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信息系统论:
80年代初,由我国会计学家葛家澍教授为代表提出的这种观点。
认为:
会计首先是一个系统,会计的功能是将输入的数据转换为信息,这种信息论让货币表现为财务信息。
这是一种侧重于会计程序而得出的结论。
三、会计的对象
1.会计对象即会计核算和监督的内容,
即社会再生产过程的资金的运动。
2.以工业企业为例:
(1)工业企业的业务流程:
供应→生产→销售
(2)工业企业资金运动的过程:
第二节会计要素
2.盘亏通过待处理财产损益核算,但是在编制财务报表时,必须清零,因为其不能给企业带来经济利益。
3.新准则下筹建期间的开办费发生时直接计入管理费用。
【例题】下列各项,属于资产必须具备的基本特征有( )。
(2006年)
A.预期会给企业带来经济利益
B.被企业拥有或控制
C.由过去的交易或事项形成
D.具有可辨认性
【例题】只要是由过去的交易或事项形成的并由企业拥有或控制的资源,均应确认为企业的一项资产。
( )
【例题】根据资产定义,下列各项中不属于资产特征的是()。
A.资产是企业拥有或控制的经济资源
B.资产预期会给企业带来未来经济利益
C.资产是由企业过去交易或事项形成的
D.资产能够可靠地计量
【答案】D
【解析】资产具有以下几个方面的特征:
(1)资产应为企业拥有或者控制的资源;
(2)资产预期会给企业带来经济利益;
(3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
【例题】下列各项中,不符合资产会计要素定义的是(
)。
A.购入的原材料
B.委托加工物资
C.筹建期间发生的开办费
D.尚待加工的半成品
【答案】C
【解析】筹建期间发生的开办费预期不会给企业带来经济利益,不属于企业的资产。
3、所有者权益:
是指所有者在企业资产中享有的经济利益,其金额为资产减去负债后的余额。
所有者权益的构成
所有者投入的资本,是指所有者投入企业的资本部分,它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额,也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额,即资本溢价或者股本溢价。
留存收益,是企业历年实现的净利润留存于企业的部分,主要包括计提的盈余公积和未分配利润。
直接计入所有者权益的利得和损失,是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
其中,利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入;
损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
※负债与所有者权益之间的关系:
相同点:
都是企业可利用物质资源的取得来源。
不同点:
(1)负债需要偿还;
反映企业作为债务人与债权人之间的关系;
形成债务资本;
(2)所有者权益不需要偿还;
反映的是所有者对企业的产权关系;
形成永久性资本。
(3)法律规定债权人权益排在所有者权益之前
【例题】企业在一定期间发生亏损,则企业在这一会计期间的所有者权益总额一定减少。
()
【答案】X
【解析】企业在一定期间发生亏损,由此会导致所有者权益的减少。
但由于所有者权益中有些项目与盈亏无关(如实收资本和资本公积),因此不能说企业在一定期间发生亏损,则所有者权益一定减少。
(二)收入、费用与利润
1、收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
其中日常活动如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等。
注意:
收入的核心是“日常活动”
利得是指由企业非日常活动形成的、与所有者投入资本无关的、会引起所有者权益增加的经济利益的流入。
一般计入“营业外收入”。
损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
一般计入“营业外支出”。
比如固定资产重置净收益、无形资产重置净收益、接受捐赠收入等,就属于直接计入利润的利得;
固定资产重置净损失、无形资产重置净损失、对外捐赠支出等,就属于直接计入利润的损失。
【例题】下列各项收到的款项中,属于“收入”的有( )。
A.出租无形资产收到的租金
B.出售无形资产收到的价款
C.出售包装物收到的价款
D.销售商品收取的增值税
【答案】AC
【解析】出租无形资产收到的租金属于让渡资产使用权取得的收入;
收取的增值税属于代收的款项,不属于企业经济利益的流入;
出售包装物收到的价款等同于销售商品取得的价款;
出售无形资产收到的价款不属于日常活动形成的经济利益的总流入,所以不是收入。
2、费用
是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用的特征为:
(1)是为取得收入而付出的代价,其确认应与收入配比;
(2)表现为企业经济利益的流出,或者说是企业收入的一种扣除。
【例题】关于会计要素,下列说法中正确的有()。
A.收入可能表现为企业负债的减少
B.费用可能表现为企业负债的减少
C.收入会导致所有者权益增加
D.收入只包括本企业经济利益的流入,而不包括为第三方或客户代收的款项
【答案】ACD
【解析】费用可能表现为负债的增加。
3.利润的定义
•(增加了利得和损失的概念)
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
反映的是企业的经营业绩情况,是业绩考核的重要指标。
• 利得损失:
①直接计入利润
②直接计入所有者权益
