中级会计实物题库 33Word格式.docx
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该专利技术账面余额为480万元,乙公司对该专利技术已提摊销额为40万元,公允价值为520万元;
库存商品的成本为180万元,公允价值为200万元。
甲公司已对该债权计提坏账准备30万元。
不考虑其他费用。
则有关债务重组不正确的会计处理是( )。
A、甲公司取得的无形资产按照公允价值520万元入账,库存商品按照公允价值200万元入账
B、甲公司债务重组损失为16万元
C、乙公司处置非流动资产利得为80万元
D、乙公司债务重组利得为3万元
5、2010年1月10日,甲公司与债务人乙公司就其一项5000万元债务达成如下重组协议:
乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。
乙公司用于偿债的产品成本为1200万元,公允价值和计税价格均为1500万元,未计提存货跌价准备;
用于偿债的设备原价为5000万元,已计提折旧2000万元,已计提减值准备800万元;
公允价值为2500万元。
甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。
乙公司该项债务重组形成的营业外收入为( )万元。
A、1345
B、620
C、920
D、320
6、甲公司就应收B公司账款80万元与B公司进行债务重组,B公司以一批商品抵偿债务。
商品的成本为50万元,计税价(公允价值)为50万元,增值税税率为17%,商品已交付甲公司。
则B公司在该债务重组中应记入营业外收入的金额为( )万元。
A、30
B、20
C、11.5
D、21.5
7、A公司应收B公司货款2340万元,因B公司发生财务困难,短期内无法偿付,2013年1月1日,A公司与B公司协议进行债务重组,A公司同意减免B公司债务的10%,其余部分延期两年支付,年利率为4%(等于实际利率),利息按年支付。
如果B公司第一年实现盈利,则从第二年起将按6%的利率收取利息。
A公司已为该项债权计提了100万元的坏账准备。
B公司预计2013年很可能实现盈利。
假定不考虑其他因素,A公司在该项债务重组业务中应确认的债务重组损失为( )万元。
A、400
B、260
C、234
D、134
8、甲公司为增值税一般纳税人,因资金紧张,无法偿还所欠乙公司的应付账款500万元,经协商于2011年12月31日与乙公司达成债务重组协议,协议规定:
甲公司以一批原材料偿还部分债务,该批原材料账面价值为80万元,公允价值(计税价格)为100万元,同时乙公司同意豁免债务50万元,剩余债务延期1年偿还,并规定,债务重组后,如果甲公司下一年有盈利,则甲公司还需另行支付10万元,作为其占用乙公司资金而给予乙公司的补偿,甲公司预计其下一年很可能实现盈利。
对于该项债务重组,甲公司应确认的债务重组利得为( )万元。
A、50
B、40
C、60
D、70
9、以修改其他债务条件进行债务重组的,如果债务重组协议中附有或有应付金额的,该或有应付金额最终没有发生的,债务人应( )。
A、冲减营业外支出
B、冲减财务费用
C、冲减已确认的预计负债,同时确认营业外收入
D、不作账务处理
10、债务人(股份有限公司)以现金、非现金资产、将债务转为资本并附或有条件等方式的组合清偿某项债务,则该事项中,不会影响债务人当期损益的是( )。
A、或有应付金额
B、重组债务的账面价值与债权人因重组享有股权的公允价值之间的差额
C、抵债的非现金资产的公允价值与账面价值的差额
D、债权人因重组享有股权的公允价值与债务人确认的实收资本之间的差额
二、多项选择题
1、2010年6月1日,甲公司因发生财务困难无力偿还乙公司的1200万元到期货款,双方协议进行债务重组。
按债务重组协议规定,甲公司以其普通股偿还债务。
假设普通股每股面值1元,甲公司用500万股抵偿该项债务(不考虑相关税费),股权的公允价值为900万元。
乙公司对应收账款计提了120万元的坏账准备。
甲公司于9月1日办妥了增资批准手续,换发了新的营业执照,则下列表述正确的有( )。
A、债务重组日为2010年6月1日
B、甲公司记入“股本”的金额为500万元
C、甲公司记入“资本公积——股本溢价”的金额为400万元
D、甲公司记入“营业外收入”的金额为300万元
2、以非货币性资产偿还债务的债务重组中,下列说法正确的有( )。
A、债务人以存货偿还债务的,视同销售该存货,应按照其公允价值确认相应的收入,同时结转存货的成本
B、债务人以固定资产偿还债务的,固定资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费(不含增值税)之间的差额,计入营业外收入或营业外支出
C、债务人以长期股权投资偿还债务的,长期股权投资公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额计入投资收益
D、债务人以无形资产偿还债务的,无形资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费(不含增值税)之间的差额,计入营业外收入或营业外支出
3、下列各项中,不属于债务重组准则规范事项的有( )。
A、企业破产清算时的债务重组
B、企业进行公司制改组时的债务重组
