审计综合案例分析题电大Word格式.docx

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[要求]①根据上列第

（1）种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？

并说明原因。

②张小、刘海在2003年3月25日前对期后事项审查负有那些责任；

根据上列第

（2）种情况，张小、刘海应对CA股份有限公司提出何种建议？

③根据上列第（3）、（4）、（5）、种情况，张小、刘海应提出何种处理建议？

如提出调整建议，请作出调整分录。

④如果只考虑第

（2）、（4）、（5）种情况，并假定CA股份有限公司均未接受调整建议，请代张小、刘海续编如下审计报告。

审计报告

CA股份有限公司全体股东：

我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、2002年度利润分配表和现金流量表。

这些会计表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表审计意见。

我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。

在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。

×

会计师事务所（公章）中国注册会计师：

张小（盖章）

地址：

中国·

北京刘海（盖章）

报告日期：

2003年3月10日答：

①应选择的重要性水平为75万元。

重要性水平是指会计报表允许的最大错漏报金额；

重要性水平低、收集的审计证据越多，可降低审计风险越；

注册会计师应对每张会计报表确定一个重要性水平，然后选取最低者作为会计报表层的重要性水平。

②注册会计师对期后事项审计时，应负责任的日期为2003年3月10日（结束外勤工作日）前。

没有责任实施审计程序或进行专门询问，以发现3月10日以后至会计报表公布日发生的期后事项，但应对其知悉的期后事项预以关注，并实施相应的审计程序；

被审计单位管理当局有责任及时向注册会计师告知可能影响到会计报表的期后事项。

上列第

（2）种情况，应建议CA公司在会计报表附注中说明，因为这是虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项，不属于调整事项而属于披露事项。

③针对⑶，应建议公司在会计报表附注中说明；

会计估计变更采用未来适用法。

针对⑷，应建议公司将盘亏的存货转作管理费用，审计调整分录为：

借：

管理费用870000

贷：

存货870000

针对⑸，应建议公司补提6个月折旧：

{70*（1-10%）/5}*0.5=6.3万元，审计调整分录为：

管理费用63000

累计折旧63000

1/12

④公司对⑵和⑷的审计建议未接受建议时，应发表保留意见的审计报告；

对⑸的建议不接受时不影响审计意见，因为没有超过重要性水平。

续编审计报告如下：

经审计，我们发现2002年12月31日甲产品盘亏87万元，按《企业会计准则》规定应转作管理费用，但贵公司未接受我们的建议；

该事项将使贵公司12月31日资产负债表的流动资产减少87万元、该年度利润表的利润总额减少87万元。

同时我们发现2003年3月1日×

市高级人民法院最终裁定，由于贵公司2003年1月侵权，应赔偿XXX股份有限公司360万元；

按《企业会计准则》规定应在会计报表附注中说明，但贵公司未接受我们的建议。

我们认为，除上述事项的影响外，贵公司的会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了贵公司2002年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量，会计处理方法遵循了一贯性原则。

张小（签字并盖章）

北京刘海（签字并盖章）

2003年3月10日

4．A公司未经审计的2001年会计报表中部分会计资料如下（金额：

万元）：

主营业务收入360000主营业务成本300000

利润总额5400净利润3618

资产总额270000股东权益132000

股本80000资本公积22000

盈余公积20800未分配利润9200

某会计师事务所接受委托对A公司2001年报进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定A公司2001年会计报表层次的重要性水平为450万元，并且将报表层次的重要性水平分配至各会计报表工程，其中部分会计报表的重要性水平（万元）如下：

银行存款12应收账款30坏账准备0.50

应收利息8在建工程30存货100

其中：

库存商品40固定资产100累计折旧90

长期借款30股本0盈余公积0

主营业务收入100主营业务成本80管理费用20

财务费用15营业外支出5

注册会计师刘强、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。

审计过程中发现以下情况：

（1）2002年1月23日，A公司收到退回2001年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。

该产品原以10000万元的售价（不含增值税额）销售，甲产品销售成本6000万元，货款已结算。

A公司调整了2002年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。

注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。

（2）A公司2001年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。

该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，A公司在2001年末计提存货跌价准备金。

A公司拒绝注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议。

（3）2001年3月1日，A公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6％，其中的8000万元用于建造生产厂房（2001年12月31日尚未完工）1600万元用于补充流动资金。

