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贪污或挪用，因此，在审计中通常选择最低的可容忍误差。

v现金收支循环中常见的重大错报风险：

现金收支循环中常见的重大错报风险：

n违反现金管理规定，超限额保管现金，坐支现金，扩大现金开支范围；

n现金收入不入账，形成“小金库”；

n贪污、挪用库存现金；

n从银行提取的现金用途不合法、不合理；

n出租、出借银行账户以收取好处费；

n开立“黑户”，截留收入；

n混淆营业费用、管理费用和营业外支出的界限；

n混淆资本性支出与收益性支出的界限。

2022/11/1966审计学审计学v现金收支循环的关键内部控制包括：

现金收支循环的关键内部控制包括：

n职责分工n授权审批n凭证和记录n定期核对账簿及记录n独立复核14.1.414.1.4相关内部控制要点相关内部控制要点2022/11/1977审计学审计学11、职责分工、职责分工

（1）建立货币资金业务的岗位分工责任制，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

单位不得由一人办理货币资金业务的全过程；

（2）现金支票和银行预留印鉴做到分管及签章分工负责制。

2022/11/1988审计学审计学22、授权审批、授权审批恰当的授权包括：

恰当的授权包括：

（1）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限；

（2）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批；

（3）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

2022/11/1999审计学审计学33、凭证和记录、凭证和记录

（1）建立和健全各环节的凭证；

（2）各种发票应顺序编号；

（3）建立和健全各种账簿，并及时登账。

2022/11/191010审计学审计学44、定期核对账簿及记录、定期核对账簿及记录v单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。

行存款账面余额与银行对账单调节相符。

v应当定期和不定期地进行现金盘点。

应当定期和不定期地进行现金盘点。

2022/11/191111审计学审计学55、独立复核、独立复核由独立的人员对现金收支循环的业务记录过程和各种凭证进行复核。

2022/11/191212审计学审计学描述内部控制描述内部控制审计人员可以通过文字说明书、调查表法和流程图法把被审计单位的内部控制描述出来。

2022/11/191313审计学审计学相关内部控制测试相关内部控制测试v相关内部控制测试包括设计测试和执行测试。

相关内部控制测试包括设计测试和执行测试。

v常用的控制测试方法包括：

常用的控制测试方法包括：

n检查文件和记录n观察n询问n重新执行2022/11/191414审计学审计学相关内部控制测试相关内部控制测试v通过现金收支循环内部控制的设计和执行测试，通过现金收支循环内部控制的设计和执行测试，就可以确定关键内部控制和内部控制中可能存在就可以确定关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，进而可对被审计单位的相应控制风的薄弱环节，进而可对被审计单位的相应控制风险作出评价，从而确定相关实质性测试的性质、险作出评价，从而确定相关实质性测试的性质、时间和范围。

时间和范围。

2022/11/191515审计学审计学14.214.2主要账户实质性测试主要账户实质性测试v库存现金的审计v银行存款的审计v期间费用的审计v应交税费的审计2022/11/191616审计学审计学14.2.114.2.1库存现金的审计库存现金的审计v审计目标审计目标v主要审计程序主要审计程序确定现金在财务报表日是否确实存在，并为被审计单位所拥有；

确定在特定期间内发生的现金收支业务确定在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，没有遗漏；

是否均已记录完毕，没有遗漏；

确定库存现金余额是否正确；

确定现金在财务报表上的反映与披露是确定现金在财务报表上的反映与披露是否恰当否恰当2022/11/191717审计学审计学库存现金的主要审计程序库存现金的主要审计程序v取得或编制当期现金、银行存款和其他货币资金余取得或编制当期现金、银行存款和其他货币资金余额明细表，并进行必要的复核。

额明细表，并进行必要的复核。

v进行分析性程序，评价其总体合理性。

进行分析性程序，评价其总体合理性。

v监盘库存现金，编制监盘库存现金，编制“库存现金盘点表库存现金盘点表”，验证现，验证现金的真实性。

金的真实性。

v抽查大额现金收支，验证其合规性。

抽查大额现金收支，验证其合规性。

v检查现金收支的截止日期，验证其正确性。

检查现金收支的截止日期，验证其正确性。

v检查外币资金的折算，验证其正确性。

检查外币资金的折算，验证其正确性。

v查验现金在财务报表中的反映与披露，验证其恰当查验现金在财务报表中的反映与披露，验证其恰当性和充分性。

性和充分性。

2022/11/191818审计学审计学（三）监盘库存现金（三）监盘库存现金盘点范围：

通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用盘点范围：

通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。

金、找换金等的盘点。

参与人员：

CPACPA、出纳、会计主管人员。

、出纳、会计主管人员。

盘点库存现金的步骤和方法：

（11）制定库存现金盘点程序，实施）制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查突击性的检查，时间最，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。

