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(4)恢复性修理按修配征税、制造性修理按销售征税
4。
进口货物
(1)海关进口
(2)有形动产
温馨提示
A。
销售货物、提供加工劳务、修理修配劳务及进口货
物,必须发生在中华人民共和国境内
B。
销售货物、提供加工劳务、修理修配劳务及进口的
货物必须是有形的动产,包括电力、热力和气体
[案例2-1]根据中华人民共和国增值税暂行条例的相关规定,下列行
为是否应该征收增值税?
(1)刘兰行贿厦门海关官员进口威士忌酒
(2)温州天启打火机有限公司在巴塞罗那销售打火机
(3)广州华南碧桂园房产有限公司销售商品房
(4)装潢工刘明为李先生修理房屋
(5)生活电脑维修部为顾客修理电脑
(6)九江一中为学生订购校服
二、特殊应税项目(5”业”其他)
1。
期货业
(1)包括商品期货和贵金属期货
(2)货物期货在期货的实物交割环节纳税
(3)证券期货、外汇期货等金融期货征营业税
银行业
(1)银行销售金银征增值税
(2)银行提供信贷业务的征营业税
典当业
(1)销售死当货物征增值税
(2)销售活当收取利息的征营业税
集邮业
(1)生产、调拨集邮商品——征增值税
(2)邮政部门以外的单位或个人销售集邮商品——征增值税
(3)邮政部门、集邮公司销售集邮商品——征营业税
5。
报刊业
(1)邮政部门发行报刊——征营业税
(2)其他单位和个人发行报刊——征增值税
6。
其他特殊应税项目
包括电信公司单独销售无线寻呼机、移动电话,不提供有关的电信劳务服务的;
缝纫业务等
温馨提示
增值税的特殊应税项目,其本质还是在于对境内有形货物
的征税。
[案例2-2]根据中华人民共和国增值税暂行条例和营业税暂行条例的相
关规定,分析下列行为是否为增值税的应税范围?
(1)外汇期货、证券期货、玉米期货、黄金期货
(2)交通银行销售黄金、金伯利首饰店销售白金
(3)天外天邮政局销售“2008北京奥运”纪念邮票,九神集邮公司销
售“神舟六号”纪念邮票
(4)中国国家邮政局发行《人在他乡》杂志、江西省工商局发行《工
商之家》报纸
三、特殊应税行为
(一)混合销售
A。
核心要件:
(1)一项销售行为同时涉及货物销售和非应税劳务
(2)两者之间具有紧密相连的从属关系
(3)两者为同一个购买方
B。
税务处理
(1)从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为,或者以此为主货物销售额占混合销售总额50%以上的,视为销售货物,应当征收增值税。
(2)其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非应税劳务,征收相应的营业税。
中华人民共和国增值税暂行条例实施细则(财法[1993]38号)第五条一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务,为混合销售行为。
从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为,视为销售货物,应当征收增值税;
其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非应税劳务,不征收增值税。
纳税人的销售行为是否属于混合销售行为,由国家税务总局所属征收机关确定。
本条第一款所称非应税劳务,是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
本条第一款所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者,包括以从事货物的生产、批发或零售为主,并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。
(二)兼营销售
(1)从事货物销售或提供应税劳务的同时,还从事非应税劳务
(2)两者之间并无直接的联系和从属关系
(3)两者也不一定为同一个购买方
(1)分别核算、分别予以征收增值税和营业税
(2)不分别核算或者不能准确核算的,一并征收增值税中华人民共和国增值税暂行条例实施细则(财法[1993]38号)第六条纳税人兼营非应税劳务的,应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。
不分别核算或者不能准确核算的,其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。
纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税,由国家税务总局所属征收机关确定。
混合销售与兼营销售之比较
行为
判定
混合销售
强调同一项销售行为中存在两类经营项目的混合,二者有从属关系,且为同一个购买人。
依纳税人经营主业,只征一种税
兼营销售
强调同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目,二者无直接从属关系,购买者不一定相同
依纳税人核算水平
1.分别核算:
征两税
2.未分别核算:
征增值税
[案例2-3]试分析下列行为属于混合销售行为还是兼营销售行
为?
(1)绍兴咸亨集团下设咸亨酒店和咸亨建材有限公司等十家分公司,2006年5月,建材公司销售建材给小王,同时小李在咸亨酒店住宿
(2)风神汽车修理店既销售汽车零部件,又提供汽车修理业务
(3)电信公司销售电话一部给王大妈,同时为其提供电话业务
(4)南昌华胜设备制造有限公司向昆明朝阳公司销售一成套设备,并负责运送该套设备和培训相关人员。
(三)视同销售
1。
代销货物
(1)交付他人代销,收到代销清单时计征增值税
(2)为他人代销货物,实现销售时计征增值税
2。
内部移送(两个以上机构)
(1)统一核算
(2)不在同一县(市)
(3)移送用于销售
[案例2-4]判定下列行为是否构成增值税条例上的“视同销售”?
