第二章注册会计师的职业道德规范与执业准则Word格式文档下载.docx
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3.理解鉴证报告方式。
重点与难点
重点:
鉴证业务定义和鉴证对象及鉴证对象信息形式;
难点:
鉴证业务分类;
鉴证报告方式。
鉴证业务五要素。
教学基本内容
办法及手段
内容安排
一、注册会计师职业道德含义
二、中华人民共和国注册会计师职业道德规范普通原则与详细规定
三、中华人民共和国注册会计师执业准则体系
四、鉴证业务定义及分类
五、鉴证业务五要素
授课详细内容
注册会计师职业道德:
是注册会计师在审计实践活动中应当遵循行为规范,是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任总称。
注册会计师应当具备正直、诚实、无私崇高品德,具备一定知识、技能和经验等专业胜任能力,遵循有关技术准则,在审计中履行对社会公众责任、对客
户责任、对同行责任及其她责任等。
二、中华人民共和国注册会计师职业道德守则
10月18日,中华人民共和国注册会计师协会发布了《中华人民共和国注册会计师职业道德守则》,它涉及五个构成某些,即《中华人民共和国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》、《中华人民共和国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架》、《中华人民共和国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务详细规定》、《中华人民共和国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审视业务对独立性规定》、《中华人民共和国注册会计师职业道德守则第5号——其她鉴证业务对独立性规定》,并于7月1日起施行。
中华人民共和国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则
第一章总则
第二章诚信
第三章独立性
第四章客观和公正
第五章专业胜任能力和应关于注
第六章保密
第七章良好职业行为
第八章附则。
1.《中华人民共和国注册会计师职业道德基本准则》基本规定是对注册会计师应当具备职业道德所作原则性规定,是注册会计师职业道德中最重要规定,详细涉及注册会计师诚信、恪守独立、客观、公正原则,保持应有职业谨慎,保持和提高专业胜任能力,保密等。
2.注册会计师专业胜任能力和应关于注。
会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任业务;
注册会计师执行业务时,应当保持应有职业谨慎;
注册会计师对关于业务形成结论或提出建议时,应当以充分、恰当审计证据为根据,不得以其职业身份对未审计或其她未鉴证事项刊登意见;
注册会计师不得对将来事项可实现限度作出保证;
注册会计师对审计过程中发现违背会计准则及国家其她有关技术规范事项,应当按照审计准则其她规定进行恰当解决。
3.注册会计师对委托单位责任。
注册会计师应当在维护社会公众前提下,竭诚为客户服务;
应当按照商定履行对客户责任;
应当对执行业务过程中知悉商业秘密保密,并不得运用其为自己或她人谋取利益;
除关于法规容许情形外,会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。
4.注册会计师对同业责任。
注册会计师应当与同行保持良好工作关系,配合同行工作,不得诋毁同行,不得损害同行利益,不得以个人名义同步在两家或两家以上会计师事务所执业;
会计师事务所不得雇用正在其她会计师事务所执业注册会计师,不得以不合法手段与同行争揽业务。
5.业务承办中职业道德。
注册会计师应当维护职业形象,不得有损害职业形象行为;
会计师事务所、注册会计师不得容许她人以本所或本人名义承办业务;
注册会计师行业及其所在会计师事务所不得采用逼迫、欺诈、利诱等方式招揽业务,不得对其能力进行宣传以招揽业务,不得向她人支付佣金等不合法方式招揽业务,也不得向客户或通过客户获取服务费之外任何利益。
1.独立性
注册会计师执行鉴证业务应当保持实质上和形式上独立。
实质上独立性又称精神上独立性,规定注册会计师与委托单位之间必要实实在在毫无利害关系。
形式上独立性,是对于第三方而言,注册会计师必要在第三方面前呈现一种独立于委托单位身份,即在她人看来,注册会计师是独立。
实质上独立性是无形,难以观测和度量,实质上独立性是形式上独立性载体和重要前提。
《中华人民共和国注册会计师职业道德规范指引意见》阐明了也许损害独立性因素涉及经济利益、自我评价、关联关系和外界压力。
经济利益对独立性损害:
会计师事务所与鉴证客户专业服务收费以外直接经济利益或重大间接经济利益、与鉴证客户存在密切经营关系、对鉴证业务采用或有收费方式、也许与鉴证客户发生雇佣关系,以上状况都会影响独立性。
自我评价对独立性损害:
鉴证小构成员曾是鉴证客户董事、经理、其她核心管理人员或可以对鉴证业务产生直接重大影响员工;
为鉴证客户同步提供资产评估和报表审计业务;
为鉴证客户同步提供编制报表业务和报表审计业务。
关联关系对独立性损害:
与鉴证小构成员关系密切家庭成员是鉴证客户董事、经理、其她核心管理人员或可以对鉴证业务产生直接重大影响员工;
鉴证客户董事、经理、其她核心管理人员或可以对鉴证业务产生直接重大影响员工是会计师事务所前高档管理人员;
外界压力对独立性损害:
在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在乎见分歧而受到辞退威胁;
受到关于单位或个人不恰当干预;
受到鉴证客户减少收费压力不恰本地缩小了工作范畴。
审计案例:
①11月,ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务商定书,审计V公司会计报表。
因财务困难,V公司应付ABC会计师事务所审计费用100万元始终没有支付。
经双方协商,ABC会计师事务所批准V公司延期至底支付。
在此期间,V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
【规定】依照中华人民共和国注册会计师职业道德规范关于独立性规定,判断上述情形与否对ABC会计师事务所独立性导致损害,并简要阐明理由。
