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实质重于形式企业会计准则运用
StudyontheApplicationof“EssenceMoreImportantthanForm”Principle
ChenHongjun
(SchoolofEconomicsandManagement,SWUST)
Grade:
2003Class:
Class1ofAccounting
【Abstract】:
Theprincipleof“essencemoreimportantthanform”principleplaysavitalroleinrestrainingenterprise'
sfalseaccountinginformationsinceithasbeencarriedout.Butalltheexplanationsabouttheprincipleonlyemphasizeitsimportanceinaccounting,notthecomprehensiveelaborationonpracticalapplication.Thisarticleemphaticallydiscusstheapplicationoftheprincipleinaccountingconfirmation,andelaborateitmainlyfromtheasset,theincome,theconnectiontransaction,themergereportandthenon-currencytransaction,thenanalyzesomequestionswhichshouldbepayattentiontointheactualapplication.Onlyapplythisprinciplemoderatelycanweimprovetheaccountinginformationquality.Finallyitpointouttherealityconsiderationabouttheprinciple.Tomakesureaccountinginformationisreliable,accountantsmustsharpentheirprofessionaljudgmentability.Thisprincipleseemssimple,butthereiscertaindifficultywhenitcomestoapplication.Aboveall,tograspandapplythisprincipleaccurately,wemustlearnandstudyitearnestly.
【Keywords】:
“essencemoreimportantthanform”principle;
accountingprinciple;
application
目录
一、实质重于形式原则概述…………………………………………………………………1
(一)实质重于形式原则的涵义及影响………………………………………………1
(二)实质重于形式原则的历史发展…………………………………………………2
二、实质重于形式原则在会计确认上的运用………………………………………………2
(一)资产的确认………………………………………………………………………2
(二)收入的确认………………………………………………………………………4
(三)关联方交易的确认………………………………………………………………4
(四)企业合并范围的确认……………………………………………………………5
(五)非货币性交易的确认……………………………………………………………7
三、实质重于形式原则在运用中应注意的问题……………………………………………7
(一)不能过份强调实质重于形式原则………………………………………………7
(二)实质重于形式原则和其他会计原则的联系……………………………………8
1.是对权责发生制原则的补充…………………………………………………8
2.是对一贯性原则的补充………………………………………………………8
(三)实质重于形式原则的有效运用需要一个过程…………………………………8
四、实质重于形式原则的现实考虑…………………………………………………………8
(一)实质重于形式原则对于会计造假的约束………………………………………8
(二)实质重于形式原则要求会计人员提高自身职业判断水平……………………9
1.主观上增强职业判断意识……………………………………………………9
2.持续提高自身综合素质………………………………………………………9
3.在实践中养成良好的思维习惯………………………………………………9
4.会计人员需要更关注会计风险………………………………………………9
参考文献…………………………………………………………………………………11
致谢………………………………………………………………………………………12
随着市场经济的发展,经济现象越来越复杂,经济现象的表现形式也越来越多样化,许多交易或事项在经济实质和法律形式方面不一致,甚至发生背离。
这一方面给会计人员带来了困惑,在选用会计政策时无所适从,另一方面也给会计人员带来了可供操作的空间。
从会计的职能来看,会计必须反映交易或事项的实质,这样才能保证会计核算信息与客观经济事实相符。
