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▪习题与案例解析
(三)课后复习
▪个人作业
▪小组作业
三、教学课时计划(总课时56)
第一章总论4第六章投资性房地产4
第二章金融资产10第七章长期股权投资8
第三章存货8第八章非货币性资产交换2
第四章固定资产6第九章资产减值8
第五章无形资产2第十章流动负债4
第一章总论
►主要内容:
主要阐述财务会计基本理论,包括财务会计的本质、目标、基本假定与基础、质量特征、会计要素及其确认与计量原则
►学习目的与要求:
通过本章学习,了解财务会计的概念与特征,掌握财务会计理论结构和会计信息质量特征。
►重点:
会计信息质量特征
一、财务会计的本质
1.信息系统论;
2.管理工具论;
3.管理活动论;
4.艺术论。
财务会计的基本特征
1.向企业外部提供信息
2.提供以财务报表为核心的信息
3.主要提供货币量化的历史信息
4.由确认、计量、记录和报告等程序构成
5.其依据是会计准则和会计制度
二、财务会计的目标
财务会计的目标就是要解决下列问题:
1.向谁提供信息:
会计信息的使用者
2.提供哪些信息:
使用者不同而不同
3.如何提供信息:
区分企业内部信息和外部信息
4.信息的质量如何:
决策有用性——相关性、可靠性
三、会计信息的质量特征
►可理解性:
会计信息应清晰易懂,便于理解与运用。
取决于:
信息本身易懂、使用者的理解能力
►可靠性:
会计信息应当真实可靠、内容完整。
为此应具备可验证性、中立性、反映真实性
►相关性:
会计信息应与决策相关。
相关性大小取决于:
预测价值、反馈价值、及时性
►可比性:
会计信息应当可比。
包括:
不同企业的可比、同一企业不同时期的可比
四、财务会计要素
反映财务状况的要素:
资产负债所有者权益
反映经营成果的要素:
收入费用利润
会计要素以经济利益为核心进行定义
资产——过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
负债——过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
所有者权益——企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益。
资产的分类:
按使用方式或时间:
流动资产
非流动资产
按资产价值形式:
金融资产(货币资金、股权、债权等)
非金融资产(存货、固定资产、无形资产)
收入——企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
费用——企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
利润——企业在一定会计期间的经营成果。
利得和损失
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
类别:
1、计入当期利润的利得和损失(营业外收支)
2、直接计入所有者权益的利得和损失(资本公积)
会计要素核算的主要过程
会计要素确认条件:
►符合会计要素的定义;
►相关的经济利益很可能流入或者流出企业;
►该经济利益流入或者流出的金额能够可靠计量。
五、会计假定和基础
1.会计主体确定空间范围
2.持续经营
确定时间范围
3.会计分期
4.货币计量确定计量手段
会计基础:
权责发生制
六、会计要素的计量属性(五种)
第二章金融资产
非金融企业金融资产的分类;
各类金融资产的会计处理
了解金融资产的分类,掌握金融资产会计核算
►难点:
持有至到期投资的实际利率法
各类金融资产的确认与计量
第一节金融资产概述
一、金融资产的定义与特征
金融资产:
以价值形态或金融工具形式存在的资产(货币、债券、股票等)
实物资产:
以实物形态存在(存货、固定资产等)
无形资产:
以非实物形态存在(专利权等)
⏹是一种权利凭证(合同或承诺文件)
⏹能直接产生货币收入
二、金融资产的分类(四分法)
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(交易性金融资产及其他)
持有至到期投资
贷款和应收账款
可供出售金融资产
●分类依据:
金融资产自身特点、持有意图、风险管理要求
●分类意义:
与计量(资产、利润的计算)存在密切关系
●分类演进:
美财务会计准则三分法国际会计准则四分法
第二节货币资金
一、货币资金内容及内部控制要求
现金、银行存款和其他货币资金
货币资金是企业资产中流动性最强的一类
货币资金的管理与内部控制
⏹规定现金使用范围
⏹核定现金库存限额
⏹收支分线、不准坐支现金
⏹在银行开户进行款项存取、结算
⏹严格职责分工并定期轮岗
⏹明确货币资金审批权限
