从年报分析看我国上市商业银行信息披露制度毕业论文Word文档格式.docx
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◆2009年3月13日前,完成毕业论文粗稿
◆2009年4月20日前,完成论文终稿
四、完成论文(设计)所具备的条件因素:
◆本科期间学习财务管理专业,有扎实的专业知识。
◆能收集到相关银行年报的数据。
◆四年的大学生活,不仅培养了我善于思维的习惯,还学习到了分析问题解决问题的能力。
◆大学期间有丰富的银行实习经历,让我对银行信息披露产生了浓厚的兴趣。
◆我校文献中心及图书管有丰富的资料。
指导教师签名:
日期:
论文(设计)类型:
A—理论研究;
B—应用研究;
C—软件设计等;
摘要
随着金融体制改革以及经济全球化,我国一些经营业绩优良的商业银行纷纷上市,并且商业银行在一国金融体系中居于举足轻重的地位。
因此,对商业银行信息披露的关注受到越来越多的认同和重视。
特别是在世界范围内金融危机频繁爆发以及金融工具不断创新的形势下,商业银行的信息披露问题日趋复杂和日益重要,尤其重视信息披露的质量。
本文立足于对信息披露基本理论的研究,对比国内与国际信息披露制度,找出我国上市商业银行信息披露存在的差距。
并通过上市银行的年报分析,剖析了现阶段我国上市商业银行信息披露存在的问题,为建立符合我国国情的上市商业银行信息披露制度提出建议。
关键词:
上市商业银行年报信息披露制度巴塞尔
Abstract
Withthereformofthefinancialsystemandeconomicglobalization,someoflistedcommercialbankswhichhavetheexcellentoperatingperformancehavelisted.Andcommercialbanksplayapivotalroleinacountry’sfinancialsector,sotheinformationdisclosurehasdrewincreasingattention.Especiallyundertheinternationalcircumstancesthatfinancialcrisisarefrequentandtheinnovationoffinancialinstrumentsarefast,theinformationdisclosureofcommercialbankisbecomingmoreandmorecomplicatedandimportant,moreattentionshouldbepaidtothequalityofinformationdisclosure.
Thisarticlewillbebasedonthebasictheoryofinformationdisclosure,comparedomesticandinternationalinformationdisclosuresystemsoflistedcommercialbanksandfindthegaps.Thenanalyzetheannualreportsoflistedbanksanalysis,findtheproblemofthecurrentstageofChina'
scommercialbankslistedonthedisclosureofinformation.Finally,makerecommendationstoestablishofthelistedcommercialbanksforinformationdisclosuresystemunderChina'
snationalconditions.
Keywords:
Listedcommercialbank;
Annualreport;
Informationdisclosurerestrictions;
Basle
目录
一、我国上市商业银行信息披露的国际比较..8
(一)、我国上市银行的信息披露制度体系简析……………………………………………8
1、我国上市商业银行信息披露所依据的文件8
2、我国上市商业银行的监管体系9
(二)、巴塞尔委员会有关信息披露的要求………………………………………………...10
1、巴塞尔委员会有关信息披露的主要文件10
2、《巴塞尔新资本协议》有关信息披露的规定12
3、我国上市商业银行信息披露制度与巴塞尔要求的比较13
二、从年度报告看我国上市商业银行信息披露情况—以汇丰和浦发为例14
(一)、汇丰银行与浦发银行的年度报告比较..........…………………………………………...14
1、年度报告披露的时间、方式和频率14
2、资本结构和资本充足率15
3、风险信息16
4、衍生金融工具披露17
5、会计报表17
(二)、制约我国上市商业银行信息披露的因素分析.................………………………...……19
1、我国关于银行信息披露的法律规范不健全20
2、外部监管不到位21
3、市场失灵22
4、公司治理结构不完善23
5、银行管理技术水平较低24
三、为完善我国上市银行信息披露制度提出建议24
(一)、完善我国上市银行信息披露制度的总体思路………………………………………....25
(二)、完善我国上市银行信息披露的法律规范体系………………………………………....25
(三)、完善我国上市银行信息披露的监管机制……………………………………………….27
(四)、提高银行自身管理水平…………………….…………………………………………...27
(五)、完善公司治理结构……………………………………………………………………....28
(六)、以强制披露为主,自愿披露为辅的披露方式………………………………………....29
(七)、寻求信息披露与银行信息保密的平衡点……………………………………………....29
结束语30
附录31
文献综述31
参考文献39
致谢41
前言
商业银行通过上市来筹集发展所急需的资金,同时能通过市场约束促使其转换机制、完善法人治理结构、实现良性运营。
随着2006年底金融业全面开放限的到来,作为国民经济重要支柱的商业银行掀起一波上市热潮,在投资者期盼商业银行能更多上市的同时,人们对投资这些企业是否安全也怀有疑虑。
这实际上给己经和即将上市的商业银行提出了一个关键的问题,即如何保证信息披露的准确性,以切实保护普通投资者的利益。
然而,上市商业银行信息披露的载体又是年报,鉴于我国又是一个快速发展的国家,它的年报能否跟上我国规定的要求和国际权威组织的要求呢?
