企业本量利分析Word文档下载推荐.docx
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量分析方法.成本性态是指成本总额与业务量的数量依存关系,又称
为成本习性.这种关系是客观存在的,是成本的固有性质,故称为性
态.
1_2本量利分析的作用
在企业的经营管理活动中,管理人员在决定生产和销售数量时,
往往以数量为起点,以利润为目标,期望能在业务量和利润之间建立
起一种直接的线性关系,从而利用这个数学模型,在业务量变动估计
其对利润的影响,或者在利润变动时计算出完成目标利润所需要达
到的业务量水平.而本量利分析,就可以为企业管理人员提供所需要
的这种数学模型.本量利分析在规划企业经济活动,进行经营决策分
析和有效控制等方面,具有广阔的用途,具体表现在以下几方面:
1_2_1确定预期的目标通过本量利分析,可以预测企业达到多
少销售量(销售额)才能保本,或达到多少销售量(销售额)才能取得
预期的利润.
1_2_2制定产品或劳务的价格企业为其产品,劳务制定价格,
必须使预期销量下的销售额能够弥补总成本,达到最大利润.通过本
量利分析,可以预测在不同的销售价格下,企业能够获得多少利润,
是否弥补了总成本.从而帮助企业制定合理的产品价格.
2本量利分析的方法及应用
2.1保本点分析保本点分析也称盈亏I临界点分析.保本分析是
本量利分析的基础,其基本内容是分析确定产品的保本点,从而确定
企业经营的安全程度.在此基础上进行保利分析和多因素变动分析,
为企业的生产经营决策提供必需的信息.
保本点,亦称盈亏临界点,损益平衡点,两平点等,是指当产品的
销售业务量达到某一点时,其总收入等于总成本,边际贡献正好抵偿
全部固定成本,利润为零,企业处于不盈利也不亏损的状态,这种特
殊的状态就称为保本状态.使企业达到保本状态的销售量或销售额
之点就是保本点.保本分析是本量利分析的基础,企业在规划目标利
润,控制利润完成情况,估计经营风险时都要用到它.保本点主要有
两种表现形式:
保本销售量和保本销售额.前者以实物量表示,后者
以货币价值量表示.保本分析所提供的信息,对于企业合理计划和有
效控制经营过程极为有用,如预测成本,收入,利润和预计售价,销
量,成本水平的变动对利润的影响等.保本分析有以下几个方面:
2.1.1保本点的数学计算模型保本点分析是以成本性态分析
和变动成本法为基础的,在变动成本法下,利润的计算公式为:
利润=销售收入一变动成本一固定成本
保本点就是利润为零时的销售量(销售额),当:
P=利润
a=固定成本总额
bx=变动成本总额
P=销售单价
81
X=业务量
则本量利分析的数学模型为:
P=Dx—bx—a
保本销售量x0=a/(p—b1
保本销售额y0=x0?
P
2.1-2与保本分析相关的指标与盈亏临界点密切相关的还有
边际贡献,安全边际,作业保本率等.
①边际贡献边际贡献是指产品销售收入扣除自身变动成本后
为企业作的贡献,势学模型为:
Tcm=xp-bx=x(p—b1
单位边际贡献
cm=P—b
边际贡献率
cmR=(p-b)/p
变动成本率
bR=b/p
边际贡献总额,单位边际贡献,边际贡献率都是越大越好的正指
标.它们可以从不同的侧面反映特定产品对企业所做的贡献的大小.
边际贡献和边际贡献率是两个非常重要的指标.边际贡献越大,边际
贡献率越高的产品经济效益越好.在生产低于生产能力时,增加销售
额可以增加利润.反之,如果企业边际贡献率较小,则在扩大销售额
之前还应致力于降低变动成本.所以,在选择产品方案时经常要用这
两个指标.变动成本率是个越小越好的反指标,当产品变动成本率高
时,边际贡献率则低,创立能力小;
反之,当产品变动成本率低时,边
际贡献率则高,创立能力大.
②安全边际安全边际是指正常销售量或者现有销售额超过盈
亏临界点销售量的差额.这一差额表明企业的销售量在超越了保本
点的销售量之后,到底有多大的盈利空间或者说现有的销售量降低
多少,就会发生亏损.
盈亏临界点状态意味着该点销售量下的贡献毛益刚好全部为固
定成本所抵消,只有当销售量超过保本销售量,其超出部分(即安全
边际)所提供的贡献毛益才能形成企业的利润.显然,超出的部分越
大,企业实现的利润也就越多,经营业就越安全.从这个意义上说,安
全边际是从相反的角度来研究盈亏临界点问题.具体公式为:
安全边际量(额)=现有或预计销售量(额)一保本销售量(额)
安全边际率=安全边际量(额),现有销售量(额)×
100%
保本点并不是企业所追求的预期经营目标.相反他们在寻求超
过保本点的最大可能的销售量.安全边际和安全边际率是表示企业
经营可靠性高低的重要指标,安全边际为绝对数,安全边际率为相对
数,两者均为正指标.安全边际越大,安全边际率也越高.
安全率一般按下列表1标准划分:
表1安全边际率划分标准
只有安全边际才能为企业提供利润,而保本点的销售量只能为
企业收回固定成本,处于不亏不赢的状态.故而,了解安全边际对于
以后的预测与决策分析有着十分重要的作用.