⏹加强相关票据及印鉴管理
二、现金
(一)概述
1、定义
广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容;
狭义的现金即库存现金。
2、账户设置现金总账(一般采用三栏式)、现金日记账。
3、核算要求每日终了,现金总账余额应等于现金日记账余额,现金日记账余额等于库存现金余额。
(二)现金一般业务核算
(三)现金清查核算
二、银行存款
(一)银行账户分类
基本存款账户现金收付、转账(仅一个)
一般存款账户现金存入、转账、不付现金
临时存款账户临时需要、只付不收
专用账户专项资金、专款专用
(二)银行结算方式
四票(支票、汇票和本票)三式(托收承付、委托收款和汇兑)一卡(信用卡)一证(信用证)
银行汇票图样:
银行汇票结算程序示意图:
商业汇票图样:
银行承兑汇票
银行承兑汇票结算程序示意图:
支票图样:
托收承付结算程序图
8、信用卡
用于同城或异地结算
单位卡不得用于超过10万元以上的结算,不得支取现金
允许善意透支,不得恶意透支
9、信用证
用于国际贸易领域的结算
有银行信用作为保证,付款承诺是一定要兑现的
(三)银行存款的核算
1、银行存款收付核算
(1)将款项存入银行时
借:
银行存款
贷:
现金等有关科目
(2)提取和支出存款时
A公司发生如下经济业务:
1、开出现金支票从银行提取现金700元备用。
2、销售商品一批,售价500元,增值税额85元。
收到现金存入银行。
3、职工李格出差,借支差旅费800元,以现金支付。
4、李格出差回来报销差旅费850元。
差额用现金补付。
2、银行存款日记账
设置:
按开户银行、存款种类等分别设置
登记人员:
出纳
登记依据:
收付款凭证
登记方法:
逐笔登记,日清月结,定期核对
(四)银行存款的核对
四、其他货币资金
(一)内容外埠存款
银行汇票存款
银行本票存款
信用证保证金存款
信用卡存款
存出投资款
(二)核算步骤(以银行汇票为例)
1、存款取得银行汇票
借:
其他货币资金——银行汇票存款
2、使用银行汇票采购货物
材料采购
3、收回多余款
A公司向银行申请开出银行汇票12000元,有关手续已办妥,采购员李伟持汇票到外地S市采购材料。
李伟采购结束,增值税专用发票上列明材料价款10000元、增值税1700元,共计11700元。
多出差额300元已通过汇兑方式收回。
材料已验收入库。
1、开出转账支票,支付水电费1800元。
2、销售商品,售价20000元,增值税额3400元。
收到对方
给予的银行本票,存入银行。
3、委托银行将款项50000元汇往江西某银行,开立采购专户。
4、将款项15000元交存银行,申请办理银行本票,已办妥。
1、借:
其他应付款1800
银行存款1800
2、借:
银行存款23400
主营业务收入20000
应交税费——应交增值税(销项税额)3400
3、借:
其他货币资金——外埠存款50000
银行存款50000
4、借:
其他货币资金——银行本票存款15000
银行存款15000
其他货币资金(银行汇票存款)会计处理程序
银行存款及其他货币资金的会计处理比较
第三节应收款项
一、应收款项的内容
二、应收票据
(一)应收票据的定义、分类、计价
应收票据:
企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。
流通性更强、更有偿还保证。
▪分类商业承兑汇票和银行承兑汇票
带息票据和不带息票据
▪计价一般情况下,按票据面值计价,取得票据时暂不考虑票据利息。
(二)基本业务的核算
1、销售商品、收取商业汇票
应收票据票据面值(无论是否带息)
贷:
主营业务收入价款
应交税费——应交增值税税款
2、票据到期收款
(1)确定到期日、到期值:
到期日:
按月计算,为次月对日
按天计算,到期日=出票日+期限天数
到期值=面值+应计利息(面值×
利率×
期限)
(2)到期兑付
银行存款实收款
应收票据面值
财务费用(带息票据利息)
B公司于2007年11月6日销售一批产品给甲公司,货已发出,增值税专用发票上注明价款200000元、增值税款34000元。
收到甲公司同是签发的70天的商业承兑汇票一张,面值234000元,票面利率6%。
该项销售符合收入确认条件。
2007年11月6日收到票据时:
应收票据234000
主营业务收入200000
应交税费——应交增值税34000
确定到期日=6+7070天按月分解为6+24+31+15。
因此到期日为2008年1月15日
确定到期值=234000+(234000×
6%×
70÷
360)=236730(元)
2008年1月15日到期收款时:
银行存款236000
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