【答案】损害独立性。
ABC会计师事务所基于V公司所欠审计费用收取资金占用费,使其在V公司拥有了审计收费以外直接经济利益。
─经济利益
②ABC会计师事务所承办V商业银行会计报表审计业务,指派A和B注册会计师为该项目负责人。
ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合伙:
由信贷评审部简介需要审计贷款客户,ABC会计师事务所负责审计工作,最后由信贷评审部复核审计质量。
鉴于双方各自承担工作,有关审计收费由双方各按50%比例分派。
【要摂、针对上述状况,判断ABC会计师事务所与否违背中华人民共和国注册会计师职业道德规范有关规定,并简要阐明理由。
【答案】会计师事务所违背了职业道德规范。
事务所与V银行按50%比例分派从其她客户收取审计费用,一方面属于事务所向第三方支付佣金或回扣。
另一方面也使事务所与V银行之间存在“密切经营关系”。
──经济利益
③银行拟公开发行股票,委托ABC会计师事务所审计其、和会计报表。
双方于底订立审计业务商定书。
审计小组负责人B注册会计师曾担任X银行审计部经理;
【规定】针对上述状况,判断ABC会计师事ኡ所或有关注册会计师独立性与否会受到损害,并简要阐明理由。
【答案】影响B注册会计师独立性,但不影响会计师事务所独立性。
B在担任X银行审计部经理,则当年财务数据是在其审核下生成,这些数据会体当前报表期初余额中。
如果委派其执行~会计报表审计业务,将会在自我评价方面影响其个人独立性。
─自我评价
④ABC会计师事务所承办V商业银行会计报表审计业务,指派A和B注册会计师为该项目负责人。
B注册会计师妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作,但非财务部负责人。
B注册会计师未予回避。
【规定】针对上述状况,分别判断A、B注册会计师与否违背中华人民共和国注册会计师职业道德规范有关规定,并简要阐明理由。
【答案】B注册会计师违背了职业道德规范。
B是审计项目负责人,其妹妹作为关系密切家庭成员,虽然在客户属于普通职工,但从事工作能对鉴证业务导致重大直接影响,B应当回避(注:
如果B不参加V银行审计业务,则不影响会计师事务所独立性)。
─关联关系
⑤11月,ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务商定书,审计V公司会计报表。
由于V公司减少了会计报表审计费用近1/3,导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本,事务所因而决定不再对V公司下属2个重要销售分公司进行审计,并以审计范畴受限为由出具了保存意见审计报告。
由于ABC会计师事务所受到V公司减少收费压力而不恰本地工作范畴,形成外界压力对独立性损害。
按规定,在审计收费明显减少状况下会计师事务所须保持应有谨慎性,保证审计工作质量不受损害。
─外界压力
2.专业胜任能力
注册会计师应当具备专业知识、技能和经验,不得宣称自己不具备专业知识、技能和经验,不得提供不能胜任专业服务,在特定领域运用专家协助其工作,并对专家遵守职业道德状况进行监督。
①注册会计师担任某审计业务外勤负责人,如果在执业过程中发现自己无法胜任,则应规定其所在会计师事务所(B)。
A.聘请有关专家B.改派其她注册会计师
C.终结该审计业务商定D.出具无法表达意见审计报告
【解析】按题目含义,所谓“不能胜任”,是指其不能胜任“外勤负责人”所担当审计重任,聘请专家能协助是非审计专业方面问题。
②ABC会计师事务所初次接受委托,承办V公司会计报表审计业务,并于底与V公司订立了审计业务商定书。
ABC会计师事务所聘任律师协助开展工作,规定该律师书面承诺按照中华人民共和国注册会计师职业道德规范规定提供服务。
【规定】判断ABC会计师事务所与否违背中华人民共和国注册会计师职业道德规范规定,并简要阐明理由。
【答案】不违背职业道德规范。
会计师事务所应当规定所聘专家(涉及律师)书面承诺其工作符合中华人民共和国注册会计师职业道德规范。
3.保密
注册会计师应当对执业过程中获知客户信息保密。
注册会计师在如下状况下可以披露客户有关信息:
①获得客户授权;
②依照法规规定,为法律诉讼准备文献或提供证据,以及向监管机构报告发现违背法规行为;
③接受同行复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行质量检查。
4.收费与佣金
会计师事务所应合理拟定收费原则、收费结算方式,收费普通以小时费用率或日费用率为原则计算。
会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务,会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金,也不得向第三方推荐客户而收取佣金。
X银行拟公开发行股票,委托ABC会计师事务所审计其、和会计报表。
ABC会计师事务所与X银行订立审计业务商定书商定:
审计费用为150万元,X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%审计费用,剩余50%视股票能否上市决定与否支付;
【规定】针对上述状况,判断ABC会计师事务所或有关注册会计师独立性与否会受到损害,并简要阐明理由。
【答案】损害会计师事务所独立性。
剩余50%视股票能否上市发行决定与否收费,属于对鉴证业务采用“或有收费”方式,违法了职业道德。
5.广告、业务招揽和宣传
会计师事务所不得运用新闻媒体对其能力进行广告宣传,不得采用逼迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务,不得做出自我标榜陈述,不得与其她会计师事务所进行比较等。
①ABC会计师事务所承办V商业银行会计报表审计业务,指派A和B注册会计师为该项目负责人。
ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款客户赠送,该简介内容真实、客观。
【规定】针对上述状况,判断ABC会计师事务所与否违背中华人民共和国注册会计师职业道德规范有关规定,
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- 第二 注册会计师 职业道德规范 执业 准则