(1)阳光乳业在南昌和九江分设两个分公司,财务由总公司统一核算,南昌分公司将奶粉等配料运送给九江分公司用于制造新鲜牛奶
(2)海尔集团在西安和兰州分设两个子公司,西安子公司将从青岛海尔购买的100台冰箱已送给兰州子公司,用于销售
(3)联盛超市在九江市浔阳区设立新桥头店和湖滨店,营业收入由联盛总部统一核算,因物流渠道受阻,新桥头店将一批生活用品运
送至湖滨店用于销售
3。
自用货物——3项内部自用和3项外部自用
(1)3项内部自用:
用于非应税项目、集体福利和个人消费
(2)3项外部自用:
用于对外投资、无偿赠送、分配给股东和投资者
(3)特别注意:
外购货物内部自用的不征增值税,其他的一律视同销售,予以征税
[案例2-5]分析下列行为能否构成增值税的征税范围,予以征收增值
税?
(1)江西财院购买水泥、钢筋用于校园建设
(2)金帆饼店将自产的蛋糕、饼干大量给其员工,用于消费
(3)联想集团将10台电脑无偿赠予云南思茅小学
(4)宁波雅戈尔集团年终给予每个员工3套价值共计1500元的西服,作为年终奖金
中华人民共和国增值税暂行条例实施细则(财法[1993]38号)第四条
单位或个体经营者的下列行为,视同销售货物:
(一)将货物交付他人代销;
(二)销售代销货物;
(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;
(四)将自产或委托加工的货物用于非应税项目;
(五)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或
个体经营者;
(六)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;
(七)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;
(八)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
四、增值税减免优惠
(一)
特定
货物
免税
农产品
农业生产者销售自产的初级农产品(农、林、牧、渔)
生产经销少数民族用的边销茶
专用产品
计划生育用品、残疾人专用物品等
古旧图书
进口设备
外国政府、国际组织无偿援助的进口物资
科研、教学以及试验用的进口设备、仪器
符合国家产业政策的进口物资
废旧物资
专营废旧物资的经营单位销售废旧物资,免税;
注意:
有减半征收的规定(P35)
其他免税货物
P24-26
黄金交易所会员单位:
发生实物交割的,即征
五、非应税项目(营业税税目)1。
非应税劳务
(1)交通运输业
(2)建筑业
(3)金融保险业
(4)邮电通讯业
(5)文化体育业一般征收营业税
(6)娱乐业
(7)服务业
其他非税劳务
(1)转让无形资产
(2)销售不动产
(3)销售在建工程
第二节增值税的纳税人
一、纳税人的基本规定
(一)一般规定
在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税义务人。
(二)特殊规定
1、把企业租赁或承包给他人经营的,以租赁人或承包人为纳税人。
2、对报关进口的货物,以进口货物的收货人或办理报关收续的单位和
个人为进口货物的纳税人。
3、对代理进口货物,以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税
人。
从事货物销售或进口、提供应税劳务的外商投资企业和外国企业
期货业中,交割时开具发票的期货交易所或供货的会员单位
特殊情况下,购买者充当扣缴义务人。
(三)重要分类
现行增值税制度是以纳税人年销售额的大小和会计核算水平这两个
标准为依据来划分:
一般纳税人
小规模纳税人
一般情况下“销售额达标+会计核算健全”两者均符合时,才被视为一般纳税人。
2。
销售额指:
@年销售额
@年不含税的销售额
@年应税销售额,但不包括非税销售额和
免税销售额
3。
会计健全指:
@增值税的销项税额、进项税额和应纳
税额能够正确核算
@相关资料健全
二、小规模纳税人的认定
(一)一般认定
从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或提供应税劳务为主,并兼营货物批发或零售的纳税人,年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在100万元以下的;
从事货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在180万元以下的。
(二)特殊认定
年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业,视同小规模人纳税纳税;
自1998年7月1日起,凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业、企业性单位,以及以从事货物批发或零售为主,并兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位,无论财务核算是否健全,一律认定为小规模纳税人。
三、一般纳税人的认定
(一)一般认定
凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位,均为一般纳税人。
纳税人总、分支机构实行统一核算,其总机构年应税销售额超过小规模企业标准,但分支机构年应税销售额未超过小规模企业标准的,其分支机构可申请办理一般纳税人认定手续,但须提供总机构所在地主管税务机关批准其总
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