第四章 工业企业生产经营过程核算.docx

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第四章工业企业生产经营过程核算

第四章工业企业生产经营过程核算

第三章工业企业生产经营过程核算

第一节制造业主要经营生产经营过程核算的意义和内容

制造业是以产品的加工制造和销售为主要生产经营活动的盈利性经济组织。

其生产经营活动过程包括产品加工制劳动象的准备、产品的加工制造过程、产品的销售过程和财务成果的形成和分配过程。

制造业从事生产经营活动的过程，也就是企制造业发生各种经济业务或会计事项的过程。

一、制造业基本经营流程

1、供应过程

、生产过程2

3、销售过程

二、制造业经营资金的循环与周转

1、供应过程的资金形态转化

2、生产过程的资金形态转化

3、销售过程的资金形态转化

工业企业是以产品的加工制造和销售为主要生产经营活动的盈利性经济组织。

其生产经营活动过程包括产品加工制造的准备过程（经营资金的准备劳动资料的准备和劳动对象的准备）、产品的加工制造过程和产品的销售过程。

企业从事生产经营活动的过程也就是企业发生各种经济业务的过程。

三、制造业基本经济活动

（一）材料采购业务

企业从各种渠道筹集到的资金，其中所占比重最大的是货币资金。

企业首先以货币资金购建厂房、购买机器设备和各种材料物资，为进行产品的加工制造作准备。

这时资金就由货币资金形态转化为固定资金形态和储备资金形态。

（二）产品生产业务

在产品的生产过程中，劳动者通过借助于劳动资料对劳动对象进行加工，制造出各种为社会所需要的产品。

在产品的生产过程中所发生的各种材料费用、人工费用、及其他为组织和管理产品的生产所发生的各种费用共同构成了所生产产品的生产成本。

随着各种生产费用的发生，资金逐渐由储备资金、固定资金和货币资金形态而转化为生产资金形态。

伴随产品的完工和验收入库，资金又从生产资金形态转化而为成品资金形态。

（三）产品销售业务

1

工业企业进行产品的加工制造，其目的主要就是为了对外销售并获取利润。

在产品的销售过程中，企业一方面将自己加工制造的产品销售给购买者，另一方面要办理结算，收取货款。

通过这一过程，资金又从成品资金形态转化为货币资金形态。

（四）财务成果业务

将企业一定时期所取得的收入与相应的费用相抵，即可计算出企业在当期的财务成果（盈利或亏损）。

如为盈利应进行分配;如为亏损应进行弥补。

通过分配，一部分资金要退出企业，一部分会重新投入企业的生产经营活动过程中去，开始新的资金的循环。

在上述企业生产经营活动过程中，资金筹集、资金收回或退出企业与生产准备、产品生产和产品销售三个过程的首尾相接，构成了工业企业的主要经济业务。

形成资金的循环和周转。

为了向企业内部管理人员和企业外部利害关系集团（包括投资者、债权人、财政部门、税务部门等）提供他们所需要的信息，就要求企业必须设置独立的会计机构并配备相应的会计人员。

会计机构和会计人员为了履行其职责，就必须按照我国会计规范的要求和对会计信息的质量标准，设置相应的账户，并运用借贷复式记账法，对企业所发生的各项经济业务进行账务处理，以提供真实、完整的会计信息。

第二节资金筹集核算

一、吸收投资业务

企业的成立，首先必需筹集到所需要的资金。

企业筹集资金的方式可以分为权益筹资和债务筹资。

其中，通过权益筹资方式筹集资金指的是吸收投资者的投资。

投资者将资金投入企业，并成为企业的股东（或称为投资者），进而可以参与企业的经营决策、并获得对企业净资产和盈利分配的要求权。

企业吸收投资者的投资后，企业的资产增加了，同时投资者在企业中所享有的权益也增加了。

为了核算企业接受投资者投资这一资金来源的变化，企业应设置“实收资本”科目，并按投资者的不同进行明细核算。

“实收资本”，所有者权益类科目，科目代码为“4001”，用来核算企业接受投资者投入企业的资本额。

其贷方核算企业实收资本的增加，借方核算企业实收资本的减少，期末贷方余额表示企业接受投资者投入资本（或股本）的余额。

另外，本科目应按不同的投资者设置明细科目进行明细核算。

[例1]所有者投入现金400万元，款项已通过银行转入。

公司会计人员应根据业务内容编制会计分录如下:

借:

银行存款4000000

贷:

实收资本4000000

2

[例2]反之假设公司按法定程序减少注册资本80万元，款项已通过银行存款支付。

借:

实收资本—800000

贷:

银行存款800000

2、“资本公积”，所有者权益类科目，科目代码4002，用来核算企业收到投资者出资超出其在注册资本（或股本）中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

其贷方核算资本公积的增加，借方核算资本公积的减少或转销，期末贷方余额反映企业资本公积的余额。

另外，本科目应当分别“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积”进行明细核算。

[例3]公司因发展需要，决定增加注册资本60万元，C公司的缴款70万元，但其只享有60万元的权益，10万元属于资本溢价。

C公司实际支付的投资款超过注册资本（即产生资本溢价），故超过部分应作为“资本公积”处理，即企业的“资本公积”这一所有者权益增加，应记其贷

方。

借:

银行存款700000

贷:

实收资本—C公司600000

贷:

资本公积—资本溢价100000

二、借款业务的核算

企业自有资金不足以满足企业经营运转需要时，可以通过从银行或其他金融机构借款的方式筹集资金，并按借款协议约定的利率承担支付利息及到期归还借款本金的义务。

因此，企业借入资金时，一方面银行存款增加，另一方面负债也相应增加。

为核算企业因借款而形成的负债，企业应设置“短期借款”和“长期借款”两个科目。

（一）短期借款业务

1、“短期借款”，负债类科目

[例4]年初公司从银行借入一年期借款10万元，年利率12%，每半年付息一次，到期一次还本。

借:

银行存款100000

贷:

短期借款—B银行100000

企业借入上述短期借款后，必须承担支付利息的义务。

例如，在2006年6月30日，公司应确认当年1-6月的利息费用。

对于企业发生的利息费用，应通过“财务费用”科目进行核算。

2、“财务费用”，损益类（费用）科目

[例5]当年6月30日，公司收到B银行的付款通知，以存款支付银行上半年短期借款利息（10万×12%×6/12=6000元）。

借:

财务费用6000

3

贷:

银行存款6000

[例6]当年12月31日，公司以银行存款归还B银行短期借款本金10万元及下半年利息6000元。

借:

财务费用6000

借:

短期借款—B银行100000

贷:

银行存款106000

（二）长期借款业务

“长期借款”，负债类科目

[例8]年初，公司从B银行借入两年期借款10万元，年利率10%，到期一次还本付息。

100000借:

银行存款

贷:

长期借款—本金（B银行）100000

[例9]当年12月31日，公司确认本年度长期借款的应计利息12000元。

借:

财务费用10000

贷:

长期借款—应计利息（B银行）10000

若企业与银行约定，长期借款的利息每年支付一次。

则借款企业应于年末直接以银行存款支付当年的利息费用，并编制会计分录如下:

借:

财务费用

贷:

银行存款

如果企业到期末并未实际支付这一笔利息，根据权责发生制原则可知，款项是否支付并不影响本年度利息费用的确认，这种已到期但未支付的长期借款利息可以通过“应付利息”科目进行核算。

即企业可以编制分录如下:

借:

财务费用

贷:

应付利息

待实际支付这