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对会计核算资料进行审查,使经济活动按预定目标和规定要求进行。
事后监督:
分析会计信息,对已发生的经济活动的合法性、合理性和效益性进行考核和评价。
监督主体:
企业内部、社会中介机构、政府部门。
(三)会计两大基本职能的关系1.核算职能是监督职能的基础。
2.监督职能是核算职能的保证。
四、会计目标是指会计工作所要达到的目的,也称财务报告目标。
具体内容:
(一)提供决策有用的信息(决策有用观)
向财务报告使用者提供决策有用的信息是会计的主要目标。
企业外部信息使用者需要利用企业的会计信息进行经济决策。
外部使用者包括:
投资者、债权人、政府及有关部门、社会公众。
(二)反映企业管理层受托责任履行情况(受托责任观)
第二节 会计对象、会计要素与会计等式
一、会计对象是指会计反映和监督的内容。
在市场经济环境下,会计对象(反映和监督的内容)是社会再生产过程中以货币表现的经济活动,或者叫资金运动。
2、企业经济活动的内容企业再生产过程中能以货币表现的经济活动,一般包括筹资活动、投资活动、经营活动和分配活动。
会计就要对这些资金运动进行核算与监督。
二、会计要素又称财务报表要素,是对会计对象按照其经济特征所做的具体分类,是会计对象的具体化。
会计要素通常分为6个:
资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
反映企业财务状况的要素(资产负债表要素):
资产、负债、所有者权益;
反映企业经营成果的要素(利润表要素):
收入、费用和利润。
(一)资产是指由过去的交易或事项形成的,由企业拥有或控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。
特征:
①资产是由企业过去的交易或事项所形成的;
②资产应是企业拥有或控制的资源;
③资产预期会给企业带来经济利益。
构成:
资产按流动性,可分为流动资产和非流动资产。
流动资产:
预计在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现、或耗用的资产。
非流动资产:
除流动资产以外的所有资产项目。
(二)负债是指由于过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
①负债是由会计过去的交易或事项形成的;
②负债是企业承担的现时义务;
③负债预期会导致经济利益流出企业。
构成负债按其偿还期分为流动负债和非流动负债。
流动负债:
偿还期在一个正常营业周期或1年(含1年)以内负债。
非流动负债:
偿还期在一个正常营业周期或1年(含1年)以上负债。
(三)所有者权益又称股东权益,是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益。
①企业通常不需要偿还所有者权益;
②所有者权益是所有者对企业资产的剩余权益;
企业在清算时,要优先清偿负债。
③所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。
来源及构成所有者权益按来源包括所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失以及留存收益等。
表现在资产负债表上,所有者权益具体由实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润构成。
(四)收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
特征①收入是在企业日常活动中形成的;
②收入会导致所有者权益的增加;
③收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
(五)费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
特征①费用是在企业日常活动中发生的;
②费用会导致所有者权益的减少;
③费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
内容包括营业成本(主营业务成本、其他业务成本)、营业税金及附加和期间费用(销售费用、管理费用、财务费用)。
(六)利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润是评价企业管理层业绩的一项重要指标。
构成包括净利润、利润总额、营业利润三个层次。
三、会计等式
(一)会计等式的恒等原理
基本会计等式:
资产=负债+所有者权益
基本会计等式是复式记账法的理论基础,也是企业编制财务报表的理论依据。
(二)经济业务的发生对会计等式的影响1.只影响资产、负债和所有者权益要素的经济业务2.既影响收入、费用和利润要素,也影响资产、负债和所有者权益要素的经济业务。
扩展的会计等式为:
资产=负债+所有者权益+利润
或资产=负债+所有者权益+收入-费用
或资产+费用=负债+所有者权益+收入
或资产=负债+所有者权益+(收入-费用)
第三节 会计假设、会计信息质量要求与会计基础
一、会计假设(会计核算的基本前提):
会计主体;
持续经营;
会计分期;
货币计量
(一)会计主体是指会计所服务的特定单位或组织。
2.组成只要是从事经济活动的实体,都是会计主体。
3.意义
(1)明确了会计确认、计量和报告的空间范围;
(2)确定了会计的独立性。
4.会计主体与法律主体的关系法律主体一定是会计主体,但会计主体不一定是法律主体。
总结:
会计主体的范畴大于法律主体。
(二)持续经营是指在可以预见的未来,企业将会按当前的规模和状态以及既定的目标持续不断地经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。
意义:
持续经营假设明确了会计确认、计量和报告(会计核算)的时间范围。
(三)会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动划分为一个连续的、长短相同的会计期间,以便分期结算账目和编制财务报告,及时向会计信息使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。
规定:
我国会计期间通常分为年度和中期,以公历1月1日至12月31日为一个会计年度,中期是指短于一个完整会计年度的报告期间,如半年、季、月。
