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(3)高级财务会计所依据的理论和所采用的方法是对原有财务会计理论与方法的修正。
4、什么是资产的持有损益?
它适合于哪一种物价变动会计?
这一损益在财务报表中如何列示?
资产的持有损益是指资产的现行成本与历史成本的差额,分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。
未实现持有损益是指期末持有资产的现行成本与历史成本的差额;
已实现持有损益是指已被消耗资产的现行成本与历史成本的差额。
它适合于现行成本会计。
按实物资本保全理论,持有损益应作为单列项目“资本保全调整“,列入资产负债表的所有者权益部分;
按财务资本保全理论,应将持有损益列入利润表。
但这并没有统一的说法。
5.请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容。
(1)参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的,
为同一控制下的企业合并。
最典型的是企业集团内部的合并。
比如,甲公司合并乙企业,甲公司和乙企业同受A公
司的控制,则甲和乙的同一方为A公司,为同一控制下的合并。
(2)非同一控制下的企业合并,是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的情况。
一般发生于两个或两个以上独立的企业集团之间。
比如,甲企业的控制人为A,乙企业的控制人为B,则甲、乙企业的合并就为非同一控制下的企业合并。
6.哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围?
(1)母公司拥有其过半数以上表决权的被投资单位,通常包括如下三种情况:
①母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。
②母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。
③母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。
(2)母公司控制的其他被投资单位:
尽管母公司拥有其半数或以下表决权,但母公司通过下列手段之一,事实上控制该被投资单位。
①通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被投资单位半数以上表决权。
②根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策。
③有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。
④在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。
7.编制合并财务报表应具备哪些前提条件?
(1)统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间。
(2)统一母公司与子公司采用的会计政策。
(3)统一母公司与子公司的编报货币。
(4)按权益法调整对子公司的长期股权投资。
8.简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。
在分摊未确认的融资费用时,按照租赁准则的规定,承租人应当采用实际利率法。
在采用实际利率法的情况下,根据租赁开始日租赁付款额的现值计算所采用的折现率不同、租赁资产的入账价值基础不同,融资费用分摊率的选择也不同。
具体分为下列几种情况:
(1)租赁资产将最低租赁付款额的现值作为入账价值,现值的计算以出租人的租赁内含利率作为折现率的,应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。
(2)租赁资产将最低租赁付款额的现值作为入账价值,现值的计算以租赁合同规定利率作为折现率的,应当将租赁合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。
(3)租赁资产将最低租赁付款额的现值作为入账价值,现值的计算以银行同期贷款利率作为折现率的,应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。
(4)租赁资产以公允价值为入账价值的,应当重新计算分摊率。
该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。
9.请简要回答合并工作底稿的编制程序。
第一步是编制合并工作底稿:
(1)将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿;
(2)编制调整分录;
(3)加总母公司和子公司个别财务报表的数据,并将其填入“合计数”栏中;
(4)编制抵销分录:
将内部交易的影响进行抵销;
(5)计算合并财务报表各项目的数额(合并数)。
第二步是根据合并工作底稿编制合并财务报表。
10.什么是购买日?
确定购买日须同时满足的条件是什么?
购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。
确定购买日须同时满足的条件是:
(1)企业合并协议已获股东大会通过。
(2)企业合并事项需要经过国家有关部门审批的,已取得有关主管部门的批准。
(3)参与合并各方已办理了必要的财产交接手续。
(4)合并方或购买方已支付了合并价款的大部分,并且有能力支付剩余款项。
(5)合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策,并享有相应的利益及承担相应的风险。
11.简述衍生工具的特征。
(1)价值变动取决于标的物变量的变化:
衍生工具派生于基础工具,因此,其价值取决于基础工具的有关变量。
(2)不要求初始净投资或只要求很少的初始净投资。
(3)属未来交易。
12.根据我国《破产法》的规定,破产企业的破产资产债务清偿的顺序是怎样的?
