注册会计师《会计》计算分析题练习五含答案.docx
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注册会计师《会计》计算分析题练习五含答案
2020注册会计师《会计》计算分析题练习(五)含答案
1.甲公司为一家家用电器生产、销售企业,2×17年至2×18年甲公司与职工薪酬相关的业务资料如下:
(1)2×17年1月1日,甲公司通过了一项股份支付计划,向负责A产品销售的50名销售人员每人授予5万份现金股票增值权,当日,每份现金股票增值权的公允价值为10元。
股份支付协议约定,如果该产品未来两年的平均利润率达到30%,则该批销售人员可以在2×18年12月31日以按照当时股价的增长幅度获得现金,且该增值权最晚行权时间不能晚于2×19年12月31日。
2×17年12月31日,该项现金股票增值权每份公允价值为15元;本年A产品的平均利润率达到28%,预计至2×18年末平均利率能够达到35%;该批销售人员至年末有2人离职,甲公司预计未来无人离职。
2×18年12月31日,该现金股票增值权每份公允价值为17元,本年A产品平均利润率达到33%;当日有20名销售人员行使了权利,每份增值权支付17元现金;该批销售人员2×18年无人离职。
(2)2×17年年初,甲公司为其销售精英设定的递延年金计划:
将当年利润的8%作为奖金,但两年后,即2×18年年末才向仍然在职的员工分发。
甲公司在2×17年年初预计两年后企业为此计划的现金支出为800万元。
甲公司选取同期同币种的国债收益率7%作为折现率,假定该递延年金符合设定受益计划条件,不考虑死亡率和离职率等因素影响。
(3)由于甲公司上年经营情况良好,甲公司董事会为了奖励优秀管理人员,于2×18年3月1日将上年从公司外部购入的20辆汽车奖励公司的20名优秀管理人员,该汽车每辆50万元,公司以每辆15万元的价格卖给职工,但要求相关人员需要自2×18年3月1日起在公司继续服务5年。
如果员工中途离职,则需向公司补偿汽车差价。
假定当日该批管理人员已全部向公司支付购车款,取得该批汽车所有权。
2×18年末,该批管理人员无人离职,且预计未来也不会有人离职。
(4)甲公司自2×18年开始实行累计带薪缺勤制度。
该制度规定,每个职工每年可享受5个工作日带薪年假,未使用的年假只能向后结转一个日历年度,超过1年未使用的权利作废,不能在职工离职时获得现金支付。
甲公司当年在职员工共计5000人,平均日工资为300元。
2×18年12月31日,每个职工当年平均未使用年休假为2天,甲公司预计2×19年有4000名职工将享受不超过5天的带薪年假,剩余的1000名职工每人将平均享受6天半休假,假定这1000名职工全部为公司生产工人。
(5)甲公司根据所在地政府规定,按照职工工资总额的一定比例计提的基本养老保险和医疗保险,缴存当地社会保险经办机构。
2×18年12月,甲公司确认职工基本工资8000万元(至年末尚未实际发放),其中生产人员工资4000万元,管理人员工资1500万元,销售人员工资2500万元;甲公司按照15%的比例计提基本养老保险,按照10%的比例计提医疗保险。
假定不考虑增值税、所得税等其他因素影响。
要求及答案:
(1)根据资料
(1),分别计算甲公司2×17年末、2×18年末应确认职工薪酬的金额,并编制2×18年末与股份支付相关的会计分录;(3分)
『正确答案』2×17年末应确认应付职工薪酬的金额=(50-2)×5×15×1/2=1800(万元)(0.5分)
2×18年末应付职工薪酬累计确认金额=(50-2-20)×5×17×2/2=2380(万元)(0.5分)
年末甲公司实际支付金额=20×5×17=1700(万元)(0.5分)
因此甲公司2×18年末应确认应付职工薪酬的金额=2380+1700-1800=2280(万元)(0.5分)
2×18年末分录为:
借:
销售费用 2280
贷:
应付职工薪酬 2280(0.5分)
借:
应付职工薪酬 1700
贷:
银行存款 1700(0.5分)
【Answer】
Attheendof2×17,therecognizedamountofsalarypayabletoemployees=(50-2)×5×15×1/2=RMB18million(1mark)
Attheendof2×18,theaccumulativerecognizedamountofsalarypayabletoemployees=(50-2-20)×5×17×2/2=RMB23.80million(1mark)
Attheendoftheyear,theactualpaymentamountofCompanyJia=20×5×17=RMB17million(0.5mark)
Therefore,therecognizedamountofsalarypayabletoemployeesbyCompanyJiaattheendof2×18=23.8+17-18=RMB22.8million(0.5mark)
Theaccountingtreatmentin2×18:
