物(含原材料和产品)用于发放职工福利、对外投资、分配股利、对外捐赠,应缴所得税。
自行对比所得税法规定与增值税法的异同点:
应注意两种特殊业务的会计处理:
(1)原材料和产品用于在建工程;
(2)原材料和产品用于发放职工福利。
原材料和产品用于对外投资、分配股利、对外捐赠,增值税法和所得税法均视同销售,分录格式为:
贷记主营业务收入(其他业务收入),贷记应交税费——应交增值税(销项税额)。
知识点2:
应交增值税的处理
①于在建工程
③原材料非正常损失
原材料非正常损失按成因可分为两种:
管理不善和自然灾害。
管理不善造成原材料毁损、被盗、霉烂变质等,应进项税额转出:
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
原材料
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
管理费用(存货盘亏)
自然灾害造成原材料毁损等
自然灾害造成原材料毁损等,进项税额仍可抵扣,无需转出:
营业外支出(存货盘亏)
⑤用于分配股利
☆总结
原材料和产品用于(不动产)在建工程和职工福利,是两种特殊情形。
除此之外,无需关注增值税与所得税的差异,即,凡是视同销售的,就贷记主营业务收入(其他业务收入),贷记应交税费——应交增值税(销项税额)。
但是,存货用于非货币性资产交换、债务重组和企业合并等三种情形的,按照相关章节的规定处理。
三个相关准则
业务种类
会计处理的分类标准
计量属性
账务处理
增值税
非货币性资产交换
公允价值计量
公允价值
确认收入结转成本
销项税额
账面价值计量
账面价值
直接转销账面价值
企业合并
非同一控制下的企业合并
同一控制下的企业合并
债务重组
准则一:
按《非货币性资产交换》准则规定,以存货换取其他非货币性资产,会计处理分为按公允价值计量和按账面价值计量两种情形。
倘若该交易具有商业实质且资产的公允价值能够确定,则采用公允价值计量;
否则,采用账面价值计量。
采用公允价值计量的,换出存货视同销售,确认出售损益;
采用账面价值计量的,换出存货直接转销账面价值,不确认出售损益。
按增值税法的规定,以库存商品换取其他非货币性资产,不管会计上按公允价值计量还是按账面价值计量,均应计算缴纳增值税。
【例题4·
2009年7月1日,甲公司以一批库存商品交换A公司一项非专利技术。
A公司非专利技术的账面原价为10000元,在交换日的累计摊销为6000元,公允价值为5850元。
甲公司库存商品的账面价值为4000元,在交换日的公允价值为5000元,计税价格等于公允价值。
假设甲公司和A公司适用的增值税税率均为17%,没有发生除增值税以外的其他税费。
不考虑其他因素。
会计处理
分析:
该交易具有商业实质且资产公允价值能够计量,应按公允价值计量,换出资产视同销售。
甲公司的账务处理为:
无形资产 5850
主营业务收入 5000
应交税费——应交增值税(销项税额)850
主营业务成本 4000
库存商品 4000
【例题5·
2009年7月1日,乙公司以一批库存商品交换B公司一项非专利技术。
B公司非专利技术的账面原价为10000元,在交换日的累计摊销为6000元。
乙公司库存商品的账面价值为4000元,在交换日的计税价格为5000元。
乙公司的库存商品和B公司的非专利技术均无法确定公允价值。
假设乙公司和B公司适用的增值税税率均为17%,没有发生除增值税以外的其他税费。
该交易换入资产和换出资产公允价值均无法确定,应按账面价值计量,换出资产直接转销账面价值,不确认出售损益。
但增值税应视同销售,计算销项税额。
乙公司的账务处理为:
无形资产 4850
库存商品 4000
应交税费——应交增值税(销项税额)850(5000×
准则二:
按《企业合并》准则规定,以存货作为合并对价取得子公司股权的,会计处理应区分非同一控制下的企业合并和同一控制下的企业合并两种情形。
非同一控制下的企业合并,采用公允价值计量,作为合并对价转出存货应视同销售,确认销售损益;
同一控制下的企业合并,采用账面价值计量,转出存货直接转销账面价值,不确认出售损益。
按增值税法的规定,将库存商品用于对外投资,不管是用于非同一控制下的企业合并还是同一控制下的企业合并,均应视同销售,计算缴纳增值税。
【例题6·
2009年7月1日,丙公司以一批库存商品作为合并对价,取得同一集团内C公司的70%股权。
合并日,C公司净资产账面价值为10000元,可辨认净资产公允价值为11000元。
丙公司库存商品的账面价值为4000元,在合并日的公允价值为5000元,计税价格等于公允价值。
假设丙公司和C公司适用的增值税税率均为17%,没有发生除增值税以外的其他税费。
同一控制下的企业合并,采用账面价值计量,转出存货直接转销账面价值,但应计算增值税销项税额;
长期股权投资按照享有子公司净资产账面价值份额7000(10000×
70%)元作为入账价值;
双方贷差计入资本公积。
丙公司的账务处理为:
长期股权投资 7000
库存商品 4000
资本公积——资本溢价 2150