从国际银行业的发展看,作为银行业国际协调组织——巴塞尔委员会一直致力于银行信息披露的规范性建设。
其所颁布的文件,是国际银行业界在信息披露方面所通行的基本标准和规范。
而当前我国商业银行的信息披露制度,存在着披露不充分、不完整等弊病,势必影响我国上市商业银行的年报披露的内容,因此为了抵御和防范金融风险,建立和完善我国上市商业银行信息披露制度是一项十分紧迫的任务。
本文将通过查阅各种文献资料,将巴塞尔委员会颁布的文件和我国关于商业银行信息披露制度的文件进行归纳总结。
再将我国浦发银行和汇丰银行的年报进行分析,指出我国上市银行信息披露的差距和不足,并加以改善。
一、我国上市商业银行信息披露的国际比较
(一)、我国上市银行的信息披露制度体系简析
1、我国上市商业银行信息披露所依据的文件
根据表1.1所示,上市银行属于上市公司的一种特殊形态,不仅要遵循一般上市公司的信息披露法规要求,还要遵循我国对商业银行管理的法律、法规和证券交易所针对商业银行的特殊性提出的一些信息披露的特别规定。
表1.1目前涉及我国商业银行信息披露制度规范文件
层次
法律法规汇总
披露要求
法律层次
公司法、证券法
会计法、商业银行法
真实全面反映业务活动和财务状况,及时向财政部、银监局、证监会、中国人民银行提供相关文件报告
法规层次
股票发行与交易管理暂行条例
上市公司管理条例
按照规定规范的发行股票和交易事项,且上市公司要按照规定进行运作
企业会计准则
2007年先在上市公司实行,引入了公允价值等计量属性
金融企业会计制度
金融企业按照《企业财务报告条例》的规定编制核对对外提供真实,完整的财务会计报告
规章与规范性文件
商业银行信息披露办法
对资产质量,风险暴露和资本结构三方面的内容进行披露
公开发行证券公司信息披露编报规则(1号、2号、7号)
关于商业银行招股说明书内容与格式,财务报表附注,年度内容和格式的特别规定
公开发行证券公司信息披露内容与格式准则
针对上市银行信息披露内容和格式的要求,并且就相关问题进行解答
公开发行证券公司信息披露规范解答
2、我国上市商业银行的监管体系
从广义的金融监管角度出发,我国商业信息披露的监管部门主要由以下机构所组成:
(1)、中国人民银行不参与商业银行信息披露的日常监管工作,但对整个银行业的风险防范负有不可推卸的责任。
当商业银行的不规范信息披露可能引发金融危机,进而危害金融稳定大局时,人民银行将履行其维护金融稳定的职责。
(2)、银监会的职责是统一监管银行业、金融管理公司以及其他非银行金融机构,直接行使对商业银行的信息披露的监督管理权。
(3)、证监会在银行业机构的对象中主要监管上市商业银行。
其监管职能主要通过发行监管部和上市公司监管部等下设部门实施,负责指导,督促和检查上市银行信息披露状况。
(4)、财政部负责拟定金融企业会计准则,指导注册会计师和会计事务所的业务,监督上市银行执行的财务会计法规。
(5)、证券交易所其职责主要是对上市银行的定期财务报告和临时报告的信息披露进行监管。
(6)、中国注册会计师协会等中介性管理组织,对银行信息披露的监管主要通过监管注册会计师及会计师事务所等中介机构的执业行为来实施的。
表1.2我国上市商业银行的监管体系
监管体系层次
监管部门
监管对象
监管职能
监管权限
官方
监管
部门
中国人民银行
所有商业银行
维护金融稳定,化解金融风险
建议权,有限调查权
中国银监会
金融机构
负责商业银行日常监管