1、会计期间的确定,实际上决定了企业对外报送财务报告的时间间隔及所涵盖的时间跨度;
2、由于会计分期,才产生了本期与以前期间、以后期间的差别,才使不同类型的会计主体有了记账的时间基准,进而出现了折旧、摊销等会计处理方法,为权责发生制、可比性原则等奠定了理论与实务基础。
(四)货币计量是指会计主体对其经营活动以货币作为主要计量单位进行确认、计量和报告。
计量尺度通常有三种:
实物量度、劳动量度、货币量度。
货币是商品的一般等价物,是衡量一般商品价值的共同尺度,具有其他任何计量单位所不具备的综合能力。
货币计量假设还包含币值不变假设。
币值不变假设是财务会计核算的前提条件。
四个基本假设之间的关系:
相互依存、相互补充。
会计主体确定了会计核算的空间范围,持续经营与会计分期确定了会计核算的时间长度,而货币计量则为会计核算提供了必要手段。
没有会计主体,就不会有持续经营;
没有持续经营,就不会有会计分期;
没有货币计量,就不会有现代会计。
二、会计信息质量要求可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。
(一)可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的经济业务为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。
即不做假账。
(二)相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务使用者对企业过去、现在或未来的情况做出评价或者预测。
(三)可理解性要求企业提供的企业信息应当清晰明了,便于财务报告使用者理解和使用。
(四)可比性由于会计分期假设,才使会计信息具有可比性。
可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。
包括同一企业不同时期可比(纵向可比)和不同企业相同会计期间可比(横向可比)两方面内容。
(五)实质重于形式要求企业应当按照经济业务的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以经济业务的法律形式为依据。
(六)重要性要求企业提供的企业信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要经济业务。
对重要的事项要进行重点的、单独的反映,以不重要的事项可以简化处理。
(七)谨慎性要求企业对经济业务进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高估资产或收益,低估负债或费用。
(八)及时性要求企业对于已经发生的经济业务,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或延后。
三、会计基础由于会计分期的存在,出现了两种会计基础:
权责发生制和收付实现制。
(一)权责发生制
涵义:
凡是本期已经实现的收入,无论其款项是否收到,都应当作为本期的收入;
凡是本期应当负担的费用,无论款项是否付出,都应当作为本期的费用。
反之,凡是不属于本期的收入,即使款项已在本期收妥,也不应当作为本期的收入;
凡是不属于本期的费用,即使款项已在本期付出,也不应当作为本期的费用。
优点:
符合收入与费用配比原则,能够真实、正确地反映各会计期间的财务状况和经营成果。
(二)收付实现制
收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础,它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。
简单。
缺点:
不能正确反映各期的经营成果。
会计基础的应用企业会计采用权责发生制,行政单位会计采用收付实现制,事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外,其他大部分业务采用权责发生制。
第四节 会计核算方法
一、会计方法是指为了达到会计目标,对会计对象进行反映和监督所使用的一系列手段的总称。
二、会计核算的方法1.设置会计科目和账户2.复式记账3.填制和审核会计凭证4.登记会计账簿5.成本计算6.财产清查7.编制财务报表
第五节 会计要素的确认与计量
一、会计要素的确认
(一)资产的确认条件:
将一项资源确认为资产,除需要符合资产的定义外,还应同时满足以下两个条件:
1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业;
2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
(二)负债的确认条件:
将一项现时义务确认为负债,需要符合负债的定,还应当满足以下两个条件:
1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业;
2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
(三)所有者权益的确认条件
所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益,因此,所有者的确认主要依赖于其他会计要素,尤其是资产、负债的确认;
所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。
(四)收入的确认条件
收入在确认时除了要符合定义外,还应当至少满足以下三个条件:
1.与收入相关的经济利益应当很可能流入企业;
2.经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少;
3.经济利益的流入额能够可靠计量。
(五)费用的确认条件
费用的确认除了应当符合定义外,还至少应当符合以下三个条件:
1.与费用相关的经济利益应当很可能流出企业;
2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加;
3.经济利益的流出额能够可靠计量。
(6)利润的确认条件
利润的确认主要依据于收入和费用以及利得和损失的确认,其金额的确定也主要取决于收入、费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。
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