企业财务报表附注文档格式.docx

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除名称不同外，其余内容一致。

IASC为《国际会计准则第37号—准备、或有资产和或有负债》。

CAS为《企业会计准则第13号—或有事项》。

分部报告

适用范围不同

IASC适用于其权益性证券或债务性证券公开交易的主体，以及正处于公开证券市场上发行权益性证券或债务性证券过程中的主体。

如果证券不公开交易的主体遵循国际财务报告准则编制财务报表，则鼓励其自愿按分部披露信息。

CAS企业存在多种经营或跨地区经营的情况下，应当按本准则规定提供分部信息，其他法律法规另有规定的除外。

2、次要分部信息披露要求不同

IASC在主要分部报告形式为地区分部时，就次要分部信息的披露要求除以10％为界之外，还有其他规定。

CAS在主要分部报告形式为地区分部时，就次要分部信息的披露要求以10％为界。

3、主要分部报告形式确定

IASC主体的内部组织和管理结构及其对董事会和总经理的内部财务报告制度也是确定主要分部报告形式的基础之一

CAS仅有业务分部和地区分部两种形式。

关联方披露

1、定义不同

IASC主体及关联方的雇员离职后福利计划构成关联方；

企业与投资者个人之间的关系未列为关联方。

CAS主体及关联方的雇员离职后福利计划未构成关联方；

企业与投资者个人之间的关系列为关联方。

2、计量方面不同

IASC对关联企业之间的交易活动给出了三种定价方法：

一是可比不可控价格法，即参照非关联方之间在市场上卖买类似产品的情况制定的价格；

二是转售价格法，指货物在销售给独立第三方前，如在关联方之间转移进行，通常以销售给独立第三者的价格确定关联交易价格；

三是成本加成法，是指在供应商的成本上按照同行业的成本利润率增加适当的附加额

CAS我国准则规定，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，应按本规定进行处理，对显失公允的交易价格部分，一律不得确认为当期利润，应当作为资本公积处理，在“资本公积”科目下单独设置“关联交易差价”明细科目进行核算，这部分差价不得用于转增资本或弥补亏损

3、披露要求不同

IASC取消了国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方的豁免规定。

不需披露定价政策。

CAS国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方；

要求披露对关联方交易定价政策。

案例一：

上市公司关联交易公告

证券代码：

股票简称：

中江地产编号：

临2007-18

某某股份有限公司全资子公司关联交易公告

重要内容提示：

●交易内容：

公司全资子公司乙有限责任公司（以下简称：

"

乙"

）将所持有的江中高科技投资有限责任公司（以下简称：

北京高科）20%的给股份有限公司（以下简称：

江中药业"

）的关联交易事项。

●关于此次关联交易的表决情况，关联董事（李某、董某、万某、刘某）对议案的表决进行了回避，三名独立董事一致通过，并就该关联事项发表了独立意见。

一、关联交易概述

（一）关联交易的相关协议及行为

本公司全资子公司乙于2007年5月10日与江中药业签订了《股权转让协议书》，拟将其所持有的北京江中高科技投资有限责任公司（以下简称：

北京高科）的股权以人民币894.66万元转让给江中药业。

（二）根据《上市规则》规定，控股子公司的关联交易视同为上市公司行为，且由于受让方为同一控制人--江中集团的控股子公司，故本次交易构成关联交易。

（三）董事会的表决情况

本公司于2007年5月10日召开了第四届董事会第四次会议，会议对该关联事项进行了认真讨论，关联董事（李某、董某、万某、刘某）对议案的表决进行了回避，三名独立董事一致通过，并就该关联事项发表了独立意见。

公司三位独立董事认为此次交易有利理顺公司管理关系，完善法人治理结构，利于公司的长远发展，符合公司和全体股东利益，不会损害中小股东的利益。

二、关联方介绍

江中药业股份有限公司（为淡化公司名称的地域形象，更好地拓展公司经营，本公司于2004年11月8日，正式将公司名称由江西江中药业股份有限公司变更为江中药业股份有限公司，以下简称本公司）系在上交所挂牌的上市公司，股票代码为，公司注册资本为14,611.20万元，其中国有法人6,374.40股万股，社会流通股8,236.80万股，注册地址：

江西省南昌市高新区火炬大道788号，法定代表人：

董全臣。

主营业务：

生产和抗生素原料药、抗生素制剂、片剂、胶囊剂、颗粒剂、原料药（蚓激酶）、口服液、膏滋剂、糖浆剂的生产销售。

硬糖、、口服液、片剂、胶囊、颗粒类的生产销售。

国内贸易及生产加工国际贸易（以上项目国家有专项规定的除外）。

截止2006年末，江中药业经的总资产为13.19亿元，净资产为7.47亿元。

三、关联交易标的基本情况

本次关联交易的标的为乙持有的北京高科20%的股权。

北京高科是一家对中、保健食品、医药生物工程等高新技术产业项目进行投资的高科技类公司，其成立于2000年8月，注册资本5000万元，其中江中制药厂出资4000万元，占80％股权，乙出资1000万元，占20％股权。

根据恒信德律事务所对北京高科出具的恒德赣分审字[2007]第64号审计报告，截止2006年12月31日，该公司资产总额4581.29万元，负债总额107.97万元，净资产4473.32万元，主营业务利润31.9万元，净利润-461.48万元。

交易标的权属清晰，不存在设定担保、抵押、质押及其他任何限制转让的情况和权属争议。

四、交易合同的主要内容及定价情况

1、交易双方：

乙、江中药业

2、交易标的：

乙持有的北京高科20%的股权，交易总金额为894.66万元;

