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会计要素及其确认与计量
会计要素:
资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及其确认的条件
会计计量属性及其构成:
会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础。
主要包括历史成本、重置成
主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
会计
主要包括历史成本、重置成本
1.6
财务报告的概念-指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
财务报告的组成-报表本身及附注两部分,报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
学完本章应达到以下学习目标,能够做到:
★描述财务报告的目标
◆掌握会计基本假设及会计信息质量要求
◆掌握会计六要素的概念及其确认条件
▲了解会计计量基本要求以及计量属性的构成
▲了解财务报告的构成
第二单元
货币资金及应收款项(8学时)
货币资金是指企业生产经营过程中停留于货币形态的那部分资金,具有流动性强,变现速度快的特点。
包括库存现金、银行存款、其他货币资金。
2.1库存现金-仅指出纳员保管的备用金(人民币现金与外币现金)
库存现金的管理应严格按照中国人民银行的管理规定执行:
1.库存现金的使用范围-主要对个人的一些支付允许使用现金
2.库存现金限额的确定与送存银行的期限
3.不准“坐支”现金-即直接将收入的现金用于支出
4.不准携带现金到外地采购
5.其他:
⑴管钱不管账、账款分开管
⑵不能“白条”抵库
⑶不准谎报用途套取现金
⑷不得公款私存
⑸不准保留帐外公款
2.2银行存款
银行结算方式的种类:
1.支票-同城结算、提示付款期出票日起10日、普通支票可提现可转账,转帐支票在交换区域内可背书转让,“银行存款”账户核算。
2.银行本票-同城结算、付款期限出票日起不超过2个月、交换区域内可背书,取得时借记“其他货币资金”,贷记“银行存款”。
3.银行汇票-异地结算、付款期限出票日起1个月内、可背书转让,取得时借记“其他货币资金”,贷记“银行存款”。
4.商业汇票-同城异地均可结算、付款期限交易双方商定,最长不超过6个月,提示付款期限自汇票到期日起10日内。
按承兑人不同分商业承兑汇票(企业承兑)与银行承兑汇票(银行承兑)两种,可背书转让。
签发后在“应付票据”核算。
5.托收承付-异地结算、结算双方必须签有合法的购销合同、结算起点金额1万元(新华书店1千元),承付时分验单付款与验货付款两种。
6.还有信用卡、信用证、委托收款等结算方式。
银行存款账户的管理
基本存款账户:
办理日常结算及支取现金(只能开一个)
一般存款账户:
业务结算,不能支取现金
临时存款账户:
因临时业务需要的暂时性账户
专用存款账户:
具有特点用途的账户
2.3其他货币资金包括:
外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。
2.4应收账款-是以商业信用为基础,以购销合同、商品出库单、发票和发运单等书面文件为依据而确认的债权。
主要包括发票销售价格、增值税和代垫运杂费等。
同时应考虑商业折扣、现金折扣、销售折让的影响。
2.4.1商业折扣:
在商品标价上给予的折扣。
应收账款以商业折扣后的实际价格入账,即标价与实际价格的差异会计上不予反映。
2.4.2现金折扣:
是企业为鼓励顾客在欠账期内尽早还款而向顾客提供的发票价格的折扣。
会计处理上有总价法和净价法两种,我国采用总价法。
★总价法核算要点:
⑴规定信用条件如:
2/10,n/30。
10表示天,2表示折扣率,即10天内还款可享受2%的折扣,n/30表示欠账期是30天。
(一)、现金折扣的会计处理---总价法(我国是采用总价法)
1.发生:
借:
应收账款→发票金额
贷:
主营业务收入
应交税费--应交增值税(销项税额)
2.折扣期间收款:
借:
银行存款→计算发票金额-折扣额
贷:
应收账款→发票金额
差额记财务费用→折扣额
3.折扣期间外收款:
全额支付发票金额
银行存款→发票金额
贷:
应收账款
{
(二)、现金折扣下应收账款的会计处理---净价法
4.发生:
应收账款→发票金额-最大现金折扣