A公司对长期借款作了相应会计处理，但未2/12

计提2001年的借款利息。

（4）2001年12月31日，A公司占资产总额40％的存货，放置于远郊仓库。

由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。

[要求]假定针对A公司存在的上述每一种情况，如果A公司拒绝接受调整建议，注册会计师刘强、江河应当发表何种意见类型？

并请简要说明理由。

若要撰写说明段，请代注册会计师刘强、江河编制审计报告中的说明段。

答：

⑴属于“为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项”，需提请被审单位调整2001年的会计报表，主营业务收入调减10000万元、主营业务成本调减6000万元、利润总额调减4000万元（不考虑税金及附加的影响）。

在被审单位拒绝时注册会计师应发表否定意见；

因为主营业务收入、主营业务成本的重要性水平分别为100万、80万；

而错报额高达10000万元、6000万元、占其报表数的28%和20%；

调整后利润总额将减少74%；

这些错报额均大大的超过了会计报表层的重要性水平540万元，即被审计单位会计报表在整体上已不能公允反映其经营成果。

其说明段、意见段为：

经审计我们发现，贵公司2002年1月23日发生的上年销售甲产品退回，按会计准则规定应调整2001年的会计报表，贵公司未接受我们的建议；

该事项将使贵公司2001年度利润表的主营业务收入减少10000万元、利润总额减少4000万元。

我们认为，由于上述事项的重大影响，贵公司会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，未能公允反映贵公司2001年12月31日的财务状况以及2001年度的经营成果和现金流量。

⑵应提请被审单位提取存货跌价准备142万元。

被审单位拒绝时应发表保留意见；

因为存货错报额142万元、超过存货的重要性水平为100万元、但低于会计报表层的重要性水平450万元，即个别审计工程不公允。

经审计我们发现，贵公司乙材料成本为4800万元，该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，按企业会计准则的规定应计提存货跌价准备，贵公司未能接受我们的建议；

该事项将使贵公司12月31日资产负债表的流动资产减少142万元，该年度利润表的利润总额减少142万元。

⑶应提请被审单位提取借款利息并增加长期借款余额480万元，计入在建工程400万元、财务费用80万元。

因为上述错报额均超过了相应工程的重要性水平30万、30万、15万，虽超过会计报表层次的重要性水平为450万元、但较为接近，错报总额占总资产的0.4%，即会计报表在整体上还算公允。

其说明段为：

经审计我们发现，贵公司的长期借款9600万元没计提利息480万元，按企业会计准则的规定应计入在建工程400万元、财务费用80万元，贵公司未能接受我们的建议；

该事项将使贵公司12月31日资产负债表的在建工程减少400万元、长期负债减少480万元，该年度利润表的利润总额减少80万元。

⑷无法监盘的存货占资产总额的40％无法估计损失，属于审计范围受到了非常重大和广泛的限制，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见，应发表无法表示意见。

经审计我们发现，贵公司远郊仓库倒塌，使点资产总额40%的存货无法监盘、也无法估计损失额，不能获取充分、适当的审计证据验证贵公司期末存货的数量和状况。

由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法以上述会计报表发表意见。

5．A公司是以超市业为主的股份制公司，该公司2001年主要财务数据和指标是总资产133630万元，净利润5900万元，现审计小组进入现场对A公司2001年的财务情况进行审计，未发现任何对其可持续经营造成威胁的迹象。

在对该企业的固定资3/12

产进行审计时，发现以下问题：

（1）在审计新增固定资产的过程中，发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为1500万元，低于原概算价值的25％（原概算为2000万元）。

审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为2150万元。

（2）审计人员在审查减少的固定资产时发现，该公司有一笔设备提前报废的业务，该公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为：

①借：

固定资产清理64000

累计折旧16000

固定资产80000

②借：

营业外支出－－非常损失64000

（3）审计人员发现A公司2000年10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，后者均计入营业费用入账。

该固定资