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⑥财产清查;
⑦编制会计报表。
会计核算的基本运作程序:
根据发生的经济业务填制和审核凭证,按照确定的会计科目设置账户,运用复式记账的方法登记账簿,按一定的成本计算对象计算成本,定期或不定期地进行财产清查,根据账簿资料编制财务报表。
备注:
以货币为主要计量单位:
注意“主要”两个字,言外之意就是除了货币计量单位外还可以以实物量及劳动量作为辅助计量单位。
(二)会计监督
1、含义:
会计监督职能:
对特定主体的经济活动的真实性、合法性和合理性进行监督
2、掌握:
(1)监督内容:
经济业务真实性;
财务收支合法性;
公共财产完整性
(2)对企业的经济活动的全过程进行监督,包括事前、事中和事后监督
二者联系与区别:
核算是监督基础;
监督是核算的质量保证
2、会计的基本职能包括( )
A会计核算 B会计监督 C 参与经济决策 D 进行财务预测
答案:
AB
四、会计对象:
会计核算和监督的内容。
就是用货币表现的各种经济活动。
又称为资金运动或价值运动。
三个阶段
1.资金投入:
负债(借款)和所有者权益(股东投入)
2.资金运用:
供应工程、生产过程、销售过程
3.资金退出:
偿还债务、上交税金、向所有者分配利润。
两种状态
1.相对静止状态:
资产=负债+所有者权益
2.显著运动状态:
收入-费用=利润
第二节会计基本假设与会计基础
(一)会计基本假设
1.会计主体:
会计核算和监督的特定单位或组织,是会计确认、计量和报告的空间范围。
如各个独立的公司、车间、企业集团、合伙人。
法律主体:
能够承担民事责任的法律主体。
具体指法律注册的企业。
区别会计主体与法律主体:
法人一定是会计主体,会计主体不一定是法人。
2.持续经营:
在可预见的未来,企业不会破产清算。
现行会计处理方法大部分都是建立在持续经营基础上的,如计提固定资产折旧。
3.会计分期:
人为划分相同的期间。
我国采用公历制,即1月1日到12月31日为一个会计年度。
分为年度和中期。
中期包括半年度、月度、季度。
4.货币计量:
我国以人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的企业可选定一种货币作为记账本位币,但编制的财务报告折算为人民币;
在境外的中国企业向国内报送财务报告也应当折算为人民币。
(二)会计基础
包括权责发生制和收付实现制两种。
1.行政事业单位与事业单位(除经营业务外)都采用收付实现制。
即以收到现金或支付现金作为确认收入和费用的依据。
2.权责发生制:
我国其余企业采用权责发生制。
即:
凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用,计入利润表;
凡不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用。
例:
下列业务,按权责发生制和收付实现制,计算企业本月(4月份)收入和费用
1.销售产品一批,售价12000元,已收到货款8000元,其余暂欠。
2.预付4—6月份的固定资产租金3000元。
3.收到上月的应收销货款5800元。
4.计提应由本月负担的银行借款利息1200元
5.收到购货单位预付的购货款27000元,下月交货。
业务编号
权责发生制
收付实现制
收入
费用
1
2
3
4
5
第二章会计要素与会计科目
会计要素:
会计核算对象的具体化。
反映财务状况:
资产、负债、所有者权益;
反映经营成果:
收入、费用、利润
一、资产:
1、资产的概念:
是指过去的交易或事项形成的,由企业拥有或控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。
2、资产的分类:
按其流动性(即变现速度或能力)不同,可分为流动资产、非流动性资产。
①流动资产:
指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产,主要包括现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。
②非流动资产:
在1年或者超过1年的一个营业周期内不能变现或耗用的资产。
固定资产、长期股权投资、无形资产等
3、资产的基本特征:
①资产是由过去的交易或事项形成的。
即资产必须是现实的资产,而不能是预期的资产。
②资产是企业拥有或控制的。
在会计实务中将以融资租赁方式租入的固定资产视为企业的资产。
