度审计旧制度考试1976大美女学习笔记35章Word格式.docx
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会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对独立性的威胁,可能威胁独立性的情形主要包括:
1.与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益;
2.收费主要来源于某一鉴证客户;
3.过分担心失去某项业务;
4.与鉴证客户存在密切的经营关系;
5.对鉴证业务采取或有收费的方式;
6.可能与鉴证客户发生雇佣关系。
(1)经济利益
对经济利益有控制权或能够影响投资决策的情况下的经济利益是直接。
相反,当经济利益的拥有者不能实施这样的控制时,经济利益应被认为是间接的。
如果鉴证小组成员或其直系亲属在鉴证客户内拥有直接经济利益或重大间接经济利益,所产生的经济利益威胁就非常重要,以致只能采取以下防范措施才能消除这些威胁或将其降至可接受水平:
①在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益处置;
②在该人员成为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置,或将其中的足够数量处置,使剩余利益不再重大;
③将该鉴证小组成员调离鉴证业务。
(2)贷款和担保
会计师事务所从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款,或由这些鉴证客户作会计师事务所的贷款担保人的情况下,只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的,而且贷款对于会计师事务所和鉴证客户都不够重大,就不会对独立性产生威胁。
如果贷款对于会计师事务所或鉴证客户是重大的,则需要采取防范措施将产生的经济利益威胁降至可接受水平。
这些防范措施可能包括请会计师事务所以外的其他注册会计师复核已做的工作。
鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款,或由这些客户作为其贷款担保人时,只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的,就不会对独立性产生威胁。
这类贷款的例子包括房屋抵押贷款、银行透支、车贷款和信用卡余额。
(3)与鉴证客户存在密切的经营关系
会计师事务所或鉴证小组成员与鉴证客户或其管理层之间存在密切的经营关系,或会计师事务所与审计客户之间存在密切的经营关系,会带来商业的或共同的经济利益,并产生经济利益威胁和外界压力威胁。
以下是这类关系的例子:
①在与鉴证客户或对其有控制权的所有者、董事、经理或其他高级管理人员合资的企业中拥有重大经济利益;
②将会计师事务所的一种或多种服务或产品与鉴证客户的一种或多种服务或产品相结合,并将双方的这些服务或产品进行一揽子交易;
③会计师事务所作为鉴证客户产品或服务的分销商或交易商,或鉴证客户作为会计师事务所产品或服务的分销商或交易商。
在审计业务中,除非经济利益对于会计师事务所及审计客户不重大,以及经营关系对于会计师事务所及审计客户明显不重要,否则没有防范措施可以将该威胁降至可接受水平。
在非审计的鉴证业务中,除非经济利益对于会计师事务所和审计客户明显不重要,否则没有防范措施可以将该威胁降至可接受水平。
因此,在这两中情况下,唯一可能采取的措施是:
①终止该经营关系;
②降低关系的重要性,使经济利益不重大,经营关系明显不重要;
③拒绝执行该鉴证业务。
就鉴证小组成员而言,除非经济利益不重大,经营关系明显不重要,否则唯一适当的措施是将其调离鉴证小组。
(4)向鉴证客户提供非鉴证业务
传统上,会计师事务所可以向鉴证客户提供与其技术专长相符的一系列非鉴证业务。
提供这种非鉴证业务通常可以使鉴证小组获取有关鉴证客户业务或经营信息,这些信息对于鉴证业务会有帮助。
对鉴证客户的业务了解得越多,鉴证小组对鉴证客户的程序、控制或鉴证客户所面临的经营和财务风险就了解地越深。
但是,提供非鉴证业务可能对会计师事务所或鉴证小组成员的独立性产生威胁,尤其是对独立性的潜在威胁。
因此,有必要对提供这种服务所产生的威胁的重要性进行评价。
在一些情况下,通过采取防范措施将所产生的威胁消除或降低是可能的。
在其他情况下,没有防范措施能够将威胁降至可接受水平。
以下活动通常可能产生重大的经济利益或自我评价威胁,只有避免这些活动或拒绝执行该鉴证业务才能将威胁降至可接受水平:
①授权、执行或完成一项交易,或代表鉴证客户进行授权,或得到授权;
②确定应当实施会计师事务所的哪个建议;
③以管理层的角色向负责公司治理的部门进行报告。
对独立性的潜在威胁最常出现在向审计客户提供非鉴证业务时,单位的财务报表提供了与影响该单位的大量交易和事项有关的财务信息,而其他鉴证业务的对象可能在性质上受到限制。
对独立性的威胁还可能出现在会计师事务所提供与非审计鉴证业务的对象有关的非鉴证业务时。
在这种情况下,应当考虑会计师事务所参与非审计鉴证业务对象的重要性,是否产生自我评价威胁,是否可以通过采取防范措施将对独立性的威胁降至可接受水平,或非鉴证业务是否应予拒绝。
如果非鉴证业务与非审计鉴证业务的对象无关,对独立性的威胁通常是明显不重要的。
以下活动可能产生自我评价或经济利益威胁:
①保管鉴证客户的资产;
②监督鉴证客户的员工从事他们日常重复的活动;
③编制原始凭证,或者以电子或其他形式生成数据,以证明一项交易的发生(例如,采购订单、工时记录或客户订单)。
经营活动的新发展、金融市场的变革、信息技术的飞速变化及其对管理和控制的影响,使得不可能列出一个包容一切的清单,描绘向鉴证客户提供非鉴证业务可能对独立性产生威胁的所有情形,以及可用以消除威胁或将威胁被降至可接受水平的各种防范措施。
但总的说来,只要对独立性的威胁已经被降至可接受水平,会计师事务所就可以提供鉴证业务以外的服务。
