消费税法注会轻一文档格式.docx

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　　【例题·

多选题】下列各项中，属于消费税特点的有（　）。

　　A.征收范围具有选择性

　　B.征税具有普遍性

　　C.征收方法具有灵活性

　　D.税负具有转嫁性

　　[答疑编号2269030101]

『正确答案』ACD

　　三、消费税与增值税的关系

　　消费税与增值税的区别：

　　1.两者范围不同：

　　2.两者与价格的关系不同：

增值税是价外税，消费税是价内税。

　　3.两者的纳税环节不同：

消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。

　　4.两种的计税方法不同：

增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。

　　消费税与增值税的联系：

　　1.两者都对货物征收；

　　2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。

第二节　纳税义务人与征税范围

　　一、纳税义务人

　　在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。

多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（　）。

　　A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位

　　B.委托加工应税消费品的单位

　　C.进口应税消费品的单位

　　D.受托加工应税消费品的单位

　　[答疑编号2269030102]

『正确答案』ABC

　　二、征税范围

　　四个环节：

生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。

（一）生产销售应税消费品

（二）委托加工应税消费品

　　（三）进口应税消费品

　　（四）零售应税消费品：

只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品

　　零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：

要素

规定

注释

征税范围

仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰

不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰

税率

5%

对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。

凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；

在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税

计税依据一般规定

不含增值税的销售额

含税销售额÷

（1＋17%）

计税依据具体规定

1.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售

按销售额全额征收消费税

2.金银首饰连同包装物销售

无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税

3.带料加工的金银首饰

按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。

没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税

4.以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰

按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税

计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。

在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。

　　计算：

乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税（不考虑进项税）。

　　[答疑编号2269030103]

『正确答案』

　　应纳消费税＝（10.53－5.85）÷

1.17×

5%＋2.34÷

5%＝0.3（万元）

　　应纳增值税＝（10.53－5.85）÷

17%＋2.34÷

17%＝1.02（万元）

　　（五）批发环节：

只有卷烟在批发环节加征一道消费税（教材P102）

　　自2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。

相关内容如下：

纳税人

在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。

关注的问题：

（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。

（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。

计税依据

批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税

　　消费税纳税环节总结：

多选题】根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（　）。

　　A.批发环节销售的卷烟

　　B.零售环节销售的金基合金首饰

　　C.批发环节销售的白酒

　　D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车

　　[答疑编号2269030104]

『正确答案』AB

『答案解析』白酒在生产环节缴纳消费税，批发环节不再征收消费税。

第三节　税目与税率

　　一、税目

　　消费税征税范围可以概括为：

生产、委托加工和进口应税消费品。

从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目。

　　1.烟：

包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。

（1）卷烟回购问题：

　　不符合下述条件的回购卷烟，则征收消费税：

　　①联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。

　　②回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；

如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。

多选题】既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称卷烟回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，其不再征收消费税的条件有（　）。

　　A.联营企业按公示调拨价格申报纳税

　　B.回购企业向联营企业提供所需加工卷烟的牌号

　　C.回购企业能够分别核算回购卷烟与自产卷烟的销售收入

　　D.回购企业向联营企业提供税务机关已公示的消费税计税价格

　　[答疑编号2269030201]

『正确答案』ABCD

（2）卷烟批发环节的消费税

税额计算

应纳消费税=销售额（不含增值税）×

（1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。

（2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。

纳税地点

卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。

　　2.酒及酒精：

酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。

酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。

　　饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。

计算题】某市一娱乐公司2010年1月1日开业，经营范围包括娱乐，餐饮及其他服务，当年餐饮收入600万元（其中包括销售自制的180吨啤酒所取得的收入）。

　　[答疑编号2269030202]

　　则：

　　该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税＝180×

250÷

10000＝4.5（万元）

　　销售自制的180吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销售行为，征收营业税。

　　餐饮收入应缴纳的营业税：

600×

5%＝30（万元）

　　3.化妆品。

本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。

不包括：

舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。

　　4.贵重首饰及珠宝玉石：

应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。

出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。

　　5.鞭炮、焰火：

　　不包括：

体育上用的发令纸、鞭炮药引线。

　　6.成品油：

成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。

　　7.汽车轮胎：

包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。

　　不缴纳消费税的轮胎：

（1）子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。

（2）农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不属于应征消费税的“汽车轮胎”范围，不征收消费税。

　　8.小汽车：

小轿车、中轻型商用客车

（1）电动汽车不属于本税目征收范围；

（2）车身长度大于7米（含）、座位10～23座（含）；

（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。

　　9.摩托车：

包括2轮和3轮。

最大设计车速不超过50Km／h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。

　　10.高尔夫球及球具：

包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。

本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。

高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。

　　11.高档手表：

高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。

　　12.游艇：

长度大于8米小于90米。

　　13.木制一次性筷子

　　14.实木地板：

以木材为原料。

　　【考题·

单选题】

（2010年）下列各项中，属于消费税征收范围的是（　）。

　　A.电动汽车

　　B.卡丁车

　　C.高尔夫车

　　D.小轿车

　　[答疑编号2269030203]

『正确答案』D

『答案解析』电动汽车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税的征税范围。

多选题】根据现行消费税政策，下列各项中不属于应税消费品的有（　）。

　　A.红木筷子

　　B.实木地板

　　C.护肤护发品

　　D.农用拖拉机专用轮胎

　　[答疑编号2269030204]

　　二、税率——两种税率形式

（1）比例税率：

适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%；

（2）定额税率：

只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。

啤酒

①每吨出厂价格在3000元以上的

250元/吨

②每吨出厂价格不足在3000元的

220元/吨

③娱乐业和饮食业自制的

　　（3）白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。

应税消费品

定额税率

比例税率

卷烟

每标准箱150元，

每条0.6元，

每支0.003元，

56%（每条价格≥70元）

36%（每条价格<

70元）

白酒

每斤0.5元

20%

第四节　计税依据

三种计税方法

计税公式

1.从价定率计税

应