债务重组表格总结解析Word文件下载.docx
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减少本金
降低利率
免去应付未付的利息
延长偿还期限
4.混合方式。
债务重组
债务人
债权人
一、以现金清偿债务
差额:
务:
营业外收入
权:
营业外支出
资产减值损失
借:
应付帐款
贷:
银行存款(实付额)
营业外收入——债务重组利得
银行存款(实收额)
坏帐准备
*营业外支出——债务重组损失
应收账款
*资产减值损失
二、以非现金资产清偿(资产公允价与帐价之间、债务帐价与资产公允价之间的2个差额,不能相互抵销)
1.以库存材料、商品产品抵偿
视同销售
应付账款
主营业务收入(公允价)
应交税费——应交增值税(销项税额)
*营业外收入——债务重组利得
主营业务成本
存货跌价准备
库存商品
以库存材料清偿债务,是“其他业务收入”
另行支付税金,计入银行存款
库存商品(公允价)
应交税费——应交增值税(进项税额)
坏账准备
应收账款
另行支付税金,计入营业外支出
债权人收到非现金资产时发生的运杂费,计入资产成本。
2.以固定资产抵偿
公允价入帐
营业外收入——处置非流动资产利得
固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷:
固定资产
应付账款(账面余额)
银行存款
营业外支出——处置非流动资产损失
固定资产清理
*营业外收入——债务重组利得
——处置非流动资产利得(公-帐
固定资产(公允价)
3.以无形资产抵偿
应付账款(账面余额)
无形资产减值准备
累计摊销
无形资产(账面余额)
应交税费——应交营业税等
银行存款(费用)
*营业外收入——债务重组利得
债权人的通用公式:
有关非现金资产(公允价值)
应交税费——应交增值税(进项税额)
坏账准备
*营业外支出——债务重组损失
银行存款
4.以股票、债券等金融资产抵偿
投资收益
借:
投资收益
交易性金融资产
三、以债务转为资本
债转资
债务人为股份有限公司,即:
债转股:
股本 (面值)
资本公积——股本溢价(公允价-面值)
长期股权投资
*营业外支出——债务重组损失(公允价<
帐价)
*资产减值损失(公允价>
债务人为其他企业,即:
债转资:
实收资本 (份额)
资本公积——资本溢价(公允价-份额)
四、修改其他债务条件
1.不附或有条件的债务重组
(重组后债务的金额确定)
注销旧债,记录新债
重组后债务的入账价值→修改其他债务条件后债务的公允价值
(1)债务重组日:
应付账款 (账面余额)
应付账款——债务重组 (新债公允价)
*营业外收入——债务重组利得(差额)
(2)支付利息:
借:
财务费用
贷:
银行存款
(3)偿还本金和最后一年利息:
应付账款——债务重组
财务费用
银行存款
重组后债权的入账价值→修改其他债务条件后的债权的公允价值
应收账款——债务重组 (新债公允价)
坏账准备
应收账款 (账面余额)
(2)收到利息:
财务费用
(3)收到本金和最后一年利息:
银行存款
财务费用
应收账款――债务重组
2.附或有条件的债务重组
(重组后债务的金额不确定)
(1)债务人确认或有应收金额。
应付账款
预计负债 (或有应付金额)
(2)或有应付金额在随后没有发生的:
预计负债
(3)或有应付金额随后实际发生时:
贷:
银行存款(或其他应付款)
债权人不确认或有应收金额。
应收账款——债务重组 (重组后公允价值,
不包括或有应收金额)
只有在或有应收金额实际发生时,才计入当期损益。
四、混合方式
是有偿还顺序的
现金、非现金、修改其他债务条件
1.支现、转让非现金资产公允价、债权人享有股份的公允价;
债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值与股本(或实收资本)的差额作为资本公积;
非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益,于当期确认。
2.修改其他债务条件的公允价值;
3.(冲减后的)差额,作为债务重组利得,计入营业外收入;
4.债务人将或有应付金额确认为预计负债。
(冲减后)差额,计入营业外收入。
1.以收到的现金、受让非现金资产的公允价、因放弃债权而享有的股权公允价冲减重组债权的账面余额
2.计算债务重组损失。
冲减减值准备,计入营业外支出。
以上产生的债务重组损失于债务重组当期确认。
【总结】
①债务人发生财务困难,是债务重组的前提条件;
②债务人应该将满足预计负债确认条件的或有应付金额确认为预计负债;
或有应付金额在继后期间没有发生的,企业应当冲减已确认的预计负债,同时确认营业外收入。
③修改后的债务条款中涉及或有应收金额的,债权人不应当确认或有应收金额,不得将其计入重组后债权的账面价值。
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