③资产预期会给企业带来经济利益。
(二)负债
1、概念:
负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
实质上反映了企业与债权人之间的一种债权、债务关系。
2、特征:
(1)负债是由过去的交易或事项引起的
注:
企业预期将要发生的交易或事项可能产生的债务,不能作为会计上的负债处理:
如企业与其他单位签署购货意向书
(2)负债是一种具有强制性的义务
负债需要在未来某一特定时日用偿付。
否则就要承担法律责任
(3)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。
负债需要在未来某一特定时日用资产或劳务偿付,企业要付出一定的代价,从而导致经济利益流出企业。
三、所有者权益
1、所有者权益的概念:
指所有者在企业资产中的剩余权益,其金额为资产减去负债后的余额。
(资产减去负债后的余额称为净资产)。
2、所有者权益的来源:
①所有者投入的资本;
②直接计入所有者权益的利得和损失;
③留存收益。
留存收益:
主要包括盈余公积、未分配利润两部分
4、所有者权益的内容:
按其构成不同,可分为实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润等
实收资本(或股本):
指投资者按照企业章程或合同协议的约定,实际投入企业的资本,包括国家资本、法人资本、个人资本、外商资本。
资本公积:
是指企业在筹集资本过程中取得的由投入资本所引起的各种增值,包括资本(或股本)溢价等。
盈余公积:
是指企业按规定从税后利润中提取的积累资金,包括法定盈余公积和任意盈余公积,法定公益金
未分配利润:
指企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润。
判断或选择:
一般而言,实收资本和资本公积是由企业所有者直接投入的,盈余公积和未分配利润则是企业在生产经营过程中实现的利润留存企业所形成的,因而盈余公积和未分配利润又称为留存收益。
四、收入
1、收入的概念:
指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
2、收入的分类:
①按性质不同,可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入②按经营业务的主次,可分为主营业务收入、其他业务收入。
3、收入的特点:
①收入是从企业的日常活动中形成,而不是从偶发的交易或事项中产生;
②它表现为企业资产的增加或负债的减少,或两者兼有,最终会导致企业所有者权益的增加。
判断:
并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都是企业的收入。
(如投资者投入资产)
营业外收入不是收入,利得计营业外收入。
五、费用
1、费用的概念:
指企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
2、费用的分类:
按经济用途不同,分为生产成本和期间费用。
生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用。
期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。
3、费用的特点:
①表现为企业资产的减少或负债的增加;
②最终会导致所有者权益的减少;
③与向所有者分配利润无关。
2.费用与成本的关系
成本是按一定对象所归集的费用,是对象化的费用。
费用是资产的耗费,它与一定的会计期间相联系,而与生产何种产品无关
成本与一定种类和数量的产品相联系,而与发生哪一期间没有关系
企业产品销售后,其生产成本就转化为销售当期的费用,称为产品销售成本或主营业务成本
3.掌握分类
广义费用:
指企业发生的所有耗费和损失
狭义费用:
仅与企业的营业收入相配比的那部分耗费,按经济用途可以包括生产成本和期间费用
(1)生产成本:
直接材料(车间为生产某种产品而领用的材料)
直接人工(车间生产工人的工资)
制造费用(间接计入产品成本,包括:
车间发生的管理人员的工资福利费;
车间发生的办公费、水电费、修理费、折旧费;
车间一般物料消耗)
(2)期间费用营业费用(企业在销售商品过程中发生的费用;
包括运输费、展览费、
广告费、保险费、业务宣传费、专设销售机构人员工资福利费)
