《会计》备考笔记与真题固定资产Word格式文档下载.docx
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综合题
★
2015年
与所有者权益等章节结合考查安全生产费的会计处理
本章2020年考试主要变化
本章内容未发生实质性变化。
【知识点】固定资产的初始计量★★★
固定资产应按照成本进行初始计量。
(一)外购固定资产
1.企业外购固定资产的成本
包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
如果需要安装应先通过“在建工程”核算,然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。
【提示】专业人员服务费计入固定资产的成本,员工培训费不计入其成本。
【例题·
计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人,不动产适用的增值税税率为9%。
2×
20年8月1日购入一栋办公楼,取得的增值税专用发票上注明的价款为10000万元,增值税税额900万元。
款项已经支付,不考虑其他因素。
要求:
根据上述资料作出甲公司会计处理。
『正确答案』
借:
固定资产 10000
应交税费——应交增值税(进项税额)900
贷:
银行存款 10900
2.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。
3.固定资产的各组成部分的确定
固定资产的各组成部分具有不同使用寿命,或者以不同方式为企业提供经济利益,从而适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
【思考题】为遵守国家有关环保的法律规定,2×
20年11月28日,甲公司对A生产设备进行停工改造,安装B环保装置。
12月31日,新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用;
当日A生产设备尚可使用年限为8年,B环保装置预计使用年限为6年。
环保装置能否确认固定资产,能否单独确认固定资产?
『思考题答案』企业购置的B环保装置等资产,它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益,但有助于企业从相关资产中获取经济利益,或者将减少企业未来经济利益的流出,因此,发生的成本应计入固定资产成本。
固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
即A生产设备应确认为一项固定资产;
B环保装置确认为另外一项固定资产。
4.分期付款购买固定资产
采用分期付款方式购买资产,且在合同中规定的付款期限比较长,超过了正常信用条件。
购入固定资产时,按购买价款的现值,借记“固定资产”或“在建工程”科目;
按应支付的金额,贷记“长期应付款”科目;
按其差额,借记“未确认融资费用”科目。
各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,采用实际利率法摊销,符合资本化条件的,应当计入固定资产成本,不符合资本化条件的应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。
计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%。
20年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。
合同约定,甲公司采用分期付款方式支付价款。
该设备价款共计6000万元(不含增值税),分6期平均支付,首期款项1000万元于2×
20年1月1日支付,其余款项在5年期间平均支付,每年的付款日期为当年12月31日。
支付款项时收到增值税专用发票。
2×
20年1月1日,设备如期运抵并开始安装,发生运杂费和相关税费260万元,已用银行存款付讫。
20年12月31日,设备达到预定可使用状态,发生安装费360万元,已用银行存款付讫。
甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。
假定折现率为10%。
[(P/A,10%,5)=3.7908]。
根据上述资料作出甲公司2×
20年至2×
22年账务处理。
甲公司会计处理如下:
(1)购买价款的现值为:
1000+1000×
(P/A,10%,5)=1000+1000×
3.7908=4790.8(万元)。
(2)2×
20年1月1日:
在建工程 4790.8
未确认融资费用 1209.2
长期应付款 (1000×
6)6000
长期应付款 1000
应交税费——应交增值税(进项税额) 130
银行存款 1130
在建工程 260
银行存款 260
(3)2×
20年1月1日至2×
20年12月31日为设备的安装期间,未确认融资费用的分摊额符合资本化条件,计入固定资产成本。
20年12月31日:
未确认融资费用的分摊额=(长期应付款期初余额-未确认融资费用期初余额)×
折现率=(5000-1209.2)×
10%=379.08(万元)。
在建工程 379.08
未确认融资费用 379.08
在建工程 360
银行存款 360
固定资产 5789.88(4790.8+260+379.08+360)
在建工程 5789.88
20年年末长期应付款账面价值=(5000-1000)-(1209.2-379.08)=3169.88(万元)。
(4)2×
21年至2×
24年未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件,应计入当期损益。
21年12月31日:
未确认融资费用的分摊额=3169.88×
10%=316.99(万元)。
财务费用 316.99
未确认融资费用 316.99
21年年末长期应付款账面价值=(5000-1000×
2)-(1209.2-379.08-316.99)=2486.87(万元)。
(5)2×
22年12月31日:
未确认融资费用的分摊额=2486.87×
10%=248.69(万元)。
财务费用 248.69
未确认融资费用 248.69
(二)自行建造固定资产
自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。
无论采用何种方式,所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本。
1.自营方式建造固定资产
企业如以自营方式建造固定资产,其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。
自营方式建造固定资产如下图所示。
(1)企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。