C、企业兼并中的债务重组
D、持续经营条件下的债务重组
4、下列各项中,属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有( )。
A、债权人同意减免的债务
B、债务人在未来期间应付的债务本金
C、债务人在未来期间应付的债务利息
D、债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额
5、债务人发生财务困难,债权人作出让步是债务重组的基本特征。
下列各项中,属于债权人作出让步的有( )。
A、债权人减免债务人部分债务本金
B、债权人免去债务人全部应付利息
C、债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务
D、债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务
6、债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
其中,债权人作出的让步包括( )。
B、允许债务人延期支付债务,但不减少债务的账面价值
C、降低债务人应付债务的利率
D、债权人减免债务人部分债务利息
7、以现金资产清偿债务的,债权人进行账务处理时,可能涉及的会计科目有( )。
A、财务费用
B、营业外支出
C、投资收益
D、资产减值损失
8、以非现金资产抵偿债务的债务重组中,下列说法中正确的有( )。
A、债务人在转让非现金资产过程中发生的一些资产评估费、运杂费等税费,直接计入转让资产损益
B、对于重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额,债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,冲减后尚有余额的计入营业外支出,冲减后减值准备仍有余额的,应予转回并抵减资产减值损失
C、债务人以股票、债券等金融资产抵偿债务,应按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额,作为转让金融资产的损益处理
D、债务人以股票、债券等金融资产抵偿债务时,债权人对于收到的相关金融资产,应按其账面价值计量
9、甲公司销售一批商品给乙公司,含税价款为800万元,乙公司到期无力支付款项,甲公司同意乙公司用其拥有的一批库存商品抵偿债务,乙公司库存商品的账面余额为400万元,公允价值为500万元,增值税税率为17%。
甲公司为该项应收账款计提了90万元坏账准备。
甲公司为将该批库存商品运回仓库发生了运输费10万元,取得的运输业增值税专用发票上注明的增值税额为1.1万元。
不考虑其他因素,则甲公司和乙公司的下列会计处理中,正确的有( )。
A、乙公司应确认的债务重组利得为215万元
B、乙公司用于抵债的商品确认主营业务收入为500万元
C、甲公司应确认的债务重组损失为215万元
D、甲公司取得的抵债资产入账价值为510万元
10、下列关于债务重组修改其他债务条件的说法中,正确的有( )。
A、债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值,重组债务的账面价值与重组后债务公允价值之间的差额计入当期损益
B、债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值,重组债务的账面价值与重组后债务入账价值之间的差额确认为资本公积
C、如果涉及到或有的应付金额且符合预计负债的确认条件,债务人应当将该或有的应付金额确认为预计负债,重组债务的账面价值与重组后债务入账价值与预计负债金额之和的差额计入当期损益
D、如果涉及到或有应付金额,无论是否符合预计负债的确认条件,债务人应当将该或有的应付金额确认为预计负债,重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额计入当期损益
11、下列关于混合重组的说法中,不正确的有( )。
A、债务人应先以现金、非现金资产的账面价值、债权人享有的股权的账面价值冲减重组债务的账面价值,然后再考虑修改其他债务条件进行债务重组
B、在债务重组日无论是债权人还是债务人,均不确认债务重组收益
C、债权人涉及或有收益的,债权人不应将或有收益包括在未来应收金额中,或有收益实际收到时,直接冲减当期损益
D、债务人涉及或有支出的,债务人应将或有支出包括在未来应付金额中,或有支出没有发生时,将其直接计入营业外收入
三、判断题
1、不论债务人是否发生财务困难,只要债权人做出让步的,就属于企业会计准则中的债务重组。
( )
2、减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限并减少债务的账面价值等重组方式属于修改其他债务条件的债务重组方式。
3、以现金清偿债务的情况下,重组债权已计提减值准备的,应当先冲减已计提的减值准备,冲减后仍有损失的,计入营业外支出(债务重组损失);
冲减后减值准备仍有余额的,不应转回坏账准备。
4、如果是以企业持有的投资偿还债务的,资产账面价值与公允价值的差额是计入投资收益核算的。
5、债务人采用修改其他债务条件进行债务重组的,涉及或有应付金额确认为预计负债后没有发生的,应冲销已确认的预计负债,同时确认营业外收入。
