第十章所有者权益Word文档格式.docx
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2。
Europeanoption欧式期权,只能在接近期权寿命期末的一个非常有限的执行期内执行,即是指买入期权的一方必须在期权到期日当天才能行使的期权。
1992年6月,沪深股市首次出现权证交易。
由于权证价格的暴涨暴跌,投机性较强,监管层在1996年6月底终止了权证交易。
在退隐9年后,权证今年将再次“出山”。
发权证大飞开先河
大飞乐的配股权证是我国股市的第一个权证,推出时间为1992年6月。
同年10月30日,深宝安向老股东发行了我国第一张中长期(一年)认股权证:
宝安93认股权证,发行总量为2640万张。
宝安权证一发行就在市场上掀起了权证浪潮,价格从4元一直炒到20元,但收益率始终是负值。
随着权证存续期最后期限的临近,暴跌也就不可避免。
随后,沪市还推出了金杯权证、申华权证,但都反应平平。
深沪两市在1995、1996年又推出配股权证,即A2权证。
A2权证所代表的是在确定的日期,按事先规定的配股价缴款认购这种股票的一种权证凭证。
1995年和1996年,沪市推出江苏悦达、福州东百等股票的权证,深市则推出武凤凰、湘中意、厦海发、桂柳工、闽闽东等股票的权证。
权证的发展历史
江西赣粤高速公路股份有限公司认股权证上市公告书
根据2007年3月28日公司2007年第一次临时股东大会审议通过的认股权和债券分离交易的可转换公司债券(以下简称"
分离交易可转债"
)的发行方案及公司于2008年1月23日公告的募集说明书,在认股权证行权期内,认股权证持有人有权凭所持认股权证以每股20.88元的价格(行权价格和行权比例的调整按照上海证券交易所的有关规定执行)按照1:
1的比例认购公司发行的A股股票,即每1份认股权证可以认购1股公司发行的股票。
认股权证持有人行权的具体程序等事项另行公告。
在行权期内,认股权证持有人对所持权证选择行权、放弃行权应根据市场情况做出审慎决策。
1、认股权证简称:
赣粤CWB1
2、交易代码:
580017
3、权证类别:
认股权证
4、行权方式:
欧式
5、行权简称:
ES100227
6、行权代码:
582017
7、标的证券代码:
600269
8、标的证券简称:
赣粤高速
9、发行数量:
5,640万份
10、发行方式:
每手赣粤高速分离交易可转债的最终认购人可以同时获得发行人派发的47份认股权证。
11、行权比例:
1:
1,即每1份认股权证代表1股公司发行的A股股票的认购权利。
12、行权价格:
20.88元/股,行权价格和行权比例的调整按照上海证券交易所的有关规定执行。
13、本次认股权证上市流通数量:
5,640万份
14、结算方式:
证券给付方式结算,即认股权证持有人行权时,应支付依行权价格及行权比例计算的价款,并获得相应数量的赣粤高速无限售条件的A股股票。
15、上市日期:
2008年2月28日
16、权证存续期:
自认股权证上市之日起24个月
17、行权期:
权证上市满12个月之日的前10个交易日和上市满24个月之日的前10个交易日(行权期间权证停止交易)。
18、上市地点:
上海证券交易所
19、登记结算机构:
中国证券登记结算有限责任公司上海分公司
20、保荐人:
平安证券有限责任公司
21、一级交易商:
平安证券有限责任公司、东海证券有限责任公司、招商证券股份有限公司
1.期权将以现金净额结算
2.以普通股净额结算
3.以现金换普通股方式结算
3101衍生工具
内容:
双用(资产和负债)
用途:
核算企业衍生金融工具业务中的衍生金融工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债。
结构:
衍生工具
资产负债表日,衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额,
期末借方余额,反映企业衍生金融工具形成的资产的公允价值;
资产负债表日,衍生工具的公允价值低于其账面余额的差额,
本科目期末贷方余额,反映企业衍生金融工具形成的负债的公允价值。
【例10—1】P206【例10—1】ABC公司于20×
7年2月1日向EFG公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。
根据该期权合同。
根据该期权合同,如果EFG公司行权(行权价为102元),EFG公司有权以每股102元的价格从ABC公司购入普通股1000股。
其他有关资料如下:
(1)合同签订日20×
7年2月1日
(2)行权日(欧式期权)20×
8年1月31日
(3)20×
7年2月1日每股市价100元
(4)20×
7年12月31日每股市价104元
(5)20×
8年1月31日每股市价104元
(6)20×
8年1月31日应支付的固定行权价格102元
(7)期权合同中的普通股数量1000股
(8)20×
7年2月1日期的公允价值5000元
(9)20×
7年12月31日期权的公允价值3000(10)20×
8年1月31日期权的公允价值2000元
假定不考虑其他因素,ABC公司的账务处理如下:
1:
期权将以现金净额结算
(1)发行看涨期权:
20×
7年2月1日, 借:
银行存款 5000
贷:
——看涨期权 5000
(2)确认期权公允价值变动
①(减少):
7年12月31日,
借:
衍生工具——看涨期权2000
公允价值变动损益 2000
②20×
8年1月31日,确认期权公允价值减少:
借:
衍生工具——看涨期权 1000
贷:
公允价值变动损益 1000
(3)看涨期权结算
在同一天,EFG公司行使了该看涨期权,合同以现金净额方式进行结算。
ABC公司有义务向EFG交付104000(104×
1000)元,并从EFG公司收取102000(102×
1000)元,ABC公司实际支付净额为2000元。
反映看涨期权结算的账务处理如下:
衍生工具——看涨期权 2000
贷:
银行存款 2000
2.以普通股净额结算:
8年1月31日:
——看涨期权 2000
股本 19.2
资本公积
——股本溢价 1980.8
指行权方如行使看涨期权,发行方将支付固定数量股份,同时收到固定金额的现金。
(1)发行看涨期权
7年2月1日,发行看涨期权;
银行存款 5000
资本公积
——股本溢价 5000
(2)20×
7年12月31日,不需进行账务处理。
因为没有发生现金收付。
(3)合同以总额进行结算
8年1月31日,ABC公司有义务向EFG公司交付1000股本司普通股,同时收取102000元现金。
银行存款 102000
股本 1000
资本公积
——股本溢价 101000
【例10—2】XYZ公司于20×
7年2月1日与MNO公司签订一项期权合同。
根据该合同,XYZ公司有权要求MNO公司于20×
8年1月31日购入XYZ公司普通股1000股,对价为98000元,即每股98元。
因此,XYZ公司实际购入了以股份为标的看跌期权。
如XYZ公司到时不行权,不需要作出任何支付。
其他有关资料如下:
(2)行权日(欧式期权,仅能在到期时行权)20×
7年12月31日每股市价95元
8年1月31日每股市价95元
8年1月31日应支付的固定行权价格98元
(8)20×
7年2月1日期权的公允价值5000元
(9)20×
7年12月31日期权的公允价值4000元
(10)20×
8年1月31日期权的公允价值3000元
(1)确认购入看跌期权:
7年2月1日,
借:
——看跌期权 5000
银行存款 5000
①20×
7年12月31日,确认期权的公允价值下降:
公允价值变动损益 1000
衍生工具——看跌期权 1000
②20×
8年1月31日,确认期权公允价值下降:
公允价值变动损益 1000
(3)合同以现金净额结算:
银行存款 3000
——看跌期权 3000
股本 31.6
资本公积
——股本溢价 2968.4
——看跌期权 3000
(1)确认支付期权费,获得期权,20×
7年2月1日:
——股本溢价 5000
银行存款 5000
因为没有现金收付,且期权合同符合XYZ公司权益工具的定义。
(3)合同以总额进行结算
8年1月31日,反映XYZ公司行权。
银行存款 98000
股本 1000
——股本溢价 97000
三、混合工具的分拆
在进行分拆时,应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额,再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。
发行该非衍生金融工具发生的交易费用,应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
实收资本
一是投资者投入
资本公积
盈余公积法定盈余公积二是从利润中提取任意盈余公积
(留成收益)
未分配利润
应注意的问题:
1.专项储备
高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费,应当计入相关产品的成本或当期损益,同时记入“4301专项储备”科目。
.“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减:
库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。
2.外商投资企业按规定要提取的储备基金,企业生产发展基金,职工福利及奖励基金也属于所有者权益的组成部份.
第二节实收资本
一、实收资本确认和计量的基本要求
二、实收资本增减变动的会计处理
企业应当设置“实收资本”科目,股份有限公司应将该科目改为“股本”。
投资者可以用现金投资,也可以用现金以外的其他有形资产投资,符合国家规定比例的,也可以用无形资产投资。
全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。
发起式设立公司,其所需资本由发起人一次认足,一般不会发生设立公司失败的情况,因此,其筹资风险小。
社会募集股份,其筹资对象广泛,有发行失败(即股票未被全部认购)的可能,因此,其筹资风险大。
股票的面值与股份总数的乘积为股本,股本应等于企业的注册资本。
P212[例10-4][例10-5]
(一)实收资本增加的会计处理
(二)实收资本减少的会计处理
1.企业增加资本的一般途径
2.股份有限公司发放股票股利
3.可转换公司债券持有人行使转换权利
4.企业将重组债务转为资本
5.以权益结算的股份支付的行权
(1)资本公积转增资本:
贷:
实收资本
(2)盈余公积转增资本:
盈余公积
转增资本后,盈余公积的余额不能少于转增前公司注册资本的25%
(3)所有者新增加投资
(1)股票股利不形成企业的应付股利。
(2)要注意和前面讲的现金股利区分开:
现金股利在董事会宣告预分配方案时不进行处理的,股票股利在宣告预分配方案时也不进行任何处理的。
股东大会批准现金股利分配时:
利润分配——应付股利
应付股利
股票股利在股东大会批准分配的时候,也不做任何账务处理,而是在股东大会批准以后在办理增资手续的时候:
利润分配--
转作股本的股利
股本
注意:
股票股利并没有使所有者权益总额发生变化,而只是股本增加,利润分配减少。
可转换公司债券行使转换权利时,要把应付债券转为股本和资本公积,股本部分反映的是股票面值,超过股票面值的部分要转为资本公积
教材第十五章
教材第十八章
(二)实收资本的减少
实收资本减少的原因主要有两种情况:
一是资本过剩;
二是企业发生重大亏损而需要减少实收资本。
1.有限责任公司和一般企业发还投资:
库存现金、银行存款等
2.股份有限公司由于采用的是发行股票的方式筹集股本,发还股款时,则要回购发行的股票。
回购股票时应该按照实际支付的金额:
库存股
银行存款
所有者权益
核算企业收购,转让或注销的本公司的股份金额.
