考友整理的中级会计实务五个重要考点Word文档格式.docx
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2006年5月31日,化新公司收到丙公司支付的股权转让总价款的30%。
2005年7月1日,上述股权转让的过户手续办理完毕。
2006年度,A企业实现净利润的情况如下:
l月至6月份实现净利润600万元;
7—12月份实现净利润660万元,无其他所有者权益变动。
要求:
(1)指出化新公司对A企业投资成立的日期,编制化新公司对A企业长期股权投资时的会计分录。
(2)对化新公司2004年收到现金股利作出账务处理。
(3)对化新公司2005年再投资作出账务处理。
(4)确认化新公司2005年持股期间权益的变化。
(5)计算化新公司对A企业长期股权投资于2005年12月31日的账面价值。
(6)计算化新公司取得的股权转让收益。
(7)判断上述情况下是否应将A企业纳入2005年的合并范围。
1.【答案】
(1)化新公司对A企业投资成立的日期,即股权受让日为2004年1月1日。
投资时按成本法核算:
借:
固定资产清理
1500
累计折旧
500
贷:
固定资产
2000
长期股权投资——A企业
(2)借:
应收股利(300*15%)
45
贷:
银行存款
应收股利
(3)20005年1月1日,化新公司持股比例达到60%,应由成本法核算改为权益法核算。
第一,对原成本法核算进行追溯调整,调整原投资的账面价值
2004年投资时产生的股权投资差额=1500—10200*15%=—30(万元)(贷方差额)
2004年应确认的投资收益=800*15%=120(万元)
长期股权投资——A企业(投资成本)1485
长期股权投资——A企业(损益调整)
120
1455
资本公积——股权投资准备30
利润分配——未分配利润
将损益调整明细科目余额转入投资成本明细:
长期股权投资——A企业(投资成本)
长期股权投资——A企业(损益调整)120
第二,追加投资时
长期股权投资——A企业(投资成本)4835
4835
计算再投资时的股权投资差额
股权投资差额=4835—10700*45%=4835—4815=20(万元)(借方差额)
资本公积——股权投资准备
20
(4)
长期股权投资——A企业(股权投资准备)300
资本公积——股权投资准备(500*60%)300
长期股权投资——A企业(损益调整)540
投资收益
(900*60%)
540
(5)2005年末长期股权投资账面价值=投资成本(1485+120+4835—20)+损益调整(120—120+540)+股权投资准备(300)=6420+540+300=7260(万元)
(6)股权转让成立日为2005年7月1日;
上半年A企业实现净利润600万元,化新公司长期股权投资账面价值增加360万元(600*60%),转让前长期股权投资账面价值为7620万元(7260+360)。
股权转让收益=5000—7620*50%=1190(万元)
(7)2005年化新公司对A企业持股比例60%,A企业为化新公司的子公司,股权转让是期后事项,应将A企业纳入2005年合并范围。
(二)长期股权投资业务的会计处理
1.资料:
AN公司于2002年1月1日用存款119万元购入BM公司发行在外的10%的股份,另付相关税费1万元,AN公司用成本法核算。
2002年5月1日BM公司宣告用100万元分派2001年的现金股利,2003年1月1日AN公司再次用存款228万元购入BM公司发行在外的20%的股份,另付相关税费2万元。
AN公司改用权益法核算,已知BM公司2002年1月1日所有者权益总额1000万元,2002年度实现净利润160万元。
2003年度实现净利润180万元,AN、BM公司的所得税率均为33%(股权投资差额分别按10年分摊,不考虑追溯调整股权投资差额对所得税的影响)
2.要求:
(1)对AN公司的初始投资、追加投资编制会计分录;
(2)对AN公司由成本法改权益法核算长期股权投资进行追溯调整;
(3)计算2003年度的投资收益,并作会计分录。
答案:
(1)2002年1月1日初始投资时
长期股权投资——BM公司
120万
(2)2002年5月1日BM公司宣告分派现金股利
10万
(3)2003年1月1日追加投资时,追溯调整
1000万×
10%=20万①计算第一次投资产生的股权投资差额=120万
10=2万②计算2002年应分摊的股权投资差额=20万
10%=16万③计算2002年应确认的投资收益=160万
2万=14万④成本法改权益法的累积影响数=16万
⑤会计分录:
长期股权投资——BM公司(投资成本)
90万(120万-10万-20万)
——BM公司(股权投资差额)
18万(20万-2万)
——BM公司(损益调整)
16万
110万
利润分配——未分配利润
14万
追加投资:
230万
(4)第二次投资时产生的股权投资差额=230万-(1000万-100万+160万)×
20%
=18万
长期股权投资——BM公司(股权投资差额)
18万
同时:
长期股权投资——BM公司(损益调整)
18万+16万30%=318万=90万+230万(1000万-100万+160万)
