第三章 消费税的核算Word文档格式.docx
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v1、烟(卷烟、雪茄烟、烟丝)
v2、酒及酒精(粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精、包括娱乐业、饮食业自制啤酒)
v3、化妆品
v4、贵重首饰及珠宝玉石
v5、鞭炮、焰火
v6、成品油
v7、汽车轮胎
v8、摩托车
v9、小汽车
v10、高尔夫球及球具
v11、高档手表(每只手表10000元以上、不含增值税)
v12、游艇
v13、木制一次性筷子
v14、实木地板
v四、税率
v1、比例税率:
10档1%——56%
v2、定额税率:
只适用于啤酒、黄酒、成品油
v3、复合税率:
卷烟、粮食白酒、薯类白酒
v4、最高税率运用
vA、兼营不同税率的应税消费品,应分别核算,未分别核算的,按最高税率征税。
vB、纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的,应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中最高税率的消费品税率征税。
v五、纳税环节
v生产环节——销售时
v自产自用——移送时
v委托加工——交货时
v进口——报关进口时
v批发(卷烟)——销售时
v六、纳税义务发生的时间、期限、地点
v
(一)时间
v1、销售:
赊销、分期收款—合同约定收款日期的当天
v预收货款—发出应税消费品的当天
v托收承付—发出应税消费品办妥托收的当天
v采取其他方式的—收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天
v自产自用—移送当天
v委托加工—纳税人提货当天
v进口—报关进口的当天
v
(二)纳税期限(同增值税)
v(三)纳税地点
v1、销售及自产自用
v纳税人机构地或居住地主管税务机关;
总分支机构不在同一县市的,在生产应税消费品的分支机构所在地申报纳税
v2、外县市销售或委托外销
v向其所在地税务机关申请,于应税消费品销售后,回纳税人核算地缴纳。
v3、委托加工的
v除受托方为个人外由受托方向机构所在地或居住地报缴。
v4、进口的
v进口人或其代理人向报关地申报纳税;
个人携带或邮寄进境的应税消费品,连同关税由海关一并计征。
v【例题¡
¤
单选题】依据消费税的有关规定,下列行为中不应缴纳消费税的是( )。
v A.进口卷烟
v B.进口服装
v C.零售化妆品
v D.零售白酒
多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有( )。
v A.生产销售应税消费品(金银首饰类除外)的单位
v B.委托加工应税消费品(金银首饰类除外)的单位
v C.进口应税消费品(金银首饰类除外)的单位
v D.受托加工应税消费品(金银首饰类除外)的单位
单选题】纳税人生产销售下列轮胎(非子午线轮胎)不缴纳消费税的是( )。
v A.翻新轮胎
v B.公共汽车轮胎
v C.摩托车轮胎
v D.汽车与农用拖拉机通用轮胎
多选题】根据消费税有关规定,下列说法错误的是( )。
v A.植物性润滑油属于润滑油征收范围
v B.以石油为原料加工的矿物性润滑油不属于润滑油征收范围
v C.以柴油组分为主、经调合精制可以作为柴油发动机的非标油品,属于柴油征收范围
v D.以动植物油为原料,经提纯、精制、合成等工艺生产的生物柴油,属于消费税征收范围
单选题】纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的,应按( )。
v A.应税消费品的平均税率计征
v B.应税消费品的最高税率计征
v C.应税消费品的不同税率,分别计征
v D.应税消费品的最低税率计征
第二节消费税应纳税额的计算
v一、生产环节应纳消费税的核算
v
(一)一般销售业务及应纳消费税的核算
v1、消费税计税办法
vA、从价定率计税
v从价定率计算消费税时,计税依据为应税消费品的销售额,计算公式如下:
v应纳税额=应税消费品的销售额×
比例税率
vB、从量定额(啤酒、黄酒、成品油)
v消费税实行从量定额计算办法时,其计算公式如下:
v应纳消费税额
=应税消费品数量×
定额税率
vC、复合计税(粮食白酒、薯类白酒、卷烟)
=销售数量×
定额税率+销售额×
比例税率
v2、销售量的确定
v应税消费品的销售数量
v3、销售额的确定
vA、销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。
(不包括符合两个条件的代垫运费)
vB、销售额不包括向购买方收取的增值税款。
v应税消费品的销售额
v=含增值税的销售额/(1+增值税率)
vC、应税消费品连同包装物销售的,无论包装物是否单独计价,也不论在会计上如何处理,均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。
vD、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品,应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
vE、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品,应当按门市部对外销售额或销售数量征收消费税。
vF、纳税人为销售应税消费品而出租出借包装物收取的押金,单独记账核算的,不并入销售额征税,但对逾期(以1年为期限)的包装物押金,无论是否退还均并入销售额征税。
vG、对酒类产品(黄酒、啤酒除外)收取的包装物的押金,均应并入酒类产品计税。
vH、纳税人销售的应税消费品,以外汇结算销售额的,应当按外汇市场价格折合成人民币计算应纳税额。
其销售额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月1日的国家外汇牌价(原则上为中间价)。
v例:
某酒厂为增值税一般纳税人,本月向一小规模纳税人销售果酒500公斤,开具普通发票上注明金额93600元,同时收取单独核算的包装物押金2000元,则应纳消费税额是多少?
