CPA注会真题及答案税务Word文档格式.docx

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地方政府固定收入包括城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税和契税。

其余未提到的，比如本题的C选项，就是中央和地方共享收入。

2.下列收入中，应当征收增值税的是（）。

A.增值税纳税人收取的会员费收入

B.电力公司向发电企业收取的过网费收入

C.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴收入

D.融资性售后回租业务中承租方出售资产取得的收入

【答案】

不征收增值税；

选项D：

融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围，不征收增值税。

【真题新解】本题的考核点是增值税的征税范围。

对于增值税征税范围中的特殊规定，尤其是不征增值税的项目，考生要注意记忆。

选项A：

征收增值税，但今年教材仍然将其作为不征税项目收录了，教材表述不严谨；

同时，还要提示考生特殊的会费规定：

各党派、共青团、工会、妇联、中科协、青联、台联、侨联收取党费、团费、会费，以及政府间国际组织收取会费，属于非经营活动，不征收增值税。

选项C：

属于政府补助，不征收增值税。

融资性售后回租业务实际上是指承租方因急缺资金将资产售出后再回租，相当于分期付款购买资产，最终资产的所有权会归属于承租方，所以税法认为其不属于真正的出售，不征收增值税。

3.下列行为中，应当视同销售货物缴纳增值税的是（）。

A.将购进的货物用于集体福利

B.将购进的货物用于个人消费

C.将购进的货物用于对外投资

D.将购进的货物用于非增值税应税项目

【解析】将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费的，属于增值税视同销售行为，但将购进的货物用于这三项的，不属于增值税视同销售行为，所以选项不正确。

【真题新解】本题的考核点是增值税视同销售行为的判定。

将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利、个人消费的，因为原材料在加工为产品的过程中，会涉及人工成本等，进而产生增值，故属于增值税视同销售行为，要照章缴纳增值税，否则就造成了增值税款的流失；

但将购进的货物用于这三项的，已经是最终的消费环节，以后不再流转，不属于增值税视同销售行为，所以选项不正确。

与其对应的知识点为：

无论是自产、委托加工还是购进的货物，用于投资、分配、赠送的，货物都处于继续流转状态，属于增值税视同销售行为。

4.下列产品中，属于消费税征税范围的是（）。

A.轮胎

B.电池

C.酒精

D.卡丁车

【答案】B

【解析】轮胎、卡丁车、酒精不属于消费税征税范围。

【真题新解】本题的考核点是消费税的征税范围。

对于轮胎、电池和酒精三项，是对政策变更掌握程度的考查，自2014年12月1日起取消汽车轮胎、酒精的消费税；

自2015年2月1日起对电池、涂料征收消费税。

对于卡丁车，是对消费税征税范围特殊规定的考查，即卡丁车、高尔夫车、沙滩车、雪地车均不属于小汽车，不征收消费税。

5.（根据2017年教材本题已过时）我国汉代征收“算缗钱”，具体征收方法为：

对商人和高利贷者，按照交易额或者贷款额征税，每二缗征一算，税率6%，对手工业者，按照出售产品的价值征税，每四缗征一算，税率3%……下列税种中，与“算缗钱”性质最接近的是（）。

B.营业税

C.消费税

D.增值税

【解析】汉代对商人征收的“算缗钱”，具有营业税的性质。

对商人和高利贷者按照交易额或贷款额征税，这相当于是对营业税纳税人按照营业额征收营业税。

6.（根据2017年教材本题已过时）某公司2015年8月将自有办公用房出租并一次性预收两年的租金收入48万元，该办公用房9月交付承租人使用，该公司8月应缴纳的营业税为（）。

A.0.48万元

B.0.8万元

C.1.44万元

D.2.4万元

【答案】D

【解析】纳税人提供租赁业劳务，采取预收款方式的，其营业税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

所以一次性收取租金48万元全额计征营业税。

该公司8月应缴营业税=48×

52.4（万元）。

【真题新解】自2016年5月1日起，我国的营改增全面推行，从此，营业税退出了历史舞台。

如果本题要求我们计算该公司8月应缴纳的增值税，则其主要考查的是增值税纳税义务发生时间和税额计算，纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，在收到预收款的当天以收到的不含增值税的全部预收款为依据计算缴纳增值税。