6、以修改其他债务条件方式进行债务重组时,对于未来应收金额小于重组债权账面价值的差额,债权人在债务重组时计入当期财务费用。
7、债务重组以组合方式进行的,债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值,再按照修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。
剩余重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额,计入当期损益。
8、债权人收到债务人的存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产时,应当以其公允价值入账。
9、修改后的债务条款如涉及或有应付金额,且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的,债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。
四、计算分析题
1、甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人。
2015年6月10日,甲公司按合同向乙公司赊销一批产品,价税合计3510万元,信用期为6个月,2015年12月10日,乙公司因发生严重财务困难无法按约付款。
2015年12月31日,甲公司对该笔应收账款计提了351万元的坏账准备。
2016年1月31日,甲公司经与乙公司协商,通过以下方式进行债务重组,并办妥相关手续。
资料一:
乙公司以一栋作为固定资产核算的办公楼抵偿部分债务。
2016年1月31日,该办公楼的公允价值为1000万元,原价为2000万元,已计提折旧1200万元;
甲公司将该办公楼作为固定资产核算。
资料二:
乙公司以一批产品抵偿部分债务。
该批产品的公允价值为400万元,生产成本为300万元。
乙公司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为400万元,增值税税额为68万元。
甲公司将收到的该批产品作为库存商品核算。
资料三:
乙公司向甲公司定向发行每股面值为1元、公允价值为3元的200万股普通股股票抵偿部分债务。
甲公司将收到的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。
资料四:
甲公司免去乙公司债务400万元,其余债务延期至2017年12月31日。
假定不考虑货币时间价值和其他因素。
<
1>
、计算甲公司2016年1月31日债务重组后的剩余债权的入账价值和债务重组损失。
2>
、编制甲公司2016年1月31日债务重组的会计分录。
3>
、计算乙公司2016年1月31日债务重组中应计入营业外收入的金额。
4>
、编制乙公司2016年1月31日债务重组的会计分录。
2、2011年1月1日,甲公司销售产品一批给乙公司,价税合计为1000万元,因乙公司发生财务困难,至年末甲公司仍未收到此款项,甲公司为该应收账款计提坏账准备100万元。
2011年12月31日,经双方协商,达成重组协议如下:
(1)甲公司同意乙公司以50万元现金及一台设备清偿部分债务,设备原价为200万元,已提折旧为100万元,公允价值为150万元;
同时将部分债务转为对乙公司的投资,甲公司由此取得乙公司普通股票50万股,股票面值1元/股,市价4元/股;
甲公司取得的股份作为可供出售金融资产核算。
(2)甲公司同意免除乙公司以资产抵债和将债务转为资本后剩余债务的50%,其余债务延期至2013年12月31日偿还,并按年利率5%计算利息,展期期间内,如果乙公司某一年的年利润总额超过500万元,则该年的年利率上升为8%。
利息于每年末支付。
乙公司预计2012年和2013年的年利润总额均很可能超过500万元。
假定乙公司2012年度利润总额为600万元;
2013年度利润总额为300万元。
不考虑相关税费。
2012年末乙公司支付利息时所做的会计处理是借记财务费用24万元,贷记银行存款24万元。
(答案中的金额单位用万元表示)
、判断债务重组日乙公司是否需要确认预计负债,并说明判断理由。
、计算债务重组后乙公司债务的账面余额。
、分别计算乙公司的债务重组利得和甲公司的债务重组损失。
、判断乙公司2012年末支付利息的会计处理是否正确。
如果不正确,请说明正确的会计处理。
答案部分
1、
【正确答案】D
【答案解析】甲公司应确认的债务重组利得的金额=7000-1600×
4=600(万元)
借:
应付账款——乙公司 7000
贷:
股本 1600
资本公积——股本溢价 4800
营业外收入——债务重组利得 600
【该题针对“将债务转为资本”知识点进行考核】
【答疑编号11898977,点击提问】
2、
【正确答案】C
【答案解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。
债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
而C选项债权人并没有做出让步。
【该题针对“债务重组的判定”知识点进行考核】
【答疑编号11898821,点击提问】
3、
【正确答案】A
【答案解析】选项A,A公司债务重组损失=(1000-40)-420-510=30(万元),因此不正确。