2.2保利点分析当企业产品的销量超出盈亏临界点时,就可以
产生利润.保本点分析是在企业利润为零的经验状态下来研究的,而
企业的目标利润不可能为零,而是尽可能多的超越保本点实现盈利,
所以,保利分析实则是保本分析的延伸和扩展.通过保利分析,可以
首先确定为实现目标利润而应达到的目标销售量和目标销售额,从
而以销定产,确定目标生产量,目标生产成本以及目标资金需要量
等,为企业实现目标控制奠定了基础,从而为企业短期经营明确了方
向.
2_2_1保利分析的数学基本模型保利分析中的"
利"
是指目标
利润,保利点也有两种表现形式:
保利销售量和保利销售额.
沿用上述保本分析模型中的假设,本量利分析的数学模型为:
P=px-bx—a
保利销售量X0=(P+a)/(p—b)
保利销售额yo=xp=(P+a)Xp/(p—b)
2_2_2影响利润的各因素分析
①销售单价的变动销售单价的变动,将引起销售收入的变动,
进而对利润产生影响.在影响利润的其他因素不变条件下,销售单价
提高,利润增加;
反之,则利润下降.
②单位变动成本的变动单位变动成本的变动将引起变动成本
总额的变动,对利润产生影响.在影响利润的其他因素不变的条件
下,单位变动成本降低,利润增加i反之,利润将减少.
③销售量的变动销售量的变动将引起贡献毛益总额的变动,对
利润产生影响.在影响利润的其他因素不变的条件下,单位变动成本
降低,利润增加:
反之,则利润减少.
④固定成本总额的变动固定成本总额的变动,将引起利润的变
化.在影响利润的其他因素不变的条件下,固定成本总额增加,利润
降低:
反之,则利润增加.
了解各因素对目标利润的影响有助于企业更好的采取综合措施
以实现目标利润.
3传统本量利分析模型的局限性
3.1本量利分析必须建立在许多假设前提下进行
3.1.1成本性态的假定假定所有成本均已按其性态划分为固
定成本和变动成本两大部分.本量利分析所建立和使用的有关数学
模型和图形,都是以有关成本性态模型已经建立为条件的.而实际
中,除了固定成本和变动成本,还有一个混合成本.
3.1.2相关范围及线性假设假设一定时期,一定产销范围内,
固定成本总额和单位变动成本保持不变,总成本线性函数为:
Y=a+
bx,同时在相关范围内,单价保持不变,销售收入线性函数为:
Y=
px.随着时间的推移,固定成本总额不可能一直不变,同时,成本按
其性态划分时,是在一定业务量范围内分析和计量的结果,所以必须
对其进行假设,线性函数才能成立.
3.1.3固定成本不变假设本量利分析的模型中,固定成本与产
量无关,能够保持稳定,但也只有在一定相关范围内才能成立.因为
超出范围后,可能由于新增设备或加开班次等原因,固定成本会突然
增加.固定成本会发生改变,将不再是固定不变的.模型中的a会从
常量变为变量.
3-2变动成本和固定成本难以区分企业管理人员可以非常熟
练的将成本区分为直接材料,直接人工,制造费用,但将成本区分为
固定成本和变动成本却有些难度.针对现在的某些企业,固定成本被
认为是固定不变的,实际上并非一直固定不变:
而变动成本也并不同
业务量保持严格的等比例关系,仅仅是在一个特定范围内才近似于
理论上说的一条直线.
传统的本量利分析方法以变动成本法为理论基础,假设企业的
所有成本都可以分为两类:
随销售量变动的成本(变动成本)和不随
销售量变动的成本(固定成本).并且,它还假设成本是销售量的函
数,v=bx+a,不过,目前许多企业都意识到固定和变动成本的分类
过于简单化.
4对传统本量利分析完善的建议
4.1盈亏平衡分析基础模型的补充由于盈亏平衡分析是建立
在许多假设前提下进行的,使得计算结果与实际往往不一致,所以它
在实际应用中受到很大的限制.但并不是说这种分析方法就完全没
有经济价值.事实上,在对所用的数据可靠度比较高,企业成本等核
算准确的情况下或者将有多种可能性的数据分开进行平行计算情况
下,盈亏平衡分析方法还是可以运用的,只是不能完全依赖其分析结
果来做出决策.对于这种情况,现在企业通行的办法是对其进行灵敏
分析,以此来确定盈亏平衡分析的结果在多大范围内有效以及分析
结果的可靠程度.其次,现在虽然对不确定型数据状态分析缺乏比较
有效的分析方法,但当盈亏平衡分析中的一个或多个模型参数为风
险型时,还可建立相应的随机模型来予以分析,这样可将给定概率的
情况下纳入分析范围.总之,对盈亏平衡问题采用确定型计算并通过
灵敏度分析予以补充完善,或应运随机分析模型,可使盈亏平衡分析
更加可靠更有实际意义.
4_2运用作业基础本量利分析作业基础本量利分析是指在作
业基础成本性态分析和作业成本法的基础上,运用数量化的模型揭
示企业的短期变动成本;
长期变动成本和固定成本;
相关的产销量和
作业量:
销售单价以及利润之间在数量上的相互影响;
相互制约关系
的一种定量分析方法.
短期变动成本是指在相关范围内随产品产量成正比例变动的成
本,它包括直接材料,直接人工和单位水平作业消耗的资源费用.因
此单位短期变动成本不受产品产量变动的影响而保持不变.长期变
动成本是指在相关范围内较长时期不随产品产量变动而与产品消耗
作业量成比例变动的成本.它包括批次水平作业和产品水平作业消
耗的资源费用,长期变动成本的特点是其数额的增减与作业量的变
动不是同时发生的,即本期作业量的增减并不一定会立即引起本期
长期变动成本的相应变
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