最终结果是一致的,使得净资产增加。
注意:
利得和损失都是由于非日常活动形成的
•利得和损失的会计处理下图
利润的来源构成
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
其中,收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩,直接计入当期利润的利得和损失,反映的是企业非日常活动的业绩。
直接计入当期利润的利得和损失,是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
利润的确认条件
利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额,因此,利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认,其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。
【例题】依据企业会计准则的规定,下列有关收入和利得的表述中,正确的有()。
A.收入源于日常活动,利得源于非日常活动
B.收入会影响利润,利得也可能会影响利润
C.收入会导致经济利益的流入,利得不一定会导致经济利益的流入
D.收入会导致所有者权益的增加,利得一定会导致所有者权益的增加
【答案】ABD
【解析】利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
利得可能直接计入所有者权益。
【例题】下列各项中,属于利得的有()。
A.处置固定资产产生的净收益
B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额
C.出租无形资产取得的收益
D.出售无形资产取得的收益
【答案】AD
【解析】出租无形资产取得的收益属于日常活动;
利得与投资者投入资本无关。
【例题】利得虽然不影响营业利润,但一定会影响利润总额。
【答案】×
【解析】利得可能直接计入所有者权益,不影响利润总额。
举例:
说明会计恒等式的恒等定律
•例:
华强公司刚刚成立不久,其资产与权益情况见下表的简要资产负债表
•资产金额负债及所有者权益金额
•银行存款30000短期借款40000
•存货80000应付帐款10000
•固定资产90000实收资本150000
•合计200000合计200000
•资金占用=资金来源
•资产(200000)=负债(50000)+所有者权益(150000)
华强公司一年中发生了四笔经济业务(简化了)
•[业务1]3月3日,向南昌某公司赊购了原材料10000元,约定暂欠,来年2月份偿还
•[业务2]6月6日,以银行存款归还部分借款20000元
•[业务3]9月9日,以银行存款500元购入机器一台
•[业务4]12月12日,向银行借入10000元,归还部分应付帐款,假定直接偿还
•2000年12月31日,将此四笔业务总结起来,反映在资产负债表中,可得下表
华强公司资产负债表
•2000年12月31日
•银行存款30000-20000-500=9500短期借款40000-20000+10000=30000
•存货80000+10000=90000应付帐款10000+10000-10000=10000
•固定资产90000+500=90500实收资本150000
•合计190000合计190000
[例1-8]A企业用银行存款归还所欠B企业的货款20000元。
这项经济业务使企业的应付账款减少了100000元,同时短期借款增加了100000元,即企业的负债内部发生增减变协,但负债总额不变。
[例1-11]A企业经批准同意以资本公积10000000元转增实收资本。
【例题】企业的利润总额等于收入减去费用后的金额。
【解析】还应考虑直接计入当期利润的利得和损失。
第三节会计核算的基本原则
一、会计核算的基本前提
前提:
在推理上可以推出另一个判断的判断;
事物发生或发展的先决条件。
(见《现代汉语词典》)
我国会计学界承认的会计核算的基本前提为四个。
1、会计主体
指会计核算服务的对象即会计人员进行核算(确认、计量、记录、报告)采取的立场及空间活动范围界定。
――会计主体与法人主体不是等同的概念;
――会计主体可能是法人主体之下细分的分支机构;
――会计主体也可能是企业集团众多法人主体的集合。
可以被概括为:
会计要为特定的主体进行会计核算。
2、持续经营
指企业在可预见的将来,不会破产和清算,而是持续不断地经营下去(指在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务)。
――只有不会破产清算,企业拥有的资产才能在正常的经营过程耗用、出售、转换等;
――它为正确地计量财产的价值、确定收益提供了理论依据。
可以与上一条前提结合为:
会计要为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下进行会计核算。
3、会计分期
指会计为了确定损益和编制财务报表,定期为使用者提供信息,必须将持续不断的经营过程划分成若干期间(指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间)。
――它一般按照日历时间划分,是一种人为的划分;
――它可能与实际的经济活动周期不一致,有的经济活动可以持续至多个会计期间。
可以与前两条前提结合为:
会计要为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下分期进行会计核算。
4、会计计量
指用货币来反映一切经济业务。
企业经济活
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