管理费用(行政管理部门发生的费用,包括管理部门人员的工资福利费、差旅费、咨询费、诉讼费、业务招待费等)
财务费用(企业为筹集生产经营资金等发生的费用,如:
利息支出、汇兑净损失以及相关手续费)
应用举例:
1、下列各项支出中()应计入制造费用
A车间生产工人的工资
B车间管理人员的工资
C专设销售机构人员的工资
D行政管理部门人员的工资
B
解析:
A应属于直接人员,计入“生产成本”;
C计入“营业费用”;
D计入“管理费用”。
2、属于期间费用账户的是()
A财务费用B待摊费用C长期待摊费用D预提费用
A
3、计入产品成本的费用包括()
A财务费用B制造费用C管理费用D直接人工费用
答案;
BD
AC计入期间费用
(六)利润:
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
是根据收入与费用的合理配比而确定的,是企业收入减去费用后的余额。
利润的实现表现为所有者权益的增加,亏损的发生表现为所有者权益减少。
2.构成:
利润总额包括营业利润、投资净收益、补贴收入和营业外收支净额等。
主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加
其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出
营业利润=主营业务利润+其他业务利润-期间费用
利润总额=营业利润+投资净收益+补帖收入+营业外收支净额
净利润=利润总额-所得税
营业利润
利润补贴收入
投资净收益
营业外收支净额=营业外收入-营业外支出
营业外收入包括:
固定资产盘盈;
处置固定资产净收益;
罚款收入
营业外支出包括:
固定资产盘亏;
处置固定资产净损失;
罚款支出;
捐赠支出;
非常损失。
【应用举例】
1、利润总额=营业利润+投资净收益+补贴收入+营业外收支净额-所得税()
错
利润总额=营业利润+投资净收益+补贴收入+营业外收支净额
2、与计算“营业利润”无关的因素是()
A所得税B营业费用C管理费用D财务费用
第二节会计科目
一、会计科目的概念
对会计要素的具体内容进行分类核算的项目,称为会计科目。
二、会计科目的分类
1.按照提供核算指标详细程度进行分类
①总分类科目:
也称总账科目或一级科目,它是对会计要素具体内容进行总括分类,提供总括信息的会计科目。
总账科目一般是按财政部门制定的统一会计制度规定设置。
②明细分类科目:
也称明细科目是对总分类科目进行明细分类,提供更详细更具体会计信息的科目,它们所反映的经济内容或提供的指标比较详细具体,它是对总分类科目的具体化和详细说明。
明细科目的设置,除国家统一规定外,各单位可根据本单位的具体情况和经济管理的需要自行设定外,各单位可根据本单位的具体情况和经济管理的需要自行设定。
总分类科目对明细分类科目具有统驭作用,明细分类科目对总分类科目起补充和说明作用
2.按照会计对象的经济内容进行分类
①资产类科目:
如:
现金、银行存款、短期投资、应收帐款等
②负债类科目。
短期借款、应付帐款、应付工资、应交税金等
③所有者权益类科目。
实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润
④成本类科目:
生产成本、制造费用、劳务成本
⑤损益类科目:
收入类:
主营业务收入、其他业务收入
费用类:
主营业务成本、营业费用、管理费用、财务费用
常用会计科目见教材
三、会计科目的设置原则
1.合法性原则。
会计科目的设置应当符合国家统一的会计制度的规定。
2.相关性原则。
会计科目的设置,应为有关各方提供所需要的会计信息服务,满足对外报告与对内管理的要求。
3.实用性原则。
会计科目的设置,应当在符合合法性原则的前提下适应企业自身的特点,满足企业的实际需要。
1、企业只能使用国家统一的会计制度规定的会计科目,不得自行增减或合并()
【答案】:
【解析】:
企业应在合法性的基础上,根据自身的特点,设置符合企业需要的会计科目
2、下列属于成本类科目的是()
A生产成本B主营业务成本C制造费用D营业费用
AC
BD属于损益类科目
第三节账户
一、账户的概念
账户是根据会计科目设置的,具有一定格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
二、帐户的分类(与会计科目分类相同)
账户分为总分类账户和明细分类账户。
根据总分类科目设置的账户称为总分类账户,根据明细科目设置的账户称为明细分类账户。