v应纳消费税
v=(93600+2000)/1.17x10%
v=8170.94(元)
v
(二)几项特殊业务及应纳消费税的核算
v1、自产自用应税消费品及应纳消费税的核算
v
(1)用于连续生产的应税消费品—不纳税
v
(2)用于其他方面—于移送使用时纳税
vA、生产非应税消费品
vB、在建工程
vC、管理部门、非生产机构
vD、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面
v(3)组成计税价格
v组成计税价格
=成本×
(1+成本利润率)+消费税额
(1+成本利润率)÷
(1-消费税税率)
v=(成本+利润+自产自用数量×
定额税率)÷
(1-比例税率)
v应纳税额=组成计税价格×
适用税率
某酒厂2009年12月份生产一种新的粮食白酒,广告样品使用0.2吨,已知该种白酒无同类产品出厂价,生产成本每吨35000元,成本利润率为10%,粮食白酒定额税率为每斤0.5元,比例税率为20%,则该厂当月应纳消费税和增值税是多少?
从量税=0.2×
2000×
0.5=200(元)
从价税
=[0.2×
35000×
(1+10%)+200]÷
(1-20%)×
20%
=1975(元)
应纳消费税=200+1975=2175(元)
应纳增值税
(1+10%)+200]÷
17%
=1678.75(元)
v(三)以外购已纳税消费品生产应税消费品的核算
v1、扣税范围—12项
v注意的问题:
v
(1)14个税目中,酒类产品、除石脑油和润滑油、燃料油之外的成品油,小汽车、高档手表4项不得抵扣已纳消费税。
v
(2)例举的12项,也必须是同一税目
v2、扣税方法—按当期生产领用部分扣税
v3、扣税环节
v从工业购进应税消费品,在工业环节生产后销售,可以扣税;
在商业零售环节缴纳消费税的,不实行扣税。
v纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰(含镶嵌首饰),在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。
单选题】按照现行消费税制度规定,纳税人外购下列已税消费品可以从应税销售额中扣除的有( )。
A.外购已税散装白酒装瓶出售的白酒
B.外购已税汽车轮胎生产的汽车
C.外购已税化妆品生产的化妆品
D.外购已税珠宝玉石生产的金银首饰
多选题】依据消费税的规定,下列应税消费品中,准予扣除外购已纳消费税的有( )。
A.以已税烟丝为原料生产的卷烟
B.以已税珠宝玉石为原料生产的钻石首饰
C.以已税汽车轮胎连续生产的小汽车
D.以已税润滑油为原料生产的润滑油
E.以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆
单选题】某烟厂4月外购烟丝,取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元,本月生产卷烟领用烟丝80%,期初尚有库存的外购烟丝2万元,期末库存烟丝12万元,该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是( )。
A.6.8万元
B.9.6万元
C.12万元
D.40万元
v【解析】
v本月外购烟丝的买价=8.5÷
17%=50(万),
v生产领用部分的买价=50×
80%=40(万),
v或生产领用部分买价=2+50-12=40(万),
v准予扣除的消费税=40×
30%=12(万)。
v二、委托加工环节应纳消费税的核算
v
(一)受托方代收代缴消费税的核算
v原料、主料
v委托方受托方
v应税消费品
v受托方代收代缴消费税时,应按受托方同类消费品的售价计算纳税,没有同类价格的,按照组成计税价格计算纳税
=(材料成本+加工费)÷
(1-消费税税率)
v或组成计税价格=(材料成本+加工费+
消费税定额税)÷
(1-消费税税率)
甲企业委托乙企业加工一批应税化妆品,甲企业为乙企业提供原材料等,实际成本为7000元,支付乙企业加工费2000元,其中包括乙企业代垫的辅助材料500元。
已知适用消费税税率为10%,同时该应税消费品,受托方无同类消费品销售价格,试计算乙企业代收代缴应税消费品的消费税税款。
=(7000+2000)/(1-10%)
=10000(元)
v代收代缴消费税
税款:
10000×
10%
=1000(元)
v
(二)委托方支付消费税的核算
v收回后直接销售—不再计算缴税
v收回后用于连
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- 第三章 消费税的核算 第三 消费税 核算