3、合同签署日期：

2007年5月10日;

4、交易的定价方法、交易价格和支付方式

①定价方法：

以北京高科2006年12月31日经审计的净资产值为依据确定转让价格；

②交易价格：

894.66万元;

③支付方式：

在股权转让协议生效后的60日内，江中药业以现金并一次性付款的方式支付给乙。

协议生效后，乙将按照协议约定，完整交付转让之股权，配合办理北京高科公司的股东变更的工商登记手续。

五、进行关联交易的目的及本次关联交易对本公司的影响

本次股权转让后，乙将不再持有北京高科的股权。

截止2006年12月31日，公司合并报表中该部分股权投资帐面反映的股权投资余额为947.81万元，本次交易价格为894.66万元，因而产生股权投资损失53.15万元，但公司退出北京高科将能够有效整合公司资源，精简机构，以集中精力发展主营业务，有利于公司的长远发展。

六、独立董事的意见

公司独立董事一致认为：

本公司此次股权关联交易遵循了《公司法》、《证券法》等有关法律、法规及《公司章程》的规定，关联交易表决程序合法，关联交易操作程序规范，交易价格合理。

本次股权交易有利于理顺公司管理关系，完善法人治理结构，利于公司长远发展，符合公司和全体股东的利益，不会损害中小股东的利益。

七、备查文件目录

1、公司第四届董事会第四次会议决议；

2、独立董事关于受让股权之关联交易的独立意见；

3、股权转让协议；

4、北京高科2006年度审议报告；

特此公告。

某某股份有限公司

二OO七年五月十日

案例二：

由分部报告看浦发银行的成长之路

上海浦东发展银行是于1993年在上海开业的一家股份制银行。

在我国的银行金融体系中，除四家国有商业银行是有全国性的网点外，其他的中小银行几乎都是从某一个区域开始起步的，因此，往往在这些银行的名字上都带有区域的符号，如上海、深圳等等。

但随着银行业务的扩展，就会逐渐的走出一个特定的区域，开始其全国化的进程。

下面，我们就从上海浦东发展银行的分部报告来分析浦发银行的区域发展状态。

为了更有效地进行分析,地区分部报告已经以管理层报告为基础进行编制。

截至2001年年底数据

截至2000年年底数据

截至1999年年底数据

从分部报告中我们可以看出，该行一直在大力拓展除上海、北京、江苏、浙江几省以外的业务空间，对其他地区的资本投资额从1999年底的6千7百万增长到2001年底的5亿6千万，来自其他地区的营业收入从占全行营业收入比的2%扩大到2001年底的17%，可见，浦发的全国性扩张战略力度在逐渐加大。

在年度分部报告中，我们更深入的分析上海区域业务的发展。

浦发银行从上海起步，上海区域的资本性投资和收入贡献度在全行都占有十分重要的位置。

从1999年的数据来看，上海区域占了57%的收入份额，2000年由于上海存贷款的迅猛增加，占全行营业收入的比例到了70%，进入2001年，我们发现上海区域的业务发展有微幅下降，如果其他区域的发展没有跟上，就会影响全行的业绩，所幸其他区域接过了上海的接力棒，将全行业务快速增长的势头维持了下去。

这样的分部报告信息对分析者的启示意义在于，当从分部报告中了解到上海区域的增长达到了一个阶段性高点后，在预测银行未来增长时应着重分析评价其他业务区域的潜力，以对银行的整体增长可以作出更为到位的分析，而如果是只有合并报表，则不会得出这样一些有价值的分析结论。

二、习题及参考答案

习题

一、单项选择题

1．A公司为了结因或有事项而确认的负债10万元，估计有90％的可能性由C公司补偿10万元。

则A公司应确认资产的金额为（）万元。

A．0B．10C．9D．1

2．根据国家统一的会计制度的规定，下列有关或有事项的表述中，正确的有（）。

A．或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债

B．对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产

C．由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失

D．只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项

3．我国《企业会计准则－或有事项》准则中的“很可能”这一结果的可能性对应的概率为（）。

A．大于95％但小于100％B．大于50％但小于或等于95％

C．大于5％但小于或等于50％D．大于0但小于或等于5％

4．下列各种说法中，正确的是（）。

A．或有资产不符合资产确认条件

B．或有负债符合负债确认条件

C．或有资产应在会计报表附注中披露

D．只要是或有负债，就必须在附注中披露

5．A公司于2006年10月受到B公司的起诉，B公司声称A公司侵犯了B公司的软件版权，要求A公司予以赔偿，赔偿金额为60万元。

在应诉过程中，A公司发现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托C公司开发的。

如果这套软件确有侵权问题，C公司应当承担连带责任，对A公司予以赔偿。

A公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对A公司予以赔偿的可能性在50％以上，最有可能发生的赔偿金额为在44-52万元；

从C公司得到补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿金额为52万元。

根据我国准则规定，在上述情况下，企业在年末应确认的负债和资产分别是（）。

A．44万元和44万元B．44万元和52万元

C．52万元和52万元D．48万元和48万元

6．某公司于11月10日收到法院通知，被告知A公司状告其专利权，要求赔偿80万元。

该公司在应诉中发现B公司应当承担连带责任，对其进行赔偿。

企业在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在50%以上，最有可能发生的赔偿金额为60万元，从第三方得到补偿基本可以确定，最有可能获得的补偿金额为80万元，为此，该公司应在年末进行的会计处理的分录为（）。

A．借：

营业外支出—