编制合并资产负债表应进行的抵销处理Word文件下载.docx

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如何抵销？

•在做此笔抵销分录时，应与同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并联系起来。

同一控制下的合并与非同一控制下的合并，抵销的处理不同。

第一种情况：

在同一控制下长期股权投资按享有被投资方所有者权益账面价值的份额入账，且被投资方的各项资产、负债无需按公允价值进行调整。

【例题3—1】假定B公司为A公司的全资子公司，B公司所有者权益账面价值为1000

万元，则A公司的长期股权投资也为1000万元（因为同一控制下，A公司的长期股权投资

按享有B公司所有者权益账面价值的份额入账），则抵销分录为：

[答疑编号1519190201]

『正确答案』

借：

子公司所有者权益（即实收资本、资本公积等）1000贷：

长期股权投资1000借贷双方相等，不会产生差额。

【延伸】假如，A公司投入的金额为2000万元，从B公司原股东手中取得B公司100%

股权，B公司所有者权益账面价值为

1000万元，那么账务处理为：

（正常处理）

长期股权投资

1000

资本公积——股本溢价

1000（如果资本公积——股本溢价不足的，调整留存收

益）

贷：

银行存款

2000

抵销分录仍为：

借：

子公司所有者权益（即实收资本、资本公积等）1000

长期股权投资1000

借贷双方相等，不会产生差额。

少数股东权益

小结：

在同一控制下，不管是全资子公司还是非全资子公司，长期股权投资与享有被投资方所有者权益账面价值的份额是相等的，不会产生差额。

第二种情况，在非同一控制下长期股权投资是按付出资产等的公允价值入账的，没有与享有被投资方所有者权益账面价值的份额结合起来，在进行抵销时被投资方的各项资产、负债还应按公允价值进行调整，故抵销时可能会产生差额。

若长期股权投资的金额高于享有被投资方所有者权益公允价值的份额，这个差额叫商誉；

若长期股权投资的金额低于享有被投资方所有者权益公允价值的份额，这个差额计入营

业外收入。

商誉和营业外收入都反映在合并财务报表中（控股合并）。

在控股合并的情况下，商誉反映在合并财务报表中；

在吸收合并的情况下，商誉反映在个别财务报表中。

仍用前面的简例来说明。

【例题3-3】假定B公司为A公司的全资子公司，B公司所有者权益账面价值为900万元，公允价值1000万元。

假定差额由B公司的固定资产所导致。

[答疑编号1519190203]

①A公司投出资产公允价值为1200万元，则其对B公司的长期股权投资为1200万元。

调整分录为：

固定资产100

资本公积100

抵销分录为：

1000（900＋100）

子公司所有者权益

商誉200

长期股权投资1200

②A公司投出资产公允价值为800万元，则其对B公司的长期股权投资为800万元。

调整分录略。

子公司所有者权益1000

长期股权投资800

营业外收入200

【例题3—4】假定B公司为A公司的非全资子公司，设持股比例为80%

[答疑编号1519190204]

①A公司投出资产公允价值为850万元，则其对B公司的长期股权投资为850万元。

子公司所有者权益1000①

商誉

50④（850—1000X80%

850③

200②（1000X20%

②设持股比例为80%A公司投出资产公允价值为750万元，则其对B公司的长期股权

投资为750万元。

调整分录略。

在做合并财务报表的题目时，首先应根据题目资料，判断是同一控制下的企业合并，还是非同一控制下的企业合并，据以判断后面的抵销处理。

（二）母子公司部债权与债务项目的抵销

1.应收账款与应付账款的抵销

（1）初次编制合并财务报表时的抵销

合并财务报表中所反映的应收、应付账款，应该是集团与外部其他方之间的应收、应付账款，对于集团部各方之间的应收、应付账款，应该抵销掉。

初次编制合并财务报表时，对于部产生的应收账款，抵销分录为：

借记“应付账款”项目，贷记“应收账款”项目；

部应收债权抵销后，与其相对应的坏账准备也应抵销，其抵销分录为：

借记“应收账款——坏账准备”（注意是报表项目），贷记“资产减值损失”项目。

【例题4•计算题】假定首次编制合并财务报表时，母公司对子公司的应收账款余额为

100万元，母公司计提了10万元的坏账准备（假定计提比例为10%）。

（单位：

万元）

[答疑编号1519190205]