调查权,处罚权
中国证监会
上市银行
监管上市银行信息披露
中国财政部
拟定金融企业会计准则,监督上市银行执行的财务会计法规
处罚权
一线监管部门(证券交易所)
深圳证券
交易所
深圳发展银行
对上市银行日常活动和信息披露进行具体详细地监管
上海证券
浦东发展银行
民生银行
招商银行
华夏银行
中国银行
工商银行
兴业银行
香港联交所
建设银行
交通银行
间接监管部门
中国注册会计师协会
按规定提交年报的银行
间接监管商业银行信息
(二)、巴塞尔委员会有关信息披露的要求
在银行信息披露方面,巴塞尔委员会作为国际银行监管领域最重要的组织,近年来就银行信息披露问题发布了一系列的标准、原则和建议。
这些标准、原则和建议,已成为发达国家和新兴市场国家共同遵守的标准。
1、巴塞尔委员会有关信息披露的主要文件
2001年1月,巴塞尔委员会在资本充足率框架的征求意见稿的基础上,颁布《巴塞尔新资本协议》第二次征求意见。
在新协议中,信息披露和市场约束正式被列为第三支柱。
该文件特别强调了信息披露,认为通过信息披露可以加强市场约束。
根据2000年公布的六项建议,委员会在适用范围、资本结构、风险暴露与评估以及资本充足率四个领域制定了更为具体的定性和定量信息披露要求。
2004年6月26日,巴塞尔委员会正式公布《巴塞尔新资本协议》正式稿,并决定2006年底在十国集团开始实施。
与1988年老协议相比,新协议在防范金融风险方面对风险的认识更加全面,除继续规定8%的最低资本充足率外,强调了第二支柱“监管当局监督检查”和第三支柱“市场约束”作为最低资本要求的重要补充手段在现代监管体制中的作用,特别是对银行的资本结构、风险状况、资本充足状况等关键信息的披露提出更为具体的要求,体现了现代公司治理结构研究的重大成果。
表1.3巴塞尔委员会近年来颁布的有关信息披露的主要文件
颁布时间
文件名称
主要内容
1995年5月
关于银行和证券衍生产品业务的监管信息框架
提出了有效监管银行和证券公司衍生产品业务所需的信息框架。
1997年9月
有效银行监管核心原则
建立有效监管体系必备的25条基本原则
1998年9月
增强银行透明度
为公开信息披露和制定监管信息规则提供建议,是有关信息披露的一个指引性文件。
1999年6月
新资本充足率框架
该征求意见稿首次提出有效监管等三大支柱的概念
2000年l月
新资本充足率框架:
第三支柱一市场约束
作为1999年6月新资本充足率框架(征求意见稿)有关市场约束的补充
2001年1月
至2003年4月
巴塞尔新资本协议(征求稿)
巴塞尔新资本协议第二,第三征求意见稿
2004年6月
巴塞尔新资本协议正式稿
仅对第三支柱做了定性的总体规定,同时还提出了定量的披露要求,具有相当的银行实践指导意义
2006年10月
核心原则是适用于各国的良好监管实践的最低标准
2、《巴塞尔新资本协议》有关信息披露的规定
《巴塞尔新资本协议》的颁布体现了国际银行信息披露的新要求和国际银行业监管的发展趋势,所以对它的研究将有利于提高我国银行信息披露水平。
《巴塞尔新资本协议》从定性、定量两个方面对银行的资本结构、资本充足率、风险暴露及评估等信息进行了详细规定。
表1.4对其要求披露的主要内容进行了归纳总结。
表1.4《巴塞尔新资本协议》要求披露的内容
定性披露
定量披露
适用范围
母公司的名称;
通过对集体内各实体的描述,从会计报表和监管并表的角度,简要介绍两者存在的不同;