库存股
企业收购,注销转让
本公司的的本公司
股份金额.股份金额.
企业持有
尚未注销
转让的本
公司股份
(1)购回股票
支付的价款超过面值总额的部分,应依次冲减资本公积和留存收益;
(2)注销库存股
①回购时的价格>面值
应按股票和注销股数冲减股本;
差额依次冲减资本公积——股本溢价,再冲减盈余公积、利润分配——未分配利润。
②回购价格<股票的面值,
则注销的库存股账面余额与所冲减股本的差额,就要增加股本溢价,也就是增加资本公积。
P216【例10-7】B股份有限公司截至20×
6年12月31日共发行股票30000000股,股票面值为1元,资本公积(股本溢价)6000000元,盈余公积4000000元。
经股东大会批准,B公司以现金回购本公司股票3000000股并注销。
假定B公司按照每股4元回购股票,不考虑其他因素,B公司的会计处理如下:
库存股的成本=3000000×
4=12000000(元)
库存股 12000000
银行存款 12000000
股本 3000000
资本公积
——股本溢价 6000000
盈余公积 3000000
库存股 12000000
【例11-8】沿用【例11-7】假定B公司以每股0.9元回购股票,其他条件不变。
B公司的会计处理如下:
0.9=2700000(元)
库存股 2700000
银行存款 2700000
股本 3000000
库存股 2700000
——股本溢价 300000
第三节资本公积
一、资本公积概述
二、资本公积的确认和计量
三、资本公积的核算
(一)来源
(二)用途
(三)账户的设置
资本公积是指由于资本(或股本)溢价、其他原因形成的公积金。
。
这种公积金是资本的一种储备形式,可以按法定程序转化为资本,是企业所有者权益的组成部份,所以又称为准资本。
(一)来源
1.资本(或股本)溢价
2.其他原因
资本公积的主要用途依法转增资本。
1、资本溢价或股本溢价
资本公积2、其他资本公积
(总帐)
二、资本公积的确认和计量
(一)资本溢价或股本溢价的会计处理
1.资本溢价
2.股本溢价
(二)其他资本公积的会计处理
(三)资本公积转增资本的会计处理
1.资本溢价
银行存款
实收资本
----资本溢价
----股本溢价
1.采用权益法核算的长期股权投资
2.以权益结算的股付支付
3.存货或自用房地产转换为投资性房地产
4.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额
5.可供出售金融资产公允价值变动
6.金融资产的重分类
7.可转换公司债券的分柝
8.所得税的影响
1.采用权益法核算的长期股权投资
借:
长期股权投资(其他权益变动)
贷:
资本公积(其他资本公积)
管理费用等
资本公积——其他资本公积
行权,
资本公积——其他资本公积
资本公积——资本溢价
3.存货或自用房地产转换为投资性房地产
转换当日的公允价值大于原账面价值的,其差额作为资本公积(其他资本公积),计入所有者权益。
处置该项投资性房地产时,原计入所有者权益的部分应当转入处置当期的投资收益
投资性房地产
---厂房(公允价值变动)
固定资产减值准备
累计折旧
固定资产
资本公积
汇兑损失:
资本公积¡
ª
其他资本公积
可供出售金融资产-公允价值变动
汇兑收益:
5.可供出售金融资产公允价值变动
﹝1﹞公允价值上升
可供出售金融资产¡
公允价值变动
其他资本公积
﹝2﹞公允价值下降
可供出售金融资产
(重分类日按其公允价值)
持有至到期投资
资本公积¡
¡
(差额,也可能在借方)
7.可转换公司债券的分柝
银行存款(实际收到的金额)
应付债券---可转换公司债券(面值)(该项可转换公司债券包含的负债成份的面值)
资本公积——其他资本公积(权益成份的公允价值)
借或贷:
应付债券---可转换公司债券(利息调整(差额)
8.所得税的影响
可供出售金融资产的帐面价值与计税基础的应纳税暂时性差异:
递延所得税负债
----股本溢价
第四节留存收益
一、留存收益的性质及构成
二、盈余公积
三、未分配利润
(一)来源和用途
(二)确认和计量
1.来源
盈余公积是从税后利润中计提形成的,
2.用途
转增资本后的盈余公积不得少于注册资本的25%.
(3)扩大企业生产经营¡
1.帐户设置
2.帐务处理
(1)形成的核算
利润分配----提取法定盈余公积
----提取任意盈余公积
盈余公积----一般盈余公积
(2)使用
弥补亏损
利润分配----未分配利润
增资
股本或实收资本
分配利润或股利
盈余公积---
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