初级会计实务归纳Word格式.docx
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金额
银行存款日记账余额
加:
银行已收、企业未收款
减:
银行已付、企业未付款
银行对账单余额
企业已收、银行未收款
企业已付、银行未付款
调节后的存款余额
1.掌握银行存款余额调节表的编制;
2.银行存款余额调节表只是为了核对账目,不能作为调整银行存款账面余额的记账依据;
3.通过银行存款余额调节表,调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。
(三)其他货币资金
其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款、信用证保证金存款、外埠存款。
(不含现金等价物:
3个月内到期的债券投资)
1.银行汇票存款
收款人可以背书转让;
银行汇票的提示付款期限1个月,提示付款需提交汇票和解讫通知)
2.银行本票存款
银行本票的提示付款2个月;
见票付款
3.信用卡存款
单位卡账户的资金一律从基本存款账户转账存入,不得交存现金,不得将销货收入的款项存入其账户;
持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费,但单位卡不得用于10万元以上的商品交易,不得支付现金。
4.外埠存款
汇入地银行以汇款单位名义开立采购账户,该账户存款不计利息、只付不收、付完清户,除了采购人员可从中提取少量现金,一律采用转账结算。
二、应收及预付款项
(一)应收票据
1.核算票据
商业汇票付款期限最长不得超过6个月(商业承兑汇票、银行承兑汇票)
银行承兑手续费为票面金额的万分之五,不足额部分每日按万分之五计息。
2.增加核算
销售收到
应收票据
主营业务收入
应交税费—应交增值税(销)
抵付货款
应收票据
应收账款容易有爆弹
3.减少核算
到期收回
银行存款
应收票据
背书转让
原材料
应交税费—应交增值税(进)
贴现
银行存款---实际收到的金额
财务费用---贴现息
(二)应收账款
1.入账价值
包括:
货款、劳务款、销项税额、代购货单位垫付包装费、运杂费等;
扣除商业折扣
不扣除现金折扣
2.核算
代垫运费
应收账款
贷:
主营业务收入
应交税费---应交增值税(销项税额)
银行存款---代垫运费
商业折扣
应收账款---商业折扣后价税合计金额
收入
现金折扣
银行存款
手续费---现金折扣
(三)预付账款
1.核算
预付货款
预付账款
银行存款
收货
应交税费——应交增值税(进项税额)
预付账款(货款全额冲减)容易有爆弹
补付
与预付分录相同
2.未设账户
预付款项情况不多的企业,可以不设置“预付账款”科目,而直接通过“应付账款”科目核算。
(四)应收账款减值
1.初次计提
资产减值损失——计提的坏账准备
坏账准备
2.确认发生坏账
应收账款都发生变化,不影响应收账款账面价值
3.发生坏账又收回
应收账款
坏账准备
4.再次计提
应提=应有-已提
教材16页,例1-18
补提:
借:
贷:
冲减:
资产减值损失
确定应收款项减值有两种方法,即直接转销法和备抵法,我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。
坏账准备贷方登记当期计提的坏账准备金额。
余额反应已计提尚未转销的准备。
借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额
1,3,4影响应收账款账面价值发生变化
三、交易性金融资产的账务处理
(一)企业取得交易性金融资产
交易性金融资产—成本(公允价值)
投资收益(发生的交易费用)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
应收利息(实际支付的款项中含有的利息)
银行存款等
(二)交易性金融资产的现金股利和利息
应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×
投资持股比例)
应收利息(资产负债表日计算的应收利息)
投资收益
(三)交易性金融资产的期末计量
1.公允价值上升
交易性金融资产—公允价值变动
公允价值变动损益
2.公允价值下降
(四)交易性金融资产的处置
银行存款(价款扣除手续费)
交易性金融资产
投资收益(差额,也可能在借方)
同时:
公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)
或:
四、存货
(一)存货成本的构成如下图所示:
存货的成本,实务中具体按以下原则确定:
(1)购入的存货,其成本包括:
买价、运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗、并扣除回收的下脚废料价值)以及按规定应计入成本的税费和其他费用。
(2)自制的存货,包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等,其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。
(3)委托外单位加工完成的存货,包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等,其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。
但是,下列费用不应计入存货成本,而应在其发生时计入当期损益:
1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用,应在发生时计入当期损益,不应计入存货成本。
如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用,由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态,不应计入存货成本,而应确认为当期损益。
2.仓储费用,指企业在存货采购入库后发生的储存费用,应在发生时计入当期损益。
但是,在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。
3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出,应在发生时计入当期损益,不得计入存货成本。
计入