『正确答案』借：

应付账款

100

应收账款计提坏账准备当年抵销分录：

应收账款——坏账准备10

资产减值损失10

（2）连续编制合并财务报表时部应收账款坏账准备的抵销处理注意：

分三种情况掌握。

情况一：

应收、应付账款余额与上年相等。

首先，应将部应收账款与应付账款予以抵销，即按部应收账款的金额，借记“应付账款”项目，贷记“应收账款”项目。

其次，应将上期资产减值损失中抵销的部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，借记“应收账款——坏账准备”项目，贷记“未分配利润——年初”项目。

【例题4—1•计算题】承上例。

假定上期期末母公司对子公司的应收账款余额为100万

元，无其他部债权债务。

本期期末部应收、应付账款余额不变。

母、子公司历年的坏账准备计提比例均为应收款项余额的10%。

本期如何抵销？

[答疑编号1519190206]『正确答案』首先，不考虑其他因素，则本期期末的第1笔抵销分录为：

应付账款100

应收账款100

在理解该笔抵销分录时要注意，合并财务报表是以个别财务报表为基础编制的，而不是以上年度合并财务报表为基础编制，所以上年虽然已经编制了应收账款和应付账款的抵销分录，在本年编制抵销分录时仍应再编制该抵销分录。

跨年度抵销的处理：

（重点为对抵销分录中“未分配利润——年初”的理解）借：

未分配利润——年初10

假定第1年年末，母、子公司个别报表上未分配利润的年末数分别为100万元、50万

元，则在编制了抵销分录“借：

应收账款——坏账准备10，贷：

资产减值损失10”后，会使合并报表上反映的母子公司未分配利润合并数增加10万元，也即合并数为160万元。

在合并报表编制时，应交所得税是不需要考虑的，因为应交所得税是根据个别报

表相关数据为基础计算，而不是根据合并报表的相关数据计算，在做抵销时注意领会这一点。

第二年合并报表上年初未分配利润就是上年的未分配利润年末数，所以要编制抵销分录“借：

应收账款——坏账准备10，贷：

未分配利润——年初10”。

技巧：

连续编制合并财务报表抵销分录，上年抵销分录中的利润表项目，在本年编制合并报表抵销分录时，换成“未分配利润——年初”即可。

情况二：

应收、应付账款余额比上年多。

【例题4—2•计算题】假定上期期末母公司对子公司的应收账款余额为100万元，无其

他部债权债务。

本期期末母公司对子公司的应收账款余额为120万元，无其他部债权债务。

母、子公司历年的坏账准备计提比例均为应收款项余额的10%。

[答疑编号1519190207]

不考虑其他因素，则本期期末的抵销分录为：

100万元，无其

80万元，无其他部债权债务。

10%。

情况三：

应收、应付账款余额比上年少。

【例题4—3•计算题】假定上期期末母公司对子公司的应收账款余额为他部债权债务。

本期期末母公司对子公司的应收账款余额为母、子公司历年的坏账准备计提比例均为应收款项余额的

[答疑编号1519190208]

2.其他债权债务项目的抵销处理对于其他部债权债务项目的抵销，应当比照应收账款与应付账款的相关规定处理。

在进行抵销时，借记“应付票据”、“预收款项”等，贷记“应收票据”、“预付款项”等。

•持有至到期投资与应付债券抵销的特殊情况：

若企业持有的集团部债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上购进的，则投资购买方可能是溢价购入，而债券发行方是按面值发行的。

此时持有至到期投资与应付债券进行抵销时，可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。

持有至到期投资余额大于应付债券余额时，抵销分录为：

应付债券

投资收益贷：

持有至到期投资

持有至到期投资余额小于应付债券余额时，抵销分录为：

持有至到期投资财务费用如果利息尚未实际收付的话，还应同时抵销应收利息与应付利息。

（三）部存货购销的抵销

1.当期部购销形成存货时的抵销

企业集团部购进商品并且在期末形成存货的情况下，进行抵销处理时，也可以按照部销售收入的金额，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目；

同时按照期末部购进形成的存货价值中包含的未实现部销售损益的金额，借记“营业成本”项目，贷记“存货”项目。

【例题5•计算题】S公司20X9年向P公司销售商品1000万元，其销售成本为800万元，该商品的销售毛利率为20%P公司购进的该商品20X9年全部未实现对外销售形成期末存货。

[答疑编号1519190209]

图示：

S公司向P公司销售存货，P公司尚未将存货向集团外部第三方销售时，站在集团的角度，仅相当于集团将存货从一个仓库移到另一个仓库，不应增加集团存货的成本，也不产生收入、成本