用于不动产和动产的工程物资,其进项税额均可以抵扣。
(2)在建工程耗用原材料或库存商品,无论是不动产还是动产,均不需要单独考虑增值税。
单选题】
(2016年)甲公司为增值税一般纳税人。
14年2月,甲公司对一条生产线进行改造,该生产线改造时的账面价值为3500万元。
其中,拆除原冷却装置部分的账面价值为500万元。
生产线改造过程中发生以下费用或支出:
(1)购买新的冷却装置1200万元,增值税税额156万元;
(2)在资本化期间内发生专门借款利息80万元;
(3)生产线改造过程中发生人工费用320万元;
(4)领用库存原材料200万元,增值税税额26万元;
(5)外购工程物资400万元(全部用于该生产线),增值税税额52万元。
该改造工程于2×
15年12月达到预定可使用状态。
不考虑其他因素,甲公司对该生产线更新改造后的入账价值是( )。
A.4000万元
B.5200万元
C.5700万元
D.5506万元
『正确答案』B
『答案解析』甲公司对该生产线更新改造后的入账价值=原账面价值(3500)-拆除原冷却装置账面价值(500)+新的冷却装置价值(1200)+资本化利息(80)+人工费用(320)+原材料(200)+工程物资(400)=5200(万元)。
(3)建设期间,发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,增加所建工程项目的成本或冲减所建工程项目的成本。
在建工程[盘亏等净损失]
工程物资
在建工程[盘盈等净收益]
工程完工后,发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计入当期营业外收支。
(4)为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等,计入在建工程项目成本。
(5)高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费应通过“专项储备”科目进行会计处理。
【提示】2015年综合题出现过提取的安全生产费的真题。
计算分析题】甲公司为大中型煤矿企业,属于高瓦斯的矿井,按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量每吨30元从成本中提取安全生产费。
20年5月31日,甲公司“专项储备——安全生产费”科目余额为2000万元。
20年6月份按照原煤实际产量计提安全生产费600万元;
6月份以银行存款支付安全生产检查费20万元;
6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备,价款为300万元,立即投入安装,安装中应付安装人员薪酬5万元。
7月份安装完毕达到预定可使用状态。
根据上述资料编制相关会计分录,并计算2×
20年7月资产负债表“固定资产”项目列报金额。
(1)计提安全生产费
生产成本 600
专项储备 600
(2)支付安全生产检查费
专项储备 20
银行存款 20
(3)购入安全防护设备
在建工程 300
银行存款 300
在建工程 5
应付职工薪酬 5
(4)安装完毕达到预定可使用状态
固定资产 305
在建工程 305
专项储备 305
累计折旧 305
(5)资产负债表“固定资产”项目列报金额=305-305=0;
2.出包方式建造固定资产
企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。
(1)建筑工程、安装工程支出。
对于发包企业而言,固定资产的建造如果采用出包方式,应通过“在建工程”会计科目核算,且企业与承包单位结算的工程款,应通过该科目核算。
但是预付工程款项不通过该科目,应通过“预付账款”科目。
(2)待摊支出。
待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。
多选题】
(2014年)甲公司以出包方式建造厂房,建造过程中发生的下列支出中,应计入所建造厂房成本的有( )。
A.支付给第三方监理公司的监理费
B.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金
C.建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用
D.建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B,为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。
(3)出包工程的账务处理。
企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本通过“在建工程”科目核算。
在建工程达到预定可使用状态时,首先计算分配待摊支出,其次,计算确定已完工的固定资产成本。
待摊支出的分配率可按下列公式计算:
待摊支出的分配率=累计发生的待摊支出/(建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出)×
100%
计算分析题】甲公司经当地有关部门批准,新建一个火电厂。
建造的火电厂由3个单项工程组成,包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。
19年2月1日,甲公司与乙公司签订合同,将该项目出包给乙公司承建。
根据双方签订的合同,建造发电车间的价款为500万元,建造冷却塔的价款为300万元,安装发电设备需支付安装费用50万元。
建造期间发生的有关事项如下(为简化不考虑增值税):
(1)2×
19年2月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款80万元。
预付账款 80
银行存款 80
19年8月2日,建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算400万元,其中发电车间价款为250万元,冷却塔价款为150万元,抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。
在建工程——建筑工程(冷却塔) 150
——建筑工程(发电车间)250
银行存款 320
预付账款 80
20年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算400万元,其中发电车间价款为250万元,冷却塔价款为150万元。
甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。
应付票据 400
20年4月1日,甲公司购入需安装的发电设备,价款350万元已用银行存款付讫。
在建工程——在安装设备(发电设备)350
银行存款 350