10=3.8万9+18万(5)分摊2003年的股权投资差额=18万
3.8万
(6)计算2003年的投资收益=180万×
30%=54万
54万
54万
二、收入确认(各种收入)
1、5月1日,销售产品100万元,增值税率17%,成本60万元,款未收到,现金折扣条件:
5/10,2/20,N/30。
对方9日付款50%,15日付款30%,余款28日全部付清(只对价款折扣)。
2、5月2日,销售产品10万元,增值税1.7万元,款未收到。
10日因产品质量问题,对方要求折让40%,达成协议,货款通过银行结算。
3、5月3日,预收A公司货款50万元,存入银行,15日,发货一批价款80万元,增值税13.6万元,成本60万元。
4、5月4日,发货一批,价款20万元,成本12万元,增值税专用发票已开,税率17%,款未收到,合约规定,如有质量问题,10天内可以退货。
5月12日,对方因产品质量退货30%。
5、5月5日,发出产品一批,价款10万元,增值税率17%,成本6万元,货款及税金均已收存银行,合约规定,本公司3个月后将以13万元的价格收回。
6、5月6日,A委托B代销一批商品,价款1万元,成本0.6万,双方均为一般纳税人,5月20日,A收到B的代销清单,商品全部售出(若部分售出的部分确认收入),25日,收到款项。
B以1.2万元的价格外售,款已收到。
7、5月7日,发出产品一批,货款100万元,成本60万元,增值税率17%,合约规定,分三期平均收回货款(分期收款,分期确认收入和成本)。
8、销售产品一批,价款50万元,成本30万元,增值税率17%,商品已发出,专用发票已开。
需要安装,且为重要步骤,安装尚未完工。
9、对外提供劳务,合同总收入100万元,规定跨年度完工,完工后一次付款,当年年末已完成劳务成本36万元,其中20万元为人工费,16万元为其它费用,用存款支付,预计劳务总成本60万元,营业税率5%。
10、本期销售一批家电产品,价款100万元,成本60万元,增值税率17%,货款及税金均已收到,但根据以往经验,将会出现返修5%,退货2%,换货3%。
11、本公司一座收费桥梁,将收费权转让给外单位,期限10年,一次性收到100万元,本公司每年负责桥梁的维修和保养。
12、12月18日,收到A公司10万元定金,合同规定,本公司和A公司各负担运费及途中保险费50%,发货后,A公司必须在30天内付清全部货款及税金。
A公司有15天的退货期,本公司12月26日发货,用存款支付运输费、保险费1万元,并开出专用发票,货款20万元,成本12万元,增值税率17%。
对上述经济业务事项进行会计处理。
(1)5月1日
应收账款
117
主营业务收入
100
应交税金——应交增值税(销项税额)17
5月9日
56
财务费用
2.5
58.5
(117*50%)
5月15日
34.5
财务费用
0.6
35.1
(117*30%)
5月28日
23.4
23.4
(117*20%)
(2)2日
11.7
10
应交税金——应交增值税(销项税额)1.7
10日
4
(10*40%)
应交税金——应交增值税(销项税额)0.68
4.68
7.02
(3)3日
50
预收账款
15日
93.6
80
应交税金——应交增值税(销项税额)13.6
主营业务成本
60
库存商品
(4)4日
发出商品
12
3.4
应交税金——应交增值税(销项税额)3.4
12日
3.6
3.6(12*30%)
应交税金——应交增值税(销项税额)1.02
1.02
14
14
(20*70%)
8.4
8.4
(5)销售购回不能确认收入
库存商品6
待转库存商品差价
4
以后3月,每月计提利息
1
待转库存商品差价1
3个月后回购
6
应交税金——应交增值税(进项税额)2.21
7
15.21
(6)此业务属于代销的视同买断
A:
5月6日
委托代销商品0.6
5月20日
1.17
主营业务收入1
应交税金——应交增值税(销项税额)0.17
5月25日
银行存款1.17
B:
受托代销商品
代销商品款
5月20日
1.0404
1.2
应交税金——应交增值税(销项税额)0.204
代销商品款
应交税金——应交增值税(进项税额)0.17
应付账款
(7)
5月7日借:
分期收款发出商品
按合同约定日期确认收入和成本,每期分录:
银行存款(应收账款)
39
主营业务收入33.33
应交税金——应交增值税(销项税额)5.67
(8)
30
8.5
应交税金——应交增值税(销项税额)8.5
安装完毕确认收入
(9)
完工进度=36/60=60%
其他业务收入
其他业务支出
应付工资
银行存款
16
应交税金——应交营业税3
(10)退货部分不能确认收入,包修和包换发生的费用进营业费用
98
预收账款
2
(100*2%)
主营业务成本58.8
退货期满时,可以确认收入
预收账款2
2
(11)准则规定:
收到服务性的费用,能否作为当期收入应看后续服务由谁负责,如果由外单位承担,则当期全部确认收入,否则,按年分期确认收入,本题应按年确认收入。
主营业务收入(其他业务收入)10
(12)
退货期为15天,26日发货,收入不成立
18日借:
26日借:
营业费用
0.5
三、日后事项(调整事项四种类型)
甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人,增值税率17%;
所得税核算采用债务法,适用的所得税税率为33%。
该公司按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的10%提取法定公益金。
2005年2月20日,注册会计师在对甲公司2004年度会计报表进行审计时,发现如下情况:
(1)2004年12月20日甲公司将不带息应收票据出售给银行,应收票据的账面价值为300万元,出售收入为280万元,企业将损失20万元计入了营业外支出。
审计中发现,企业在与银行签订出售协议时约定,当应收票据到期银行无法收回票据款时,银行有权进行追索。
(2)2004年下半年,一台管理用大型仪器因发生故障无法使用,企业停止计提了下半年的折旧。
本仪器于2003年4月购买,原值400万元,预计使用年限4年,净残值为零,按双倍余额递减法计提折旧。
假定按税法规定,未使用固定资产不得计提折旧,但可以在清理时作为损失在税前扣除。
(3)2004年12月15日,甲企业对乙企业发出商品一批,企业确认收入300万元,结转成本250万元。
企业签订的销售协议规定,在乙企业接到代销商品后的一个月后,按实际销售数量结算。
甲公司按账龄分析法计提坏账准备,规定3个月以内账龄的应收账款不计提坏账准备。
(4)2004年12月31日,企业对一项账面余额为500万元的专利权进行检查时,发现存在减值的迹象,预计可收回金额为470万元,计提了30万元的减值准备。
日后期间证据表明,可收回金额为400万元。
按照税法规定,计提的减值准备不得在税前扣除,但可以是实际发生损失时扣除。
(5)2004年12月25日,甲公司向丙公司销售商品确认了收入800万元,成本600万元。
但由于产品质量存在问题,丙公司坚持要求退货,但答应可以换货,已付的全款不用退回。
甲公司于2005年1月15日收到退货。
其他有关资料如下:
(1)甲公司2004年度所得税汇算清缴于2005年3月2日完成。
(2)甲公司2004年度会计报表对外报出日为2005年3月28日。
(3)假定上述事项均为重大事项,并且不考虑除增值税、所得税以外其他相关税费的影响。
(4)预计甲公司在未来转回时间性差异的期间(3年内)能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵减时间性差异。
【要求】
(1)分析甲公司上述业务
(1)—(3)的会计处理是否正确,并说明理由;
如果不正确,请对错误的会计处理进行更正。
涉及调整所得税的,合并计算调整所得税;
涉及利润分配项目的,合并编制相关会计分录,其中涉及调整法定盈余公积和法定公益金的,合并记入“盈余公积”科目。
(2)对上述业务(4)、(5)作出会计处理。
(3)根据上述调整结果计算应该调整的所得税,并进行账务处理。
(4)结转以前年度损益调整,并调整盈余公积。
(5)根据上述调整结果,填写甲公司2004年利润表相关项目金额(调减用“—”号)(表格见答案;
答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)
①甲公司业务
(1)的会计处理不正确。
理由是:
应收票据出售,在附追索权时,不能确认损益,只能按照以应收票据做抵押取得贷款处理。
企业应做的调整分录是:
应收票据300
短期借款
280
以前年度损益调整(调整营业外支出)20
②甲公司对无法使用的设备停止计提折旧是错误的。
按照规定,企业对未使用、不需用固定资产应计提折旧。
以前年度损益调整(调整管理费用)50
补提折旧额=[(400—400*50%)*50%]*(6/12)=50(万元)
③甲企业对代销商品在发出时确认收入是错误的。
按规定,委托代销商品应在收到代销清单时确认收入。
以前年度损益调整(调整主营业务收入)300
应交税金——应交增值税(销项税额)
51
351
委托代销商品
250
以前年度损益调整(调整主营业务成本)250
(2)
①补提无形资产减值准备
以前年度损益调整(调整营业外支出)70
无形资产减值准备
70
②日后期间销售退回作为调整事项处理
以前年度损益调整(调整主营业务收入)800
136
936
600
以前年度损益调整(调整主营业务成本)600
(3)
①应交所得税=(调整的利润总额+纳税调整额)*33%=[(20—50—300+250—70—800+600)+(50+70)]*33%=(—350+120)*33%=—75.9(万元)
②计算时间性差异影响额
折旧产生的可抵减时间性差异影响额=50*33%=16.5(万元)
无形资产减值准备产生的可抵减时间性差异影响额=70*33%=23.1(万元)
③所得税费用=—75.9—(16.5+23.1)=—115.5(万元)
应交税金——应交所得税
75.9
递延税款
39.6
以前年度损益调整(调整所得税)115.5
(4)调整未分配利润
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