顺序如下:
(1)有财产担保债务。
(2)担保债务。
(3)破产费用和共益债务。
(4)破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用,所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用,以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金。
(5)破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款。
(6)破产债务。
1、非同一控制下的吸收合并:
采用的是支付现金方式第一次作业第1题
相关知识点:
企业合并的一种分类:
从法律形式上
(1)控股合并A企业+B企业=以A企业为母公司的企业集团
(2)吸收合并A企业+B企业=A企业
(3)新设合并A企业+B企业=C企业
企业合并的另一种分类:
从会计准则的规定上
(1)同一控制下的企业合并,是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
企业合并的会计问题,包括合并过程的会计处理和合并以后的会计处理
1、合并过程的会计处理
总体上说,同一控制下的企业合并以账面价值为基础进行会计处理,类似权益结合法;
非同一控制下的企业合并以公允价值为基础进行会计处理,为购买法。
2、合并以后的会计处理
吸收合并、创立合并完成后,不须编制合并财务报表,也即没有新的会计问题的出现;
控股合并完成后,没有新的会计问题的出现,即须编制合并报表。
同一控制下的非同一控制下的
吸收合并控股合并吸收合并控股合并
合并过程的会计处理类似权益结合法类似权益结合法购买法购买法
(以帐面价值为基础)(以公允价值为基础)
合并以后的会计处理/合并报表/合并报表
非同一控制下的吸收合并,采用购买法:
(1)确定企业合并成本:
其企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。
(2)购买方对合并中取得的被购买方的资产、负债按公允价值登记。
吸收合并的特点:
被合并方原持有的资产、负债,在合并后成为合并方的资产、负债,即对企业合并中取得被购买方的各项资产、负债并入购买方的账簿和个别报表进行核算。
购买法的特点:
采用公允价值。
(3)差额(购买方的企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的)的处理
①购买方的企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额,应当确认为商誉,商誉应计入购买方的账簿和个别报表内;
②购买方的合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额,应计入当期损益(营业外收入)处理,并计入购买方的账簿和个别报表。
资料:
20×
8年1月1日,A公司支付180000元现金购买B公司的全部净资产并承担全部负债。
购买日B公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表:
项目
账面价值
公允价值
流动资产
建筑物(净值)
土地
30000
60000
18000
90000
资产总额
108000
150000
负债
股本
留存收益
12000
54000
42000
负债与所有者权益总额
根据上述资料确定商誉并编制A公司购买B公司净资产的会计分录。
解:
此题为非同一控制下的吸收合并
商誉=企业合并成本180000-取得的被合并方可辨认净资产公允价值(150000-12000)=180000-138000=42000元
借:
流动资产30000
固定资产120000
商誉42000
贷:
负债12000
银行存款180000
2、非同一控制下的控股合并:
采用的是发行股票方式第一次作业第2题
(在控股合并形式下,非同一控制下的企业合并时所采用的购买法的会计处理与后面的合并财务报表编制的相结合)
非同一控制下的控股合并
(一)合并过程的会计处理
1、以企业合并成本,确认长期股权投资
其企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公
允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。
2、计算确定商誉或损益
①合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额的差额,应当确认为商誉。
在控股合并时,商誉不做账,而是包含在长期股权投资账面价值中,在编制合并财务报表时,才将商誉列示在合并资产负债表中。
②合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应计入合并利润表中作为合并当期损益(营业外收入)。
但因购买日不需要编制合并利润表,该差额就体现在合并资产负债表上,应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。
3、重新编制记录合并业务后的母公司的资产负债表
(二)合并以后的会计处理:
编制合并日的合并财务报表
1、判断是否编制调整分录
•对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司,如果其可辨认资产、负债及或有
负债账面金额不同于公允价值的,则应将子公司所有者权益的账面价值调整为公允价值,即还应当编制如下调整分录:
固定资产、无形资产等
贷:
资本公积
2、编制母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录
商誉:
母公司对子公司长期股权投资的金额大于在子公司所有者权益中所享有的份额。
少数股东权益:
即子公司所有者权益中不属于母公司的份额,反映除母公司以外的其他投资者
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