20年5月10日,发电设备安装到位,甲公司与乙公司办理设备安装价款结算,价款为50万元,款项已支付。
在建工程——在安装设备(发电设备) 50
银行存款 50
(6)2×
20年6月10日工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计29万元,进行负荷联合试车领用本企业材料15万元,用银行存款支付,试车期间取得发电收入20万元。
(不考虑增值税)
在建工程——待摊支出 44
原材料 15
银行存款 29
银行存款 20
在建工程——待摊支出 20
(7)2×
20年6月30日,完成试车,各项指标达到设计要求。
待摊支出分配率=(44-20)/(发电车间500+冷却塔300+发电设备400)×
100%=24/1200×
100%=2%
发电车间应分配的待摊支出=500×
2%=10(万元)
冷却塔应分配的待摊支出=300×
2%=6(万元)
发电设备应分配的待摊支出=400×
2%=8(万元)
结转在建工程:
在建工程——建筑工程(发电车间) 10
——建筑工程(冷却塔) 6
——在安装设备(发电设备) 8
在建工程——待摊支出 24
计算已完工的固定资产的成本:
发电车间的成本=500+10=510(万元)
冷却塔的成本=300+6=306(万元)
发电设备的成本=(350+50)+8=408(万元)
固定资产——发电车间 510
——冷却塔 306
——发电设备 408
在建工程——建筑工程(发电车间) 510
——建筑工程(冷却塔) 306
——在安装设备(发电设备) 408
(三)盘盈的固定资产
企业在财产清查中盘盈的固定资产,作为前期差错处理,通过“以前年度损益调整”科目核算。
(四)存在弃置费用的固定资产
对于石油天然气、核电站核设施等,弃置费用的金额较大,按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。
会计核算时,应在取得固定资产时,按预计弃置费用的现值,借记“固定资产”科目,贷记“预计负债”科目。
在该固定资产的使用寿命内,计算确定各期应负担的利息费用,借记“财务费用”科目,贷记“预计负债”科目。
计算分析题】经国家审批,某企业计划建造一个核电站,其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。
根据法律规定,企业应在该项设备使用期满后将其拆除,并对造成的污染进行整治。
19年1月1日,该项设备建造完成并交付使用,建造成本共100000万元。
预计使用寿命20年,预计弃置费用为10000万元。
假定折现率(即实际利率)为10%。
[(P/F,10%,20)=0.14864]
根据上述资料作出该企业2×
19年、2×
20年的账务处理,并计算该企业2×
19年年末和2×
20年年末预计负债余额。
(1)计算已完工的固定资产的成本。
核反应堆属于特殊行业的特定固定资产,确定其成本时应考虑弃置费用。
19年1月1日:
弃置费用的现值=10000×
(P/F,10%,20)=10000×
0.14864=1486.4(万元);
固定资产入账价值=100000+1486.4=101486.4(万元)。
固定资产 101486.4
在建工程 100000
预计负债 1486.4
19年12月31日:
财务费用 148.64(1486.4×
10%)
预计负债 148.64
19年12月31日预计负债余额=1486.4+148.64=1635.04(万元)。
20年12月31日应负担的利息=1635.04×
10%=163.5(万元)。
财务费用 163.5
预计负债 163.5
20年12月31日预计负债余额=1486.4+148.64+163.5=1798.54(万元)。
【知识点】固定资产折旧★★★
(一)计提折旧的固定资产范围
固定资产准则规定,企业应对所有的固定资产计提折旧,但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点:
(1)固定资产应当按月计提折旧。
固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧,终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧,当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;
当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。
(2)固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧,提前报废的固定资产也不再补提折旧。
所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
(3)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;
待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。
(4)处于更新改造过程停止使用的固定资产,不计提折旧。
因为固定资产已转入在建工程,不属于固定资产核算范围,所以不计提折旧。
(5)因大修理而停用、未使用的固定资产,照提折旧。
(2015年)下列关于固定资产折旧会计处理的表述中,正确的有( )。
A.处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停止计提折旧
B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价值计提折旧
C.自用固定资产转为成本模式后续计量的投资性房地产后仍应当计提折旧
D.与固定资产有关的经济利益预期消耗方式发生重大改变的,应当调整折旧方法
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A,应该继续计提折旧。
(2014年)下列资产中,不需要计提折旧的有( )。
A.已划分为持有待售的固定资产
B.以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房
C.因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备
D.已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房
『正确答案』AB
『答案解析』选项C,未使用固定资产仍需计提折旧,其折旧金额应当计入管理费用;
选项D,已经完工投入但尚未竣工决算的在建工程在完工时应当转入固定资产,按照暂估价值入账并相应的计提折旧。
(二)固定资产折旧方法
企业在选择固定资产折旧方法时,应当根
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