注册会计师考试《审计》教材第二十五章docWord文件下载.docx
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这些信息披露包含但不限于说明复杂的或是不常见的交易活动、会计估计和包含管理层假设在内的不确定性。
在审计完成阶段,项目负责合伙人(或主任会计师,下同)和审计项目组考虑的重大发现和事项的例子包括:
(1)中期复核中的重大发现机器不审计方法的相关影响;
(2)涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项,包括相关的披露;
(3)就特别审计目标识别的重大风险,对审计策略和计划的审计程序所作的重大修改;
(4)在与管理层和其他人员讨论重大发现和事项时得到的信息;
(5)与注册会计师的最终审计结论相矛盾或不一致的信息。
对已记录的审计程序进行评估,可能全部或部分揭示出一下事项:
(1)为了实现计划的审计目标,是否有必要对重要性进行修改;
(2)对审计策略和计划的审计程序的重大修正,包括对审计目标的重大错报风险评估水平的重要变动;
(3)对审计方法有重要影响的财务报告相关内部控制的重大缺陷和其他弱点;
(4)财务报表中存在的重大错报或漏报,包括相关披露和其他审计调整;
(5)项目组成员内部,或项目组与项目质量控制复核人员或提供咨询的其他人员之间,就重大会计和审计事项达成最终结论所存在的意见分歧;
(6)在实施审计程序时遭遇重大困难的情形;
(7)向事务所内部有经验的专业人士或外部专业顾问咨询;
(8)与管理层或其他人员就重大发现以及与注册会计师的最终审计结论相矛盾或不一致的信息进行讨论。
注册会计师在审计计划阶段对重要性的判断,与其在评估审计差异是对重要性的判断段时不同的,如果在审计计划阶段确定的修改后的重要性水平远远低于在计划阶段确定的重要性水平,注册会计师应重新评估已经获得的审计证据的充分性和适当性。
重要性的任何变化都要求注册会计师重新评估重大错报上限和审计策略。
如果审计项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责合伙人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧,审计项目组应当遵循事务所的政策和程序予以妥善处理。
在完成按业务循环进行的控制测试、财务报表项目的实质性程序和特殊项目的审计后,对审计项目组成员在审计中发现的被审计单位的会计处理方法与企业会计准则的不一致,即审计差异内容,审计项目经理应根据审计重要性原则予以初步确定并汇总,并建议被审计单位进行调整。
使经审计的财务报表所载信息能够公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
这一对审计差异内容的初步确定并汇总直至形成已审计的财务报表”的过程,主要是通过编制审计差异调整表和试算平衡表得以完成的。
(一)编制审计差异调整表
审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误。
核算错误是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误;
重分类错误是因企业未按企业会计准则列报财务报表而引起的错误。
例如,企业在应付账款项目中反映的预付账款、在应收账款项目中反映的预收账款等。
无论是核算错误和重分类错误,在审计工作底稿中通常都是以会计分录的形式反映的。
由于审计中发现的错误往往不止一两项,为便于审计项目的各级负责人综合判断、分析和决定,也为了便于有效编制试算平衡表和代编经审计的财务报表,通常需要将这些建议调整的不符事项、未调整不符事项和重分类错误分别汇总至“账项调整分录汇总表”、“重分类调整分录汇总表”和“未更正错报汇总表”。
三张汇总表的参考格式分别见表25一l、表25—2和表25—3。
表25一l
账项调整分录汇总表
被审计单位:
项目:
编制:
日期:
索引号:
EA
财务报表截止日/期间:
复核:
序号
内容及说明
索引号
调整内容
影响利润表
+(-)
影响资产负债表
借方
项目
金额
贷方
与被审计单位的沟通:
参加人员:
_________________________________________________
审计项目组:
_______________________________________
被审计单位的意见:
___________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________
结论:
是否同意上述审计调整:
______________________
被审计单位授权代表签字:
___________________________日期:
______
表25—2
重分类调整分录汇总表
EB
调整项目和金额
借方项目
借方金额
贷方项目
贷方金额
_________________________________________________________________
________________________日期:
表25—3
未更正错报汇总表
ED
未调整内容
备注
未更正错报的影响:
项目金额百分比计划百分比
1.总资产
2.净资产
3.销售收入
4.费用总额
5.毛利
6.净利润
____________________________日期:
注册会计师确定核算错误和重分类错误后,应以书面方式及时征求被审计单位的意见。
若被审计单位予以采纳,应取得其同意调整的书面确认;
若被审计单位不予采纳,应分析原因,并根据错报的性质和重要程度,确定是否在审计报告中予以反映,以及如何反映。
(二)编制试算平衡表
试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未审财务报表的基础上,考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披鼹数的表式。
有关资产负债表和利润及利润分配表的试算平衡表的参考格式分别见表25—4和表25—5。
需要说明以下几点:
1.试算平衡表中的“期末未审数”和“审计前金额”列,应根据被审计单位提供的未审计财务报表填列。
2.试算平衡表中的“账项调整”和“调整金额”列,应根据经被审计单位同意的“账项调整分录汇总表”列示。
3、
试算平衡表中的“重分类调整”列,应根据经被审计单位同意的“重分类调整分录汇总表”填列。
表25—4
资产负债表试算平衡表
项 目
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