Dr:
Salesexpenditure 22.8
Cr:
Salarypayable 22.8(0.5mark)
Dr:
Salarypayable 17
Cr:
Bankdeposits 17(0.5mark)
(2)根据资料
(2),计算甲公司2×18年末因递延奖金计划应确认的销售费用,并编制与其相关的会计分录。
(2分)
『正确答案』甲公司2×17年的当期服务成本=(800/2)/(1+7%)=373.83(万元)(0.5分),甲公司2×18年的当期服务成本=800/2=400(万元)(0.5分);设定受益计划净负债2×18年的利息费用=373.83×7%=26.17(万元)(0.5分)。
甲公司2×18年年年末的会计处理为:
借:
销售费用 400
财务费用 26.17
贷:
应付职工薪酬——递延奖金计划 426.17(0.25分)
借:
应付职工薪酬——递延奖金计划 800
贷:
银行存款 800(0.25分)
【Answer】
ThecurrentservicecostofCompanyJiafor2×17=(800/2)/(1+7%)=RMB3,738,300(0.75mark).ThecurrentservicecostofCompanyJiafor2×18=800/2=RMB4,000,000(0.75mark).Theinterestcostofsettingnetliabilitiesofbeneficiaryplanfor2×18=373.83×7%=RMB261,700(0.5mark).
Theaccountingtreatmentintheendof2×18byCompanyJia:
Dr:
Salesexpenditure 4,000,000
Financialexpenditure 261,700
Cr:
Salarypayable–deferredbonusscheme 4,261,700(0.5mark)
Dr:
Salarypayable–deferredbonusscheme 800
Cr:
Bankdeposits 800(0.5mark)
(3)根据资料(3),计算甲公司因该批职工福利计入2×18年当期损益的金额,并编制与职工薪酬相关的会计分录;(2分)
『正确答案』2×18年应计入管理费用的金额=(50-15)×20/5×9/12=105(万元)(0.5分)
出售汽车时账务处理为:
借:
银行存款 (15×20)300
长期待摊费用 700
贷:
固定资产 (50×20)1000(0.5分)
年末摊销长期待摊费用时账务处理为:
借:
管理费用 (700/5×9/12)105
贷:
应付职工薪酬——非货币性福利 105(0.5分)
借:
应付职工薪酬——非货币性福利 105
贷:
长期待摊费用 105(0.5分)
【Answer】
Theamountshallberecognizedinadministrationexpenditurein2×18=(50-15)×20/5×9/12=RMB1.05million(0.75mark).
Whensellingcars,theaccountingshallbetreatedasfollows:
Dr:
BankDeposit (15×20)3
Long-termamortizationexpenses 7
Cr:
Noncurrentassets (50×20)10(0.75mark)
Accountingtreatmentaboutlong-termamortizationexpensesintheyearend:
Dr:
Administrationexpenses (700/5×9/12)1.05
Cr:
Salarypayable–non-monetarybenefits 1.05(0.75mark)
Dr:
Salarypayable–non-monetarybenefits 1.05
Cr:
Long-termamortizationexpenses 1.05(0.75mark)
(4)根据资料(4),计算甲公司2×18年末因带薪缺勤应确认应付职工薪酬的金额,并编制确认分录;(1分)
『正确答案』因带薪缺勤应确认应付职工薪酬=1000×1.5×300/10000=45(万元)(0.5分)
分录为:
借:
生产成本 45
贷:
应付职工薪酬——累积带薪缺勤 45(0.5分)
【Answer】
Theamountofsalarypayablewhichofferedbypaidleave=1,000×1.5×300/10,000=RMB450,000(1mark)
Theaccountingtreatmentis:
Dr:
Manufacturingexpenses/Productioncosts 450,000
Cr:
Salarypayable–accumulativepaidleave
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