【例题7·
2009年7月1日,丁公司以一批库存商品作为合并对价,取得无关联方关系的D公司70%股权。
合并日,D公司净资产账面价值为10000元,可辨认净资产公允价值为11000元。
丁公司库存商品的账面价值为4000元,在合并日的公允价值为5000元,计税价格等于公允价值。
假设丁公司和D公司适用的增值税税率均为17%,没有发生除增值税以外的其他税费。
非同一控制下的企业合并,采用公允价值计量,转出存货确认销售损益;
长期股权投资按照合并对价的公允价值5850(5000+850)元作为入账价值。
丁公司的账务处理为:
长期股权投资 5850
主营业务收入 5000
主营业务成本 4000
准则三:
按《债务重组》准则规定,以存货抵偿债务的,应按公允价值计量,转出存货视同销售,确认销售损益。
按增值税法的规定,将库存商品用于偿债,应视同销售,计算缴纳增值税。
【例题8·
2009年7月1日,己公司以一批库存商品抵偿前欠F公司的货款。
由于己公司发生财务困难,无法支付F公司的7000元货款,经双方协商,F公司同意己公司以库存商品抵债。
己公司该批库存商品的账面价值为4000元,公允价值为5000元,计税价格等于公允价值。
假设己公司和F公司适用的增值税税率均为17%,没有发生除增值税以外的其他税费。
己公司的账务处理为:
应付账款 7000
主营业务收入 5000
营业外收入——债务重组利得 1150
【例题9?
单选题】
(2010年)
甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为l7%。
20×
9年度,甲公司发生的有关交易或事项如下:
【解析】快速浏览四笔业务,仔细阅读两个题目要求,再做四笔业务。
(1)甲公司以账面价值为50万元、市场价格为65万元的一批库存商品向乙公司投资,取得乙公司2%的股权。
甲公司取得乙公司2%的股权后,对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。
【解析】产品用于对外投资,增值税和所得税均视同销售。
长期股权投资 76.05(65+11.05)
主营业务收入 65
应交税费——应交增值税(销项税额)11.05(65×
主营业务成本 50
库存商品 50
(2)甲公司以账面价值为20万元、市场价格为25万元的一批库存商品交付丙公司,抵偿所欠丙公司款项32万元。
【解析】产品用于债务重组,按债务重组准则规定处理,即增值税和所得税均视同销售。
应付账款 32
主营业务收入 25
应交税费——应交增值税(销项税额)4.25(25×
营业外收入——债务重组利得 2.75(32-25-4.25)
主营业务成本 20
库存商品 20
(3)甲公司领用账面价值为30万元、市场价格为32万元的一批原材料,投入在建工程项目。
【解析】原材料用于在建工程,所得税视为自用,无需纳税;
增值税区分在建工程属于建筑物还是机器设备,建筑物在建工程应进项税额转出,机器设备在建工程则无需进项税额转出。
在建工程 35.1
原材料 30
应交税费——应交增值税(进项税额转出)5.1(30×
此处假设为建筑物在建工程。
(4)甲公司将账面价值为10万元、市场价格为l4万元的一批库存商品作为集体福利发放给职工。
【解析】用产品发放职工福利,增值税和所得税均视同销售。
应付职工薪酬 16.38(14+2.35)
主营业务收入 14
应交税费——应交增值税(销项税额)2.38(14×
主营业务成本 10
库存商品 10
上述市场价格等于计税价格,均不含增值税。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第3小题至第4小题。
3.甲公司20×
9年度因上述交易或事项应当确认的收入是()。
A.90万元
B.104万元
C.122万元
D.136万元
【解析】甲公司20×
9年度因上述交易或事项应当确认的收入=65+25+14=104(万元)。
营业外收入2.75不属于收入,属于利得。
【答案】B
4.甲公司20×
9年度因上述交易或事项应当确认的利得是()。
A.2.75万元
B.7万元
C.17.75万元
D.21.75万元
9年度因上述交易或事项应当确认的利得=2.75。
【答案】A
小结:
本题还可以要求回答上述业务对当年利润的影响(销售利润+债务重组利得)、对增值税的影响等等。
本题涉及到了用产品对外投资、债务重组和发放职工福利,以及将原材料用于在建工程,另外还需注意将产品用于在建工程、用原材料发放职工福利、用原材料或产品进行非货币性交换、支付合并对价等特殊业务的会计处理。
(5)缴纳增值税
向税务机关缴纳本月的增值税:
应交税费——应交增值税(已交税金)
银行存款
向税务机关缴纳以前各期欠交的增值税:
应交税费——未交增值税
(6)月末结转增值税
月末,企业应结出“应交税费——应交增值税”科目余额,把应交未交或多交的增值税转入“应交税费——未
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