好选择在上午上班前或下午下班时进行。

（22）审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。

）审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。

（33）由出纳根据现金日记账进行加计累计数额结出现金结）由出纳根据现金日记账进行加计累计数额结出现金结存额。

存额。

（44）盘点现金实存数，同时编制）盘点现金实存数，同时编制“库存现金盘点表库存现金盘点表”。

（55）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。

的金额。

（66）盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应）盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。

查明原因，并作出记录或适当调整。

2022/11/191919审计学审计学14.2.214.2.2银行存款的审计银行存款的审计v审计目标审计目标v主要审计程序主要审计程序确定银行存款在财务报表日是否确实存在，并为被审计单位所拥有；

确定客户在特定期间内发生的银行存款收确定客户在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，没有遗漏；

支业务是否均已记录完毕，没有遗漏；

确定银行存款的余额是否正确；

确定银行存款在财务报表上的反映与披露确定银行存款在财务报表上的反映与披露是否恰当是否恰当2022/11/192020审计学审计学银行存款的主要审计程序银行存款的主要审计程序v取得或编制当期现金、银行存款和其他货币资金余额明细取得或编制当期现金、银行存款和其他货币资金余额明细表，并进行必要的复核。

表，并进行必要的复核。

v函证银行存款余额，验证银行存款的真实性。

函证银行存款余额，验证银行存款的真实性。

v取得并检查银行存款余额调节表，验证其正确性。

取得并检查银行存款余额调节表，验证其正确性。

v检查一年以上定期存款或限定用途存款，验证其真实性。

检查一年以上定期存款或限定用途存款，验证其真实性。

v抽查大额银行存款的收支，验证其合规性。

抽查大额银行存款的收支，验证其合规性。

v检查银行存款收支的截止，验证其正确性。

检查银行存款收支的截止，验证其正确性。

v查验银行存款在财务报表中的反映与披露，验证其恰当性查验银行存款在财务报表中的反映与披露，验证其恰当性和充分性。

和充分性。

2022/11/192121审计学审计学（三）函证银行存款（三）函证银行存款v函证的主要内容：

函证的主要内容：

n银行存款n银行借款n截至函证日之前12个月内注销的账户n委托存款n委托贷款n担保n本公司为出票人且由贵行承兑而尚未支付的银行承兑汇票n本公司向贵行已贴现而尚未到期的商业汇票n本公司为持票人且由贵行托收的商业汇票n本公司为申请人、由贵行开具的、未履行完毕的不可撤销信用证n本公司与贵行之间未履行完毕的外汇买卖合约n本公司存放于贵行的有价证券或其他产权文件n其他重大事项2022/11/192222审计学审计学（三）函证银行存款（三）函证银行存款银行存款函证的作用：

（1）证实资产负债表所列银行存款是否真实存在；

（存在或发生）

（2）检查已入账负债金额的准确性；

（估价或分摊）（3）发现未入账的借款；

（完整性）（4）有助于查清担保抵押的情况。

（表达与披露）函证对象：

CPA应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函。

2022/11/192323审计学审计学14.2.314.2.3期间费用期间费用管理费用的审计管理费用的审计v审计目标审计目标v主要审计程序主要审计程序确定管理费用记录是否完整；

确定管理费用的分类、归属和会计处理是确定管理费用的分类、归属和会计处理是否正确；

否正确；

确定管理费用在财务报表上的披露是否恰确定管理费用在财务报表上的披露是否恰当当2022/11/192424审计学审计学管理费用的主要审计程序管理费用的主要审计程序v取得或编制管理费用明细表。

取得或编制管理费用明细表。

v抽查管理费用凭证，验证其发生的真实性和合规性。

抽查管理费用凭证，验证其发生的真实性和合规性。

v对管理费用实施截止性测试，检查有无跨期入账现对管理费用实施截止性测试，检查有无跨期入账现象。

象。

v查验管理费用在财务报表中的反映与披露，验证其查验管理费用在财务报表中的反映与披露，验证其恰当性和充分性。

恰当性和充分性。

2022/11/192525审计学审计学14.2.414.2.4应交税费的审计应交税费的审计v审计目标审计目标v主要审计程序