商品流通企业在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用,应当计入存货采购成本。
分摊
也可以先行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊。
对于已售商品的进货费用,计入当期损益,对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。
不计入
如果商品流通企业采购商品的进货费用金额较小,可以在发生时直接计入当期损益。
(二)存货发出计价方法
个别计价法
适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务。
先进先出法
在物价持续上升时,而发出成本偏低,会高估企业当期利润和库存存货价值,反之,会低估企业存货价值和当期利润。
期末存货成本接近于市价。
月末一次加权平均法
存货单位成本=(月初存货结存金额+本期购入存货金额)÷
(月初存货结存数量+本期购入存货数量)
移动加权平均法
平均单位成本=(原有库存的实际成本+本次进货的实际成本)÷
(原有存货存货数量+本次进货数量)
(三)原材料按实际成本核算
1.采购核算:
情况
借方
贷方
发票与材料同事到达
原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
货款已付,而材料未入库
在途物资
材料入库,货款尚未支付
应付账款
材料入库,开出汇票
应付票据
预付款项,材料入库
预付账款—XX厂
2.发出核算
进项税额转出:
建筑物工程领用材料
在建工程
应交税费-应交增值税(进项税转出)
集体福利领用材料
应付职工薪酬
原材料
应交税费-应交增值税(进项税转出)
(四)原材料按计划成本核算
1.材料成本差异率
2.发出材料应负担的成本差异
=本月发出材料的计划成本×
材料成本差异率
3.发出材料成本=发出材料的计划成本±
应负担的成本差异
会计科目
余额
入库计划成本
发出计划成本
借方余额表示企业库存材料的计划成本
材料采购
采购实际成本
采购计划成本
借方余额表示企业在途材料的采购成本
材料成本差异
发出材料应负担的节约差异
发出材料应负担的超支差异
借方余额表示实际成本大于计划成本(超支差异);
贷方余额(节约差异)。
(五)包装物
1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物---生产成本
2.随同商品出售而不单独计价的包装物---销售费用
3.随同商品出售单独计价的包装物---其他业务成本
4.出租给购买单位使用的包装物---其他业务成本
5.出借给购买单位使用的包装物---销售费用
(六)低值易耗品
科目:
周转材料——低值易耗品
摊销方法:
1.分次:
低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的,按照使用次数分次计入成本费用。
2.一次:
金额较小的,可在领用时一次计入成本费用,以简化核算,但为加强实物管理,应当在备查簿上进行登记。
(七)委托加工物资
(八)库存商品
库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品。
己完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品,不应作为企业的库存商品,而应作为代管商品处理,单独设置代管商品备查簿进行登记。
计算方法
优点
毛利率法
毛利率=(销售毛利/销售额)×
100%
销售毛利=销售额×
毛利率
销售成本=销售额-销售毛利
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
批发企业,同类商品的毛利率大致相同,减轻工作量,也能满足对存货管理的需要。
售价金额核算法
商品进销差异率=(期初库存商品进销差+本期购入商品进销差)÷
(期初库存商品售价+本期购入商品售价)×
本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×
商品进销差异率
本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价
期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本
零售企业,由于种类、品种、规格等繁多,且要求采用商品零售价格标价,广泛采用这一种方法。
【例题·
单选题】
(2008年)某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。
本月月初库存商品进价成本总额30万元,售价总额46万元;
本月购进商品进价成本总额40万元,售价总额54万元;
本月销售商品售价总额80万元。
假设不考虑相关税费,该商场本月销售商品的实际成本为( )万元。
A.46 B.56 C.70 D.80
『正确答案』B『答案解析』商品进销差价率
=〔(46-30)+(54-40)〕/(46+54)×
100%=30%;
销售商品应该结转的实际成本=80×
(1-30%)=56(万元)。
[答疑编号5708010202:
针对该题提问]
(2011年)某商场采用毛利率法计算期末存货成本。
甲类商品2010年4月1日期初成本为3500万元,当月购货成本为500万元,当月销售收入为4500万元。
甲类商品第一季度实际毛利率为25%。
2010年4月30日,甲类商品结存成本为( )万元。
A.50 B.1125 C.625 D.3375
『正确答案』C『答案解析』本期销售毛利=4500×
25%=1125(万元)
销售成本=4500-1125=3375(万元)
末存货成本=3500+500-3375=625(万元)
[答疑编号5708010203:
(九)存货清查
企业清查的各种存货损溢,应期末结账前处理完毕,期末处理后,待处理财产损溢无余额。
管理费用
应交税费-增(进出)
1.题目说转、说不转;
2.管理不善的转出。
其他应收款
营业外支出
(十)存货减值
期末计量
会计期末,存货的价值并不一定按成本计量,而是应按成本与可变现净值孰低计量。
当存货成本低于可变现净值时,存货按成本计价;
当存货成本高于可变现净值时,存货按可变现净值入账。
可变现净值
存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量,而不是存货的售价或合同价。
计提减值