集体内资金或监管资本本转移的限制或主要障碍。
并表集体的资本中所包含的保险子公司的盈余资本的总额;
未并表所有子公司的总体资本缺口及这些子公司的名称;
公司在保险实体的股份总额。
资本
简要介绍所有资本工具的主要特征及情况,特别是创新、复杂或混合资本工具的情况。
一级资本总量;
二级资本和三级资本总额;
资本的其他扣除额;
合格资本总额。
资本充足率
对银行针对目前和未来业务,评估资本充足率的方法进行简要论述。
信用风险的资本要求;
内部评级法下股权投资风险和资本要求;
市场风险的资本要求;
操作风险的资本要求;
总资本充足率及一级资本充足率。
信用风险
逾期及不良贷款的定义;
专项和一般准备的的计提方法和统计方法的描述;
银行信用风险管理政策的论述;
对于未全部采用初级评级法或高级评级法的银行,对每个资产组合中发现暴露性质的描述应遵循:
标准法、初级评级法、高级评级法以及银行管理层对风险暴露全面采用相应办法的计划和时间。
信用风险暴露的总额、地域分布及行业、交易对手发布;
整个资产组合按剩余合同期限进行分类;
每个主要行业或交易对手的逾期及不良贷款的总额、专项和一般准备、专项准备的计提额及当期冲销销;
按照主要地域划分的损失和违约贷款量;
贷款损失准备变化的调整。
市场风险
总体的定性披露包括标准法覆盖的资产组合;
使用内部模型法的银行市场风险定性披露包括使用模型的特点、对资产组合压力测试的简述及检验内部模型和模拟过程精确性、一致性的方法。
使用标准法银行的定量披露包括授盖利率风险、股权头寸风险、外汇风险和商品风险的资本配置要求;
使用内部模型法的定量披露包括报告期和期末的高、低及平均风险值。
操作风险
除总体披露外,银行认为合格的操作风险资本评估方法。
简述银行采用的AMA(高级计量法)以及银行测量方法中考虑的相关内部因素和外部因素;
使用AMA法的银行,使用前后的操作风险资本要求。
3、我国上市商业银行信息披露制度与巴塞尔要求的比较
我国信息披露的现行法规是在充分借鉴了巴塞尔委员会的相关标准之后建立的,但是考虑到我国银行业落后的发展水平,目前的法规同巴塞尔委员会的一系列披露要求相比,除了个别项目外,大部分项目的信息披露要求还是有很大的差距,主要表现在:
(1)、资本结构和资本充足率部分。
我国法规虽然规定了披露风险资产总额,但是没有规定披露各项风险资产(包括表内和表外资产)的权重信息,也并没有规定披露一、二级资本的数量及其扣减量。
(2)、信用风险部分。
国内的标准对商业银行披露信用风险作了较为详细的规定,接近甚至超过了巴塞尔委员会的标准,尽管如此,对于巴塞尔委员会建议实施的定量测度信用风险头寸的内部评级法,我国的法规则根本没有涉及。
(3)、市场风险部分。
我国的披露规范要求商业银行披露的市场风险只是静态的数据披露,与巴塞尔委员会要求的利用VAR、EAR模型对市场风险进行动态管理的信息披露标准差距较大,这一点主要是考虑到我国银行业风险管理技术落后的现实情况。
(4)、操作风险部分。
国内的规范集中于定性披露,由于巴塞尔委员会也没有要求过多的定量披露,故这方面二者的差距并不大。
(5)、流动性风险部分。
由于巴塞尔委员会只是要求披露流动性风险管理战略及其定性、定量信息,故在这一部分,国内的差距也并不大。
(6)、衍生金融工具部分。