7.甲县某烟草公司去相邻的乙县收购烟叶，2015年8月9日支付烟叶收购价款80万元，另对烟农支付了价外补贴。

下列纳税事项的表述中，正确的是（）。

A.烟草公司应在9月10日申报缴纳烟叶税

B.烟草公司8月收购烟叶应缴纳烟叶税17.6万元

C.烟草公司应向甲县主管税务机关申报缴纳烟叶税

D.烟草公司收购烟叶的纳税义务发生时间是8月10日

纳税人应当自纳税义务发生之日起30日内申报纳税。

该烟草公司收购烟叶的纳税义务发生时间为收购烟叶的当天（8月9日），那么应于9月7日（含）前申报缴纳烟叶税；

纳税人收购烟叶应当向烟叶收购地（乙县）的主管税务机关申报纳税。

【真题新解】本题的考核点是烟叶税应纳税额的计算、纳税义务发生时间和纳税地点。

烟叶税的内容较少且相对简单，但可考点很多，常见的考查方式是和农产品进项税额计算抵扣相结合，考生应注意掌握。

对于选项，纳税人应当自纳税义务发生之日起30日内申报纳税。

该烟草公司收购烟叶的纳税义务发生时间为收购烟叶的当天（8月9日），那么应于9月7日前申报缴纳烟叶税。

对于选项B，考生应准确掌握烟叶税的计算公式，即应纳烟叶税=烟叶收购金额（收购价款和价外费用）×

烟叶税税率=80×

（1+10%）×

2017.6（万元）。

对于选项C，纳税人收购烟叶应当向烟叶收购地（乙县）的主管税务机关申报纳税。

8.位于市区的甲企业2015年7月销售产品缴纳增值税和消费税共计50万元，被税务机关查补增值税15万元并处罚款5万元，甲企业7月应缴纳的城市维护建设税为（）。

A.3.25万元

B.3.5万元

C.4.55万元

D.4.9万元

【解析】城市维护建设税的计税依据是实际缴纳的“三税”，包括被税务机关处罚时补交的“三税”，不包括有关的罚款和滞纳金。

甲企业7月应缴纳的城市维护建设税=（50+15）×

74.55（万元）。

【真题新解】本题的考核点是城建税的税率、计税依据和应纳税额的计算。

首先要记住的是城建税根据纳税人所处地区的不同实行三档差别比例税率，位于城市的适用税率为7%，位于县城、镇的税率为5%，位于其他地区的税率为1%。

其次，城建税是一种税上税，即其计税依据为实际缴纳的增值税、消费税税额之和，包括被税务机关处罚时补缴的“两税”；

不包括有关的罚款和滞纳金，因为罚款和滞纳金是对纳税人违法行为的经济制裁，不能作为城建税的计税依据。

综上，甲企业7月应缴纳的城市维护建设税=（50+15）×

9.下列税费中，应计入进口货物关税完税价格的是（）。

A.单独核算的境外技术培训费用

B.报关时海关代征的增值税和消费税

C.由买方单独支付的入关后的运输费用

D.进口货物运抵我国境内输入地点起卸前的保险费

【解析】下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入关税完税价格：

①厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；

②货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用（选项C）；

③进口关税及其他国内税收（选项B）；

④为在境内复制进口货物而支付的费用；

⑤境内外技术培训及境外考察费用（选项A）。

【真题新解】本题的考核点是关税完税价格的构成，属于考试的常考点，既可以本题这种形式进行考核，也可以税额计算的形式考核。

进口环节关税完税价格的基本构成是“货价+起卸前的运输及其相关费用、保险费（选项D）”，比较好确定，考生需要克服的难点是题目中给出的其他调整项目是否需要计入关税完税价格当中。

进口货物的价款中单独列明的下列税收、费用，不计入关税完税价格：

（1）厂房、机械、设备等货物进口后的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用，但保修费用除外；

（2）货物运抵境内输入地点起卸之后的运输及其相关费用、保险费（选项C）；

（3）进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税收（选项B）；

（4）为在境内复制进口货物而支付的费用；

（5）境内外技术培训及境外考察费用（选项A）；

（6）符合条件的利息费用。

10.某煤炭开采企业2015年4月销售洗煤5万吨，开具增值税专用发票注明金额5000万元，另取得从洗煤厂到码头不含增值税的运费收入50万元。

假设洗煤的折算率为80%，资源税税率为10%，该企业销售洗煤应缴纳的资源税为（）。

A.400万元

B.404万元

C.505万元

D.625万元

【答案】A

【解析】原煤及洗选煤销售额中包含的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂等费用应与煤价分别核算，凡取得相应凭据的，允许在计算煤炭计税销售额时予以扣减。

本题中的运费不计入计税销售额，该企业销售洗煤应缴纳的资源税=5000×

80%×

10400（万元）。

【真题新解】本题的考核点是煤炭资源税应纳税额的计算。

在计算任何税种应纳税额时，确定好计税依据就已经成功大半。

煤炭（包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤）的销售额为向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括收取的增值税销项税额以及从坑口、洗选厂到车站、码头或购买方指定地点的运输费用，因此，题目中给出的运费收入10万元不能计入洗煤的销售额当中。

考生还要注意的是，洗选煤的计税销售额=销售额×

折算率。

故该企业销售洗煤应缴纳的资源税=5000×

11.下列情形中，纳税人应当进行土地增值税清算的是（）。

A.直接转让土地使用权的

B.房地产开发项目尚未竣工但已销售面积为50%的

C.转让未竣工结算房地产开发项目50%股权的

D.取得销售（预售）许可证满1年仍未销售完毕的

【解析】符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税的清算：

（1）房地产开发项目全部竣工、完成销售的；

（2）整体转让未竣工决算房地产开发项目的；

（3）直接转让土地使用权的。

【真题新解】本题的考核点是土地增值税的清算。

考生在处理这类题目时，首要的就是审好题，看清题目让我们选择的是“纳税人应进行（主动）”还是“税务机关可要求（被动）”的情形。

其次要注意的就是辨析清楚不同情形下的具体项目内容及相应的比例、年限。

符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税的清算：

符合下列情形之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税的清算：

（1）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；

（2）取得销售（预售）许可证满3年仍未销售完毕的；

（3）纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的。

12.下列关于房产税纳税义务发生时间的表述中，正确的是（）。

A.纳税人出租房产，自交付房产之月起缴纳房产税

B.纳税人自行新建房屋用于生产经