根据会计科目的内容分类,账户分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。
三、账户的基本结构
账户的基本结构包括账户的名称、记录经济业务的日期、所依据记帐凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。
账户分为左方、右方两个方向,一方登记增加,另一方登记减少。
至于哪一方登记增加,哪一方登记减少,则取决于账户的性质和类型。
登记本期增加的金额,称为本期增加发生额;
登记本期减少的金额,称为本期减少发生额;
增减相抵后的差额,称为余额,余额按照表示的时间不同,分为期初余额和期末余额,其基本关系如下:
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
上述四个部分称为账户的四个金额要素。
注意多选。
账户格式
简单格式:
T型帐户或者丁字帐户
借方(账户名称)贷方
借贷
四、账户与会计科目的联系和区别
1、二者的联系:
(1)会计科目于账户都是对会计对象具体内容的科学分类,两者口径一致,性质相同。
(2)会计科目是账户的名称,也是设置账户的依据,账户是会计科目的具体运用。
会计科目的性质决定了账户的性质
(3)会计科目的分类于账户的分类相同
2、二者的区别:
会计科目仅仅是账户的名称,不存在结构;
而账户则具有一定的格式和结构。
能够用来连续、系统、全面的记录反映某种经济业务的增减变化及其结果。
账户按经济内容分类,属于损益类账户的是()
A生产成本B未分配利润C盈余公积D所得税
D
第三章会计等式与复式记账
第一节、会计等式
1、资产=负债+所有者权益(这是最基本的会计等式,通常称为第一会计等式)
资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益,分别归属于所有者和债权人。
归属于所有者的部分形成所有者权益;
归属于债权人的部分形成债权人权益(即企业的负债)。
资产来源于权益(包括所有者权益和债权人权益),资产与权益必然相等。
所以资产=权益
资产=负债+所有者权益反映了任何一个时点资产的分布状况及其形成来源,无论在什么时点,资产、负债、所有者权益应保持上述恒等关系。
注意:
负债总是位于所有者权益之前,这种顺序的排列不是随机的,而是具有特定的经济意义。
资产=负债+所有者权益,这等式反映某一时点资产、负债和所有者权益之间的关系,实际上反映了企业资金的相对静止状态,所以也称为静态会计等式。
是复式记账法的理论基础,也是编制资产负债表的依据。
2、收入-费用=利润(第二会计等式)
广义而言,企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额,即表现为利润。
如果收入大于费用,差额为利润;
收入小于费用,差额为亏损
这一等式是基本等式的补充和发展,表明了企业一定会计期间的经营成果与相应的收入和费用之间的关系,说明了企业利润的实现过程。
实际上反映的是企业资金的绝对运动形式,也称为动态会计等式。
收入、费用和利润之间的上述关系,是编制利润表的基础。
3、第三会计等式:
资产=负债+所有者权益+(收入-费用)
1、收入-费用=利润,这个收入、费用和利润之间的恒等关系,反映了一定期间内企业的财务状况()
收入-费用=利润,反映了一定期间内企业的经营成果
2、下列属于会计等式的是()
A本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计
B本期借方余额合计=本期贷方余额合计
C资产=负债+所有者权益
D收入-费用=利润
CD
AB属于试算平衡公式。
例题:
腾达公司2002年12月31日的会计要素和项目余额如表:
资产类科目金额负债和所有者权益类科目金额
现金1000短期借款30000
银行存款199000应付帐款50000
盈余公积20000
实收资本100000
合计200000合计200000
该公司2003年1月发生的经济业务如下:
(分析过程注意听)
(1)从银行提取现金20000元备用
现金增加20000银行存款减少20000
(2)向银行借款40000元归还到期的应付货款40000元。
短期借款增加40000元应付账款减少40000元
(3)召开董事会,决定从盈余中拿出12000元转增资本金
盈余公积减少12000元实收资本增加12000元
(4)该公司向银行借款100000元,存入银行
银行存款增加100000元短期借款增加100000元