→货款-货款*最大现金折扣
应交税费--应交增值税(销项税额)→税额-税额*最大现金折扣}了解即可不做重点
***应收票据的会计处理
1.发生:
借:
应收票据→面值
贷:
2.12月31日
应收票据→取得日到12月31日的利息
贷:
财务费用
3.贴现
借:
银行存款→贴现净额
应收票据(或短期借款)→面值
差额记(借或贷)财务费用
注:
有追索权的用短期借款
3.1到期对方无力付款
应收账款→到期值
银行存款→到期值
坏账损失处理方法:
一、直接转销法--适用小企业
销售时:
应收账款
贷:
主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项税额)
坏账时:
管理费用
应收账款
二、备抵法--应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法
***应收帐款余额百分比法
1、年末计提坏账准备时:
应计提或冲回的坏账准备=应收帐款期末余额*计提比例+计提前坏账准备借方余额
--计提前坏账准备贷方余额
结果是正时计提的分录是:
资产减值损失贷:
坏账准备
结果是负时冲回的分录相反。
2、发生坏账时:
3、发生的坏账又收回时:
同时借:
银行存款
下面以练习题为例进行分析:
日新公司2008年应收账款余额百分比法计提坏账准备,2008年年末应收账款余额1000000元,企业确定计提坏账准备的比例为3%。
该公司当期首次采用备抵法核算坏账损失。
2009年5月25日确认坏账损失为60000元,经批准予以核销,2009年12月31日应收账款余额为1200000元。
2010年8月5日上年核销的应收账款又收回50000元,2010年12月31日应收账款余额为1300000元。
2011年12月31日应收账款的余额为1400000元。
要求:
根据上述资料作出相关的会计分录。
(1)2008年12月31日:
因是首次计提,计提前坏账准备没有余额。
应计提或冲回的坏账准备=1000000*3%=30000(元)
结果是正,分录为:
资产减值损失
30000
坏账准备
(2)2009年5月25日核销坏账损失时,记:
60000
应收账款
(3)2009年12月31日:
计提前坏账准备的余额分析:
期初贷方余额30000,本年借方发生额
60000,计提前坏账准备是借方余额30000(60000-30000)元。
学员在分析时常会忘记坏账准备期初贷方余额,画一个丁字形帐户更一目了然。
应计提或冲回的坏账准备=1200000*3%+(60000-30000)=66000(元)
66000
(4)2010年8月5日已核销的应收账款又收回时,记:
50000
银行存款
(5)2010年12月31日:
期初贷方余额36000,本年贷方发生额
50000,计提前坏账准备是贷方余额86000(36000+50000)元。
应计提或冲回的坏账准备=1300000*3%-(36000+50000)=-47000(元)
47000
(6)2011年12月31日:
期初贷方余额39000,本年没有发生,
计提前坏账准备是贷方余额39000元。
应计提或冲回的坏账准备=1400000*3%-39000=3000(元)
3000
根据应收帐款余额百分比计提坏帐,目标要使坏账准备的期末贷方余额数是
应收帐款余额期末余额*计提比例,因为计提前坏账准备有余额,我们才要根据公式调整实际计提或冲回数。
金融资产分类:
一、交易性金融资产(属于流动资产,对象:
股票、债券,核算:
以公允价值计量)
二、持有至到期投资(属于非流动资产,对象:
债券)
三、可供出售金融资产(属于非流动资产,对象:
股票、债券)
四、长期股权投资(属于非流动资产,划为四类(控制、无重大影响、共同控制,重大影响),投资方式:
直接:
现金、固定资产、无形资产,间接:
股票)
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产的会计处理
(一)企业取得交易性金融资产—股票
1.购入股票
交易性金融资产—成本(公允价值)
投资收益(发生的交易费用)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
银行存款等
2.持有期间的股利
应收股利
投资收益
3.收到发放的现金股利
借
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