高级财务会计形成性考核册答Word文档下载推荐.docx
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流动资产
30000
建筑物
90000
土地30000
商誉
42000
贷:
现金180000
负债
12000
2、2008年6月30日,A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股(每股面值为1元)对B公司进行控股合并。
市场价格为每股3.5元,取得了B公司70%的股权。
假定该项合并为非同一控制下的企业合并,参与合并企业在2008年6月30日企业合并前,有关资产、负债情况如下表所示。
资产负债表(简表)
2008年6月30日
单位:
万元
要求:
(1)编制购买日的有关会计分录;
(2)编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。
(1)编制A公司在购买日的会计分录
长期股权投资
52500000
股本
15000000
资本公积
37500000
(2)编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
计算确定合并商誉,假定B公司除已确认资产外,不存在其他需要确认的资产及负债,A公司计算合并中应确认的合并商誉:
合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额
=5250-6570×
70%=5250-4599=651(万元)
应编制的抵销分录:
借:
存货
1100000
10000000
固定资产
15000000
无形资产
6000000
实收资本
资本公积
9000000
盈余公积
3000000
未分配利润
6600000
6510000
贷:
52500000
少数股东权益
19710000
3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。
有关企业合并资料如下:
(1)2008年2月16日,甲公司和乙公司达成合并协议,由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并,合并后甲公司取得乙公司80%的股份。
(2)2008年6月30日,甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。
该固定资产原值为2000万元,已提折旧200万元,公允价值为2100万元;
无形资产原值为1000万元,已摊销100万元,公允价值为800万元。
(3)发生的直接相关费用为80万元。
(4)购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。
(1)确定购买方。
(2)确定购买日。
(3)计算确定合并成本。
(4)计算固定资产、无形资产的处置损益。
(5)编制甲公司在购买日的会计分录。
(6)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
(1)甲公司为购买方
(2)购买日为2008年6月30日
(3)合并成本=2100+800+80=2980万元
(4)处置固定资产收益=2100-(2000-200)=300万元
处置无形资产损失=1000-100-800=100万元
(5)借:
长期股权投资(公允价值)2980万
累计折旧200
累计摊销100
营业外支出——无形资产处置损益100
贷:
固定资产2000
无形资产1000
营业外收入——固定资产处置损益300
银行存款80万
(6)借:
乙的净资产(公允价值)3500×
80%=2800
商誉180(倒挤)
支付的成本(公允价值)2900+80=2980
4、甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。
在评估确认乙公司资产公允价值的基础上,双方协商的并购价为900000元,由公司以银行存款支付。
乙公司可辨认净资产的公允价值为1000000元。
该公司按净利润的10%计提盈余公积。
合并前,甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下所示。
甲公司和乙公司资产负债表
2008年1月1日
元
(2)编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录;
(3)编制股权取得日合并资产负债表。
(1)对于甲公司控股合并乙公司业务,甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值,应编制以下会计分录:
900000
银行存款
(2)甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时,需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。
由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元,乙公司可辨认净资产公允价值1000000元,两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元,未分配利润调增90000元。
应编制的抵销分录如下:
固定资产
60000
40000
800000
50000
20000
30000
900000
盈余公积10000
未分配利润90000
甲公司合并资产负债表
资产项目
金额
负债和所有者权益项目
银行存款
470000
短期借款
520000
交易性金融资产
150000
应付账款
554000
应收账款
380000
长期借款
1580000
存货
900000
负债合计
2654000
长期股权投资
940000
固定资产
3520000
股本
2200000
无形资产
340000
资本公积
1000000
其他资产
100000
盈余公积
356000
未分配利润
590000
所有权益合计
4146000
资产合计
6800000
负债和所有者权益合计
5、A公司和B公司同属于S公司控制。
2008年6月30日A公司发行普通股100000股(每股面值1元)自S公司处取得B公司90%的股权。
假设A公司和B公司采用相同的会计政策。
合并前,A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示:
A公司与B公司资产负债表
根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。
对B公司的投资成本=600000×
90%=540000(元)
应增加的股本=100000股×
1元=100000(元)
应增加的资本公积=540000-100000=440000(元)
A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额:
盈余公积=B公司盈余公积110000×
90%=99000(元)
未分配利润=B公司未分配利润50000×
90%=45000(元)
A公司对B公司投资的会计分录:
540000
100000
440000
结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额:
144000
99000
未分配利润
45000
记录合并业务后,A公司的资产负债表如下表所示。
A公司资产负债表
现金
310000
130000
620000
240000
其他流动资产
370000
810000
700000
540000
426000
60000
189000
145000
所有者权益合计
1460000
2460000
2460000
在编制合并财务报表时,应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销,少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。
抵消分录如下:
400000
40000
110000
货:
540000
少数股东权益
60000
A公司合并财务报表的工作底稿下表所示:
A公司合并报表工作底稿
项目
A公司
B公司
(账面金额)
合计数
抵销分录
合并数
借方
贷方
250000
560000
120000
180000
420000
370000
260000
630000
810000
160000
970000
430000
300000
840000
40000
100000
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