第十章所有者权益Word文档下载推荐.docx
- 文档编号:15949470
- 上传时间:2022-11-17
- 格式:DOCX
- 页数:25
- 大小:54.49KB
第十章所有者权益Word文档下载推荐.docx
《第十章所有者权益Word文档下载推荐.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《第十章所有者权益Word文档下载推荐.docx(25页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
主要内容
第一节 所有者权益核算的基本要求
第二节 实收资本和其他权益工具
第三节 资本公积和其他综合收益
第四节 留存收益
一、权益工具与金融负债的区分
(一)相关概念
1.金融工具
金融工具,是指形成一个企业的金融资产,并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
分类:
基本金融工具(债券、股票等);
衍生金融工具(期货、期权、互换等)。
核算:
企业发行金融工具,应当按照该金融工具的实质,以及金融资产、金融负债和权益工具的定义,在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。
例如:
股票是金融工具,发行方形成权益工具,购买方形成金融资产;
发行债券也是金融工具,发行方形成金融负债,购买方形成金融资产。
2.金融负债
金融负债是指企业的下列负债:
(1)向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务;
(2)在潜在不利条件下,与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务;
(3)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务,企业根据该合同将交付非固定数量发行方的自身权益工具;
(4)将来须用或可用发行方自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务,但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。
3.权益工具
权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。
同时满足下列条件的,发行方应当将发行的金融工具分类为权益工具:
(1)该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方,或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务;
(2)将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的,如该金融工具为非衍生工具(如甲公司发行了一项无固定期限、能够自主决定支付本息的可转换优先股等),不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务;
如为衍生工具(如认股权证等),企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。
(二)权益工具与金融负债的基本原则
金融工具具有交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务,在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务
金融负债
金融工具没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务,也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务
权益工具
须用或可用发行方自身权益工具进行结算
非衍生工具:
不包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的合同义务
衍生工具:
只能通过交付固定数量的发行方自身权益工具换取固定的现金或其他金融资产进行结算
1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务
(1)如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务,则该合同义务符合金融负债的定义。
(2)如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产,则不构成金融负债。
【提示】以前实施分配的情况和未来实施分配的意向不影响权益工具和金融负债的划分。
【教材例10-1】甲公司发行了一项年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债,其他合同条款如下(假定没有其他条款导致该工具分类为金融负债):
①该永续债嵌入了一项看涨期权,允许甲公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债。
②如果甲公司在第5年末没有回购该永续债,则之后的票息率增加至12%(通常称为“票息递增”特征)。
③该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付(即“股利推动机制”)。
假设:
甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付;
该公司发行该永续债之前多年来均支付普通股股利。
本例中,尽管甲公司多年来均支付普通股股利,但由于甲公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付,并进而影响永续债利息的支付,对甲公司而言,该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务;