资产减值损失
存货跌价准备
减值恢复
以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益。
计提准备商品出售
主营业务成本
库存商品
五、持有至到期投资
内容
指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
权益工具投资不能划分为持有至到期投资。
科目
“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期的摊余成本。
取得
持有至到期投资应当按照公允价值计量,发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。
持有至到期投资——成本
应收利息
其他货币资金
借或贷:
持有至到期投资——利息调整
利息收入
资产负债表日,按照摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入,作为投资收益处理。
应收的利息面值*票面利率
投资收益摊余成本*实际利率
付息方式
分次付息
一次还本付息
持有至到期投资---应计利息
减值
计提
持有至到期投资减值准备
转回
在原已计提的减值准备金额范围内,按照已恢复的金额转回。
出售
将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益。
如果计提了减值准备,还应当同时结转减值准备。
持有至到期投资——利息调整
持有至到期投资——成本
投资收益
六、可供出售金融资产
交易性金融资产
可供出售金融资产
初始确认金额
公允价值
交易费用计入“投资收益”
公允价值+交易费用
垫支股利或垫支利息:
支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,记入“应收股利”或“应收利息”科目。
交易性金融资产—成本
借:
应收股利(应收利息)
教材19页,例1-22
可供出售金融资产——成本
应收股利
贷:
可供出售金融资产—成本
—利息调整
应收利息
收到垫支股利、利息
其他货币资金
股票:
参照交易性金融资产
债券:
参照持有至到期投资核算
计算持有收益(宣告、期末计息)
应收利息
投资收益
教材19页,例1-23
收到持有收益
期末价值变动
—公允价值变动
教材20页,例1-24
按照公允价值计量,公允价值变动应当作为其他综合收益,计入所有者权益(资本公积——其他资本公积),不构成当期利润。
减值
不计提减值准备
减值计提
将应减记的金额作为“资产减值损失”,同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。
交易性金融资产—成本
—公允价值变动
投资收益
公允价值变动损益
教材21页,例1-25
恢复
在原已确认的减值损失范围内转回,同时调整资产减值损失或所有者权益(资本公积)。
七、长期股权投资
成本法与权益法的适用范围、核算比较
事项
成本法
权益法
适用范围
①实施控制的长期股权投资——子公司。
②不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
①共同控制的长期股权投资——合营企业。
②具有重大影响的长期股权投资——联营企业。
初始投资成本
1.购买价款2.交易费用
3.垫支股利:
实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,作为应收项目处理,不构成长期股权投资的成本。
投资
长期股权投资
应收股利
长期股权投资—成本
营业外收入
权益法:
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整已确认的初始投资成本。
小于---按其差额贷记“营业外收入”科目。
受资实现净利
无
长期股权投资——损益调整
(亏损相反,以长期股权投资账面价值减记至零为限)
受资宣告现金股利
应收股利
应收股利
长期股权投资——损益调整
收到股利
其他货币资金---存出投资款
净损益
外变动
长期股权投资——其他权益变动
资本公积——其他资本公积
长期股权投资减值准备
在以后会计期间不得转回。
处置
长期股权投资减值准备
长期股权投资
投资收益
长期股权投资减值准备
长期股权投资—成本
—损益调整
—其他权益变动
投资收益
资本公积—其他资本公积
投资收益
八、固定资产
(一)分类——经济用途(生产经营用、非生产经营用(职工宿舍等))、综合分类:
1.生产经营用固定资产
2.非生产经营用固定资产
3.不需用固定资产
4.未使用固定资产
5.土地(指过去单独估价入账的土地)
因征地而支付的补偿费,应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内,不单独作为土地价值入账。
企业取得的土地使用权,应作为无形资产。
6.租出固定资产
经营性出租的房屋投资性房地产
经营性出租的设备固定资产
自用的房屋、设备固定资产
出售的房屋、设备商品
7.融资租入固定资产
(二)固定资产的取得账务处理
外购
取得成本
按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
固定资产
银行存款
打包购入
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,则应将各项资产单独确认为固定资产,并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。
考点
自建
(建筑物--增值税记入成本)
购入物资
工程物资
在建工程
领用材料、产品
在建工程
库存商品
应交税费—增(销)
原材料(外购)
应交税费—增(进转)
工资利息
在建工程
应付职工薪酬
长期借款—应计利息
完工
固定资产
(三)固定资产折旧
影响
因素
固定资产原价
预计净残值
固定资产减值准备
固定资产的使用寿命
应计折旧额
指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额,已计提减值准备的固定资产,还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
范围
空间:
除以下情况,企业应当对所有固定资产计提折旧:
(1)已提足折旧仍继续使用的
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