要将向鉴证客户提供非鉴证业务所产生的威胁降至可接受水平,以下防范措施可能尤为重要:
①制定政策和程序,禁止专业人员为鉴证客户做出管理决策,或承担这种决策的责任;
②与负责公司治理的部门,讨论与向鉴证客户提供非鉴证业务有关的独立性问题;
③鉴证客户制定政策,对事务所提供非鉴证小组和会计师事务所独立性产生的潜在影响提供建议;
④请其他注册会计师对非鉴证业务对鉴证小组和会计师事务所独立性产生的潜在影响提供建议;
⑤请会计师事务所外部的其他注册会计师为鉴证业务中一个单独的部分提供鉴证;
⑥取得鉴证客户对会计师事务所工作结果承担责任的承诺;
⑦向负责治理的部门,例如审计委员会,披露所收费用的性质和范围;
⑧做出安排,使提供非鉴证业务的人员不参与鉴证业务。
在会计师事务所接受向鉴证客户提供鉴证业务的委托之前,应当考虑提供这一服务是否对独立性产生威胁。
在所产生的威胁并非明显不重要的情况下,应当拒绝接受该非鉴证业务,除非能够采取适当的防范措施消除威胁或将其降至可接受水平
(二)自我评价
会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对独立性的损害,可能损害独立性的情形主要包括:
1.鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工;
2.为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务;
3.为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。
(1)最近曾在鉴证客户中工作
鉴证客户以前的经理、董事或员工成为鉴证小组成员,可能会产生经济利益、自我评价和关联关系威胁。
在鉴证小组成员需要对其在鉴证客户工作期间编制的对象或评估的财务报表要素出具报告的情况下,尤其如此。
如果在鉴证报告涉及的期间内,鉴证小组的成员曾经是鉴证客户的经理或董事,或曾经是一名所处职位能够对鉴证业务对象产生直接重大影响的员工,所产生的威胁就会非常大,以致没有防范措施能够将其降至可接受水平。
因此,这样的人员不应当被分配到相应的鉴证小组。
如果在鉴证报告所涉及的期间以前,鉴证小组的成员曾经是鉴证客户的经理或董事,或曾经是一名所处职位能够对鉴证业务对象产生直接重大影响的员工,就可能会产生经济利益、自我评价和关联关系威胁。
例如,如果当期的鉴证业务需要该人员以前期间受雇于鉴证客户时所做的决策和工作,就会产生这种威胁。
威胁的重要性将取决于以下因素:
①该人员在鉴证客户中担任的职务;
②该人员离开鉴证客户的时间长短;
③该人员在鉴证小组中的职责。
会计师事务所和注册会计师应当评价威胁的重要性,如果威胁并非明显不重要,就有必要考虑和采取防范措施,将威胁降至可接受水平。
这些防范措施可能包括:
①请其他注册会计师复核该人员作为鉴证小组成员时所做的工作,或在必要时提供建议;
②与公司治理层,例如审计委员会,讨论这一问题。
(2)作为鉴证客户的经理或董事
如果会计师事务所的合伙人或员工成为鉴证客户的经理或董事,所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常重大,以致没有防范措施能够将其降至可接受水平。
如果会计师事务所的合伙人或员工成为审计客户的公司秘书,所产生的自我评价和关联关系威胁就会非常重大,以致没有防范措施可以将其降至可接受水平。
为支持公司秘书性职能而提供的常规行政服务或有关公司秘书性行政问题的咨询工作,通常不会被认为有损独立性,只要所有的相关决策是由客户的管理层做出的。
(三)关联关系
会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的损害,可能损害独立性的情形主要包括:
1.与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工;
2.鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员;
3.会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往;
4.接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。
(1)与鉴证客户发生雇佣关系
如果鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工,曾经是鉴证小组成员或会计师事务所的合伙人,那么会计师事务所或鉴证小组成员的独立性可能受到威胁(现时威胁)。
此类情况可能产生经济利益、关联关系和外界压力威胁,尤其是在该人员与其以前的会计师事务所仍然保持着重要联系时。
同样,如果参与鉴证业务的人员有理由相信其会或可能在未来某一时间加入鉴证客户,那么鉴证小组成员的独立性也会受到威胁(潜在威胁)。
如果鉴证小组成员、会计师事务所的合伙人或前任合伙人已经加入鉴证客户,那么所产生的经济利益、关联关系和外界压力威胁的重要性将取决于以下因素:
①该人员在鉴证客户中所担任的职务;
②该人员将与鉴证小组发生关联的程度;
③该人员离开鉴证小组或会计师事务所的时间长短;
④该人员以前在鉴证小组或事务所中的职位。
①考虑修改鉴证业务的鉴证计划的适当性或必要性;
②委派一个与加入鉴证客户的人员相比有足够经验的鉴证小组执行以后的鉴证业务;
③请鉴证小组以外的其他注册会汁师复核已做的工作,或在必要时提供建议;
④对鉴证业务进行质量控制复核。
(2)高级职员与鉴证客户之间的长期联系
在一项鉴证业务中长期委派同一名高级职员,可能产生关联关系威胁。
这一威胁的重要性将取决于以下因素:
①该人员成为鉴证小组成员的时间长短;
②该人员在鉴证小组中的角色;
③会计师事务所的结构;
④鉴证业务的性质。
会计师事务所和注
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