经过上述四笔业务后,各要素中的具体项目变为多少了呢
以上数据的计算如下依据的关系是
某要素项目的余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
资产类科目
金额
负债和所有者权益类科目
金额
现金
21000
短期借款
170000
银行存款
279000
应付帐款
10000
盈余公积
8000
实收资本
112000
合计
300000
合计
300000
资产=负债+所有者权益合计
第一种情况的四种业务完成后,会计等式的恒等关系依然存在。
会计要素和余额如表:
第二节复式记帐法的原理
记账方法按记帐方式的不同可分为单式记账法和复式记账法两种方法。
1、单式记账法
(1)含义:
单式记账法是指对第一项经济业务的发生只在一个账户中进行记录的记账方法。
(2)优缺点:
优点:
单式记账法手续简单
缺点:
账户的设置不完整,而有无法反映发生经济业务涉及的会计账户之间的关系,无法反映经济业务的来龙去脉,缺乏平衡关系,因而不能全面、系统地反映经济业务,也不便于检查账户记录的正确性和完整性。
只适用于经济业务很简单或很单一的经济个体或家庭。
因此目前在单位中不采用单式记账法,而采用复式记账法。
2、复式记账法
(1)含义:
复式记账法是指对发生的每一项经济业务都要以相等的金额同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。
复式记帐法主要有借贷记帐法,增减记帐法和收付记帐法。
目前,世界各国普遍采用的复式记账法是借贷记账法。
(2)特点:
①对于发生的每一项经济业务,都要在两个或两个以上账户中相互联系的进行分类记录,可以反映每项经济业务的来龙去脉。
②由于每项经济业务发生后,都是以相等的金额在有关的账户中登记,因而可以检查每笔经济业务是否合理、合法。
可以对帐户记录的结果进行试算平衡
(3)原理:
复式记账法以会计等式及其平衡关系为理论依据。
第三节借贷记帐法
第四节会计分录
这两节的内容总共有6个问题:
1、借贷记账法的含义
2、借贷记账法的符号
3、借贷记账法的账户结构
4、借贷记账法的记账规则
5、会计分录的编制
6、试算平衡
内容讲解如下:
一、借贷记账法的含义
借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号,记录会计要素增减变动情况的一种复式记帐法。
二、借贷记帐法的记帐符号
借贷记账法以"
借"
、"
贷"
为记账符号,分别作为账户的左方和右方。
至于“借”表示增加还是“贷”表示增加,则取决于账户的性质及结构。
三、借贷记账法帐户的基本结构:
每个帐户都分为借方和贷方,帐户的左方为借方,帐户的右方为贷方
(1)资产类(包括“生产成本”这个账户。
不包括“累计折旧”,“坏账准备”等负资产类账户)资产类
期初
增加发生额减少发生额
期末余额
期余额=期初余额+本期借方发生额—本期贷方发生额
应收账款账户期初借方余额为260000元,本期借方发生额为150000元,本期贷方发生额为120000元,该账户期末余额为()元
A借方230000B借方290000C贷方230000D贷方290000
期末余额=260000+150000-120000=290000
②负债、所有者权益类账户增加记贷方、减少记借方,余额一般在贷方。
对于资产类中的“坏账准备”“累计折旧”“存货跌价准备”“固定资产减值准备”等负资产类账户也是此结构
负债、权益类
期初
减少发生额增加发生额
期末余额
期末余额=期初余额+本期贷方发生额—本期借方发生额
应付账款账户期初贷方余额为35400元,本期贷方发生额为26300元,本期借方发生额为17900元,该账户期末余额为()
A借方43800B借方27000元C贷方43800D贷方27000元
C
应付账款属于负债类账户
期末余额=35400+26300-17900=43800,贷方余额
③费用类账户:
借方记增加,贷方记减少。
期末结转后无余额。
转入本年利润
借方费用类账户贷方
注意:
成本类中的“制造费用”也是借增贷减,期末无余额,其借方发生额合计转入“生产成本”中。
④收入类账户:
贷方记增加、借方记减少。
期末结转以后无余额。
借方收入、收益类账户贷方
借方发生额贷方发生额
总结:
资产类(成本类)账户借增贷减,余额借方
负债类(所有者权益类)账户贷增借减,余额贷方
费用类
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