尽管甲公司有可能在第5年末行驶其回购权,但是甲公司并没有回购的合同义务,因此该永续债应整体被分类为权益工具。
2.是否通过交付固定数量的自身权益工具结算
(1)基于自身权益工具的非衍生工具
非固定数量的自身权益工具结算:
是现金或其他金融资产的替代品,属于金融负债。
固定数量的自身权益工具结算:
属于权益工具。
【教材例10-2】甲公司与乙公司签订的合同约定,甲公司以100万元等值的自身权益工具偿还所欠乙公司债务。
本例中,甲公司需偿还的负债金额100万元是固定的,但甲公司需交付的自身权益工具的数量随着其权益工具市场价格的变动而变动。
在这种情况下,该金融工具应当划分为金融负债。
【教材例10-3】甲公司与乙公司签订的合同约定,甲公司以100盎司黄金等值的自身权益工具偿还所欠乙公司债务。
本例中,甲公司需偿还的负债金额随黄金价格变动而变动,同时甲公司需交付的自身权益工具的数量随着其权益工具市场价格的变动而变动。
【教材例10-4】甲公司发行了名义金额人民币100元的优先股,合同条款规定甲公司在3年后将优先股强制转换为普通股,转换价格为转股日前一工作日的该普通股市价。
本例中,转股价格是变动的,未来须交付的普通股数量是可变的,实质可视作甲公司将在三年后使用自身普通股并按其市价履行支付优先股每股人民币100元的义务。
在这种情况下,该强制可转换优先股整体是一项金融负债。
(2)基于自身权益工具的衍生工具
固定换固定:
其他:
【教材例10-5】甲公司于2×
13年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的看涨期权。
根据该期权合同,如果乙公司行权(行权价为102元),乙公司有权以每股102元的价格从甲公司购入普通股1000股。
其他有关资料如下:
(1)合同签订日 2×
13年2月1日
(2)行权日(欧式期权) 2×
14年1月31日
(3)2×
13年2月1日每股市价 100元
(4)2×
13年12月31日每股市价 104元
(5)2×
14年1月31日每股市价 104元
(6)2×
14年1月31日应支付的固定行权价格 102元
(7)期权合同中的普通股数量 1000股
(8)2×
13年2月1日期权的公允价值 5000元
(9)2×
13年12月31日期权的公允价值 3000元
(10)2×
14年1月31日期权的公允价值 2000元
情形1:
期权将以现金净额结算
甲公司:
2×
14年1月31日,向乙公司支付相当于本公司普通股1000股市值的金额。
乙公司:
同日,向甲公司支付1000股×
102元/股=102000元。
甲公司的会计处理如下:
①2×
13年2月1日,确认发行的看涨期权:
借:
银行存款 5000
贷:
衍生工具——看涨期权 5000
②2×
13年12月31日,确认期权公允价值减少:
衍生工具——看涨期权 2000
公允价值变动损益 2000
③2×
14年1月31日,确认期权公允价值减少:
衍生工具——看涨期权 1000
公允价值变动损益 1000
在同一天,乙公司行使了该看涨期权,合同以现金净额方式进行结算。
甲公司有义务向乙公司交付104000元(104×
1000),并从乙公司收取102000元(102×
1000),甲公司实际支付净额为2000元。
反映看涨期权结算的账务处理如下:
银行存款 2000
情形1属于金融负债。
情形2:
期权将以普通股净额结算
除期权以普通股净额结算外,其他资料与情形1相同。
甲公司实际向乙公司交付普通股数量约为19.2(2000/104)股,因交付的普通股数量须为整数,实际交付19股,余下的金额(24元)将以现金支付。
因此,甲公司除以下处理外,其他账务处理与情形1相同。
14年1月31日:
股本 19
资本公积——股本溢价 1957
银行存款 24
情形3:
期权将以普通股总额结算
除甲公司约定的固定数量的自身普通股交换固定金额现金外,其他资料与资料1相同。
因此,乙公司有权于2×
14年1月31日以102000元(即102×
1000)购买甲公司1000股普通股。
①
其他权益工具 5000
13年12月31日,由于该期权确认为权益工具,无需重新进行后续计量。
14年1月31日,反映乙公司行权。
该合同以总额进行结算,甲公司有义务向乙公司交付1000股本公司普通股,同时收取102000元现金。
现金 102000
其他权益工具 5000
股本 1000
资本公积——股本溢价 106000
情形3属于权益工具。
(三)以外币计价的配股权、期权或认股权证
符合固定换固定,应分类为权益工具,但属于范围很窄的例外情况。
【教材例10-6】一家在多地上市的企业,向其所有的现有普通股股东提供每持有2股股份可购买其1股普通股的权利(配股比例为2股配1股),配股价格为配股当日股价的70%。
由于该企业在多地上市,受到各地区当地的法规限制,配股权行权价的币种须于当地货币一致。
本例中,由于企业是按比例向其所有同类普通股股东提供配股权,该配股权应当分类为权益性工具。
(四)或有结算条款
对于附有或有结算条款的金融工具,发行方不能无条件地避免交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的,应当分类为金融负债。
有例外,如只有在发行方清算时,才需以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算等。
【教材例10-7】甲公司发行1亿元优先股。
按合同条款约定,甲公司可根据相应的议事机制自主决定是否派发股利,如果甲公司的控股股东发生变更(假设该事项不受甲公司控制),甲公司必须按面值赎回该优先股。
本例中,该或有事项(控股股东变更)不受甲公司控制,属于或有结算事项。
同时,该事项的发生或不发生也并非不具有可能性。
由于甲公司不能无条件地避免赎回股份的义务,因此,该工具应当划分为一项金融负债。
(五)结算选择权
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 第十 所有者权益