中级《会计实务》强化考点九Word文档下载推荐.docx
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9年四个季度实际发生的维修费用分别为40000元、400000元、360000元和700000元(假定用银行存款支付50%,另50%为耗用的原材料)。
假定20×
8年12月31日,“预计负债——产品质量保证——机床”科目年末余额为240000元。
本例中,A公司因销售机床而承担了现实义务,该现实义务的履行很可能导致经济利益流出A公司,且该义务的金额能够可靠计量。
A公司应在每季度末确认一项预计负债。
(1)第1季度:
发生产品质量保证费用(维修费)
预计负债——产品质量保证——机床 40000
银行存款 20000
原材料 20000
应确认的产品质量保证负债金额=400×
50000×
(1%+1.5%)÷
2=250000(元)
销售费用——产品质量保证——机床 250000
预计负债——产品质量保证——机床 250000
第1季度末,“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=240000+250000-40000=450000(元)。
(2)第2季度:
预计负债——产品质量保证——机床 400000
银行存款 200000
原材料 200000
应确认的产品质量保证负债金额=600×
2=375000(元)
销售费用——产品质量保证——机床 375000
预计负债——产品质量保证——机床 375000
第2季度末,“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=450000+375000-400000=425000(元)。
(3)第3季度:
预计负债——产品质量保证——机床 360000
银行存款 180000
原材料 180000
应确认的产品质量保证负债金额=800×
2=500000(元)
销售费用——产品质量保证——机床 500000
预计负债——产品质量保证——机床 500000
第3季度末,“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=425000+500000-360000=565000(元)。
(4)第4季度:
预计负债——产品质量保证——机床 700000
银行存款 350000
原材料 350000
应确认的产品质量保证负债金额=700×
2=437500(元)
销售费用——产品质量保证——机床 437500
预计负债——产品质量保证——机床 437500
第4季度末,“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=565000+437500-700000=302500(元)。
在对产品质量保证确认预计负债时,需要注意的是:
第一,如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大,应及时对预计比例进行调整;
第二,如果企业针对特定批次产品确认预计负债,则在保修期结束 时,应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销,同时冲销销售费用;
第三,已对其确认预计负债的产品,如企业不再生产,那么应在相应的产品质量保证期满后,将“预计负债——产品质量保证”余额冲销,同时冲销销售费用。
【例题•多选题】下列各项中,影响当期损益的有( )。
A.无法支付的应付款项
B.因产品质量保证确认的预计负债
C.研发项目在研究阶段发生的支出
D.可供出售权益工具投资公允价值的增加
【答案】ABC
【解析】无法支付的应付款项应计入营业外收入,选项A正确;
因产品质量保证确认的预计负债计入销售费用,选项B正确;
研发项目在研究阶段的支出计入管理费用,选项C正确;
可供出售权益工具投资公允价值的增加计入其他综合收益,不影响损益,选项D错误。
亏损合同
(一)待执行合同不属于或有事项。
但是,待执行合同变为亏损合同的,应当作为或有事项。
(二)合同存在标的资产
对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失,如果预计亏损超过该减值损失,应将超过部分确认预计负债。
(三)无合同标的资产
亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时,应当确认为预计负债。
【提示】预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失两者的较低者,即应该按照退出该项合同的最低净成本计量。
【例题•判断题】企业因亏损合同确认的预计负债,应当按照退出该合同的最高净成本进行计量。
( )
【答案】×
【解析】亏损合同确认的预计负债应该按照退出该项合同的最低净成本计量。
【教材例13-9】甲公司20×
8年12月10日与丙公司签订不可撤销合同,约定在20×
9年3月1日以每件200元的价格向丙公司提供A产品1000件,若不能按期交货,将对甲公司处以总价款20%的违约金。
签订合同时A产品尚未开始生产,甲公司准备生产A产品时,原材料价格突然上涨,预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。
不考虑相关税费。
(1)若生产A产品的单位成本为210元
履行合同发生的损失=1000×
(210-200)=10000(元)
不履行合同支付的违约金=1000×
200×
20%=40000(元)
本例中,甲公司与丙公司签订了不可撤销合同,但是执行合同不可避免发生的费用超过了预期获得的经济利益,属于亏损合同。
由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产,甲公司应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债,即应确认预计负债10000元。
营业外支出——亏损合同损失——A产品 10000
预计负债——亏损合同损失——A产品 10000
待产品完工后,将已确认的预计负债冲减产品成本。
库存商品——A产品 10000
(2)若生产A产品的单位成本为270元
(270-200)=70000(元)
应确认预计负债40000元
营业外支出——亏损合同损失——A产品 40000
预计负债——亏损合同损失——A产品 40000
支付违约金时
银行存款 40000
【例题•单选题】
甲公司于2014年1月1日成立,承诺产品售后3年内向消费者免费提供维修服务,预计保修期内将发生的保修费在销售收入的3%至5%之间,且这个区间内每个金额发生的可能性相同。
当年甲公司实现的销售收入为1000万元,实际发生的保修费为15万元。
不考虑其他因素,甲公司2014年12月31日资产负债表预计负债项目的期末余额为( )万元。
A.15
B.25
C.35
D.40
【答案】B
【解析】当年计提预计负债=1000×
(3%+5%)/2=40(万元),当年实际发生保修费冲减预计负债15万元,所以2014年年末资产负债表中预计负债的期末余额=40-15=25(万元)。
重组义务
重组,是指企业制定和控制的,将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。
属于重组的事项主要包括:
1.出售或终止企业的部分经营业务;
2.对企业的组织结构进行较大调整;
3.关闭企业的部分营业场所,或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。
企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的,应当确认为预计负债。
企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。
直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
下列情况同时存在时,表明企业承担了重组义务:
1.有详细、正式的重组计划,包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等;
2.该重组计划已对外公告。
重组计划已经开始实施,或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容,从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。
【提示】因辞退福利确认的预计负债通过“应付职工薪酬”科目核算。
【例题•单选题】甲公司由于受国际金融危机的不利影响,决定对乙事业部进行重组,将相关业务转移到其他事业部。
经履行相关报批手续,甲公司对外正式公告其重组方案。
甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中,不应当确认为预计负债的是( )。
A.自愿遣散费
B.强制遣散费
C.剩余职工岗前培训费
D.不再使用厂房的租赁撤销费
【答案】C
【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。
其中,直接支出是企业重组必须承担的直接支出,并且是与主体继续进行的活动无关的支出,不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
【例题•单选题】甲公司2016年12月实施了一项关闭C产品生产线的重组义务,重组计划预计发生下列支出:
因辞退员工将支付补偿款300万元;
因撤销厂房租赁合同将支付违约金20万元;
因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费2万元;
因对留用员工进行培训将发生支出1万元;
因推广新款A产品将发生广告费用800万元;
因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失100万元。
2016年12月31日,甲公司应确认的预计负债金额为( )万元。
A.300
B.320
C.323
D.1123
【解析】应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额,甲公司应确认的预计负债金额=300+20=320(万元)。
【例题•计算分析题】甲公司为一家家电生产企业,主要生产A、B、C三种家电产品。
甲公司2015年度有关事项如下:
(1)甲公司管理层于2015年11月制定了一项业务重组计划。
该业务重组计划的主要内容如下:
从2016年1月1日起关闭C产品生产线;
从事C产品生产的员工共计250人,除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外,其他200人都将被辞退。
根据被辞退员工的职位、工作年限等因素,甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿,补偿支出共计800万元;
C产品生产线关闭之
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