当交易或者事项的经济实质于其外在形式不一致时,企业应当按照交易或者事项的经济实质进行核算,而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据,这就是“实质重于形式”会计原则。
它是保证会计信息质量的重要原则之一,如何才能准确掌握和运用这一原则,已成为广大会计人员所必须面对和解决的问题。
一﹑实质重于形式原则概述
(一)实质重于形式原则的涵义及影响
《国际会计准则》中关于“实质重于形式”原则的第35条规定,如果信息想要反映其所拟反映的交易或其他事项,那就必须根据他的法律形式进行核算和反映。
交易或者事项的经济实质,并非总是与它们外在的法律或设计形式相一致。
在我国的会计实务中,“实质重于形式”原则,就是说当交易或者事项的经济实质于其外在形式不一致时,企业应当按照交易或者事项的经济实质进行核算,而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据。
2006年2月15日财政部颁布了我国新《企业会计准则》,并定于2007年1月1日起在上市公司中率先执行。
这是我国为适应新形势作出的重大会计改革。
新会计准则充分体现了与国际准则的趋同,其实施将给我国企业带来巨大的考验,也对企业财务会计人员的执业能力提出了更高的要求。
新会计准则的实施将有力地规范会计工作秩序和会计行为,提高我国会计信息质量,满足投资者、债权人、政府等利益相关者对会计信息的需求,维护社会公众利益。
新《企业会计准则》的基本准则中虽然没有直接引用“实质重于形式”字语,但其明确指出,企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
这实际上已经将“实质重于形式”作为会计核算基本原则纳入到企业会计准则。
会计核算的一般原则是进行会计核算的指导思想,作为会计核算一般原则之一的“实质重于形式”原则对其他一般原则起到了修正作用。
“实质重于形式”原则成为基本会计准则有其必然性,首先,企业的经济业务错综复杂,会计准则或制度不可能穷尽所有的经济业务,对于新出现的经济业务以及实质和形式不一致的业务,会计人员应该按照“实质重于形式”原则和相关规定进行处理。
引入“实质重于形式”原则,可以避免监管上给某些现象的出现留下可乘之机,对规范会计核算行为,提高企业的会计信息质量有重要意义。
(二)实质重于形式原则的历史发展
“实质重于形式”这一概念最早出现在美国会计准则委员会(APB)于1970年发布的第四号公告“基本概念与会计原则”中。
会计准则委员会认为,财务会计应该强调交易或事项的经济实质,而不论该交易或事项的法律形式是否不同于其经济实质。
继美国的APB之后,有许多其它的会计准则机构在相关的文件中也都提及过“实质重于形式”的概念,例如,英格兰与威尔逊特许会计师协会(ICAEW)在1985年发布的第603号技术公告中指出:
“旨在按真实与公允的观点提供信息的财务报表中,所应考虑的问题应为交易的经济实质而非法律形式,以便能准确地判定这些交易的本质及对它们进行合适的会计处理。
”
英国会计准则委员会(ASC)于1988年公布的一份题为“对特殊目的的交易进行会计处理”的征求意见稿中,也做出了类似的表述:
“按照真实与公允的观点,对交易的经济实质而非法律形式进行会计处理”。
国际会计准则委员会(IASC)1989年7月公布的《编制和呈报财务报表的结构》中也采纳了“实质重于形式”原则。
《国际会计准则》第35条规定如果信息要想忠实反映它拟反映的交易或其他事项,那么就须根据它们的实质和经济现实,而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。
二﹑实质重于形式原则在会计确认上的运用
(一)资产的确认
会计制度规定:
“资产,是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益”。
这一定义从两个方面体现了“实质重于形式”原则的要求:
首先,资产的确认不完全视其在法律形式上是否为企业所拥有,还应视其经济实质即是否为企业所控制。
其次,资产的实质应当是预期会给企业带来经济利益。
那么,对一些不能再给企业带来未来经济利益流入的项目,如待处理财产损失、已经无望收回的债权等,就应当被排除在资产要素之外。
此外,对于一些未来经济利益流入数量很可能有所减少的资产,通过计提资产减值准备,计入损失费用,也是“实质重于形式”原则的运用。
就拿融资租赁来说,承租方融资租入的固定资产,在承租期间内,虽然其所有权在法律形式上仍属于出租方,但从经济实质看,承租方通过承担支付约等于该项资产公允价值和有关财务费用的义务,获得了在租赁资产有效使用年限的大部分时间内的使用权和收益权,相应地也承担了有关的风险,比如技术进步造成的贬值等。
因此,按照“实质重于形式”原则,融资租赁形式的项目,符合资产和负债的定义,应同时分别确认为承租方的一项资产和一项负债。
通常情况下,对于自建固定资产,从法律形式来看,只有办理了竣工决算手续才能正式投入使用,但实质上,大多数时候固定资产办理竣工决算前便已投入使用。
有些上市公司往往在所建造的固定资产已达到预定使用状态时,迟迟不交付使用,从而达到虚增固定资产,同时少记财务费用虚增利润的目的。
因此《企业会计制度》规定,企业应当在达到预定可使用状态之日起,
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