因为国内尚未出台有关衍生金融工具的会计准则,所以国内的披露标准都未对衍生金融工具提出披露的要求,我国上市商业银行根据国际会计准则中对衍生金融工具的规定进行了信息披露,但是缺少对衍生工具的潜在风险的披露,也没有规定披露用于套期的衍生工具对银行风险的影响的定量信息。
另外,在信息披露频率上,巴塞尔委员会要求每年至少披露一次,一些重要的时间性要求较强的信息要求每季度披露,甚至立即披露。
在这方面,我国上市商业银行的信息披露还是很及时的,能按照规定进行披露。
总之,我国关于信息披露法规大多是在定性上做出规定,随着我国金融业的发展,势必对信息定量披露也要作出相应的规定。
二、从年度报告看我国上市商业银行信息披露情况—以汇丰和浦发为例
(一)、汇丰银行与浦发银行的年度报告比较
为了方便比较,笔者选取了2008年上海浦发银行和香港汇丰银行的年报,并且接下来的资料来源均来自这两家年报。
1、年度报告披露的时间、方式和频率
表2.1汇丰、浦发银行年报披露时间、方式、频率
银行名称
是否定期披露
每年披露定期报告次数
披露时间
披露方式及格式
汇丰银行
是
4
2009-3-2
媒体(报纸、网站),PDF
浦发银行
2009-4-9
从表2.1可以看出,两家银行年度报告披露时间、方式和频率都接近,差异不大。
2、资本结构和资本充足率
表2.2汇丰银行2008年度资本结构与资本充足率情况
资本结构
不仅定性的进行了情况说明,而且进行了一级资本总量,二级资本总量,资本的扣除数定量披露,连第一级资本变动和风险加权资产变动也进行了定性和定量披露,达到了《巴塞尔新资本协议》的披露要求
2008年资本协定二
2007年资本协定二
2007年资本协定一
资本比率
%
核心股本第一级比率
7.0
7.5
8.1
第一级资本比率
8.3
8.7
9.3
总资本比率
11.4
13.6
计算过程也在报表中反映
表2.3浦发银行2008半年度资本构成及变化表单位:
人民币百万元
项目
2008年6月30
2007年
2006年
资本净额
55,335
50,374
39,959
其中:
核心资本净额
31,619
27,621
23,443
附属资本
24,104
23,088
16,700
扣减项
774
671
368
加权风险资本净额
638,285
550,777
431,063
核心资本充足率
5.03
5.16
4.51
8.95
8.96
8.44
通过表2.2和表2.3的分析比较,我们可以发现汇丰银行关于资本构成和资本充足率进行了详细的披露,达到了巴塞尔委员会的要求;
而上海浦发银行的资本充足率数值仅在“银行业务信息与数据”中,以表格的方式简单的列出,没有披露计算资本充足率所使用的数据,报告使用者无法得知资本充足率的计算过程,对资本结构定量分析很少,且资本结构的变化对银行经营效益、资产负债配置的影响等定性信息自愿性披露也不多。
3、风险信息
表2.4两家银行风险信息披露情况表
采用了内部评级基准高级计算法进行了定性和定量披露;
按行业和地区进行贷款定量披露;
对贷款减值准备采用个别或者综合评估进行披露,并且分成行业、客户、同业进行分布披露;
同时对贷款减值变动进行了披露。
可以看出汇丰银行在信用风险披露方面详细且可比性强。
对政策性和对未来的展望进行定性披露;
进行了“贷款的减值准备金的计提和核销”披露;
对贷款质量进行五级分类,不良贷款的
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