选项B,债权人应对受让的非现金资产按照其公允价值入账,因此正确。
选项C,B公司处置专利技术和投资性房地产影响损益的金额=处置专利技术[420-(440-30)]+处置投资性房地产(510-500+200)=220(万元),因此正确。
选项D,B公司债务重组利得=1000-420-510=70(万元),因此正确。
【该题针对“以资产清偿债务(综合)”知识点进行考核】
【答疑编号11898791,点击提问】
4、
【答案解析】甲公司债务重组损失=(800-30)-(520+234)=16(万元);
乙公司处置非流动资产利得=520-(480-40)=80(万元);
乙公司债务重组利得=800-520-234=46(万元)。
【该题针对“以固定资产、无形资产等清偿债务”知识点进行考核】
【答疑编号11898784,点击提问】
5、
【正确答案】B
【答案解析】乙公司债务重组利得=5000-(1500+1500×
17%)-(2500+2500×
17%)=320(万元),计入营业外收入;
设备处置收益=2500-(5000-2000-800)=300(万元),计入营业外收入。
营业外收入=320+300=620(万元)。
答案为B。
【答疑编号11898765,点击提问】
6、
【答案解析】债务重组利得=80-50-50×
17%=21.5(万元)。
【该题针对“以存货清偿债务”知识点进行考核】
【答疑编号11898721,点击提问】
7、
【答案解析】A公司应确认的债务重组损失=2340×
10%-100=134(万元),会计处理为:
应收账款——债务重组 2106
坏账准备 100
营业外支出——债务重组损失134
应收账款 2340
【该题针对“涉及或有应付(或应收)金额的债务重组”知识点进行考核】
【答疑编号11898700,点击提问】
8、
【答案解析】甲公司账务处理:
应付账款 500
其他业务收入 100
应交税费——应交增值税17
应付账款——债务重组 333(500-100-100×
17%-50)
预计负债 10
营业外收入——债务重组利得 40
【答疑编号11898675,点击提问】
9、
【答案解析】或有应付金额是指需要根据未来某种事项的发生或不发生而确认的,而且该未来事项的出现具有不确定性。
或有应付金额在随后会计期间没有发生的,企业应当冲销已确认的预计负债,同时确认营业外收入。
【答疑编号11898668,点击提问】
10、
【答案解析】对于债务人来说,如果债务重组涉及的或有应付金额满足有关预计负债确认条件,则债务人应确认预计负债,影响债务重组利得,计入当期损益;
重组债务的账面价值与债权人因重组享有股权的公允价值之间的差额,属于债务重组利得,计入当期损益;
抵债的非现金资产的公允价值与账面价值的差额,属于资产处置损益,影响当期损益;
债权人因重组享有股权的公允价值与债务人确认的实收资本之间的差额,应计入资本公积,不影响当期损益,所以应该选D选项。
【该题针对“多种方式组合进行的债务重组”知识点进行考核】
【答疑编号11898623,点击提问】
【正确答案】BCD
【答案解析】选项A,债务重组日为2010年9月1日;
选项B,债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本);
选项C,股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积;
选项D,重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额,计入当期损益。
【答疑编号11898976,点击提问】
【正确答案】ABCD
【答案解析】债务重组中,以非货币性资产偿还债务的,债务人对资产处置损益的计算与正常处置的核算一致,所以四个选项均正确。
【该题针对“债务重组的核算(综合)”知识点进行考核】
【答疑编号11898911,点击提问】
【正确答案】ABC
【答案解析】债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、企业兼并中的债务重组等,不属于《企业会计准则第12号——债务重组》所规范的债务重组。
【答疑编号11898853,点击提问】
【正确答案】BD
【答案解析】选项A,减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值;
选项C,债务人在未来期间应付的债务利息,不影响债务重组日记入“应付账款—债务重组”科目的金额,在实际发生时直接确认为财务费用。
【答疑编号11898851,点击提问】
【正确答案】ABD
【答案解析】债权人作出让步的情形,包括降低利率、免去应付未付的利息、减少本金等。
【答疑编号11898831,点击提问】
【正确答案】ACD
【答案解析】按照准则规定,债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。
从这个定义可以看出,它强调债权人向债务人做出让步,即指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务。
让步的结果是,债权人发生债务重组损失,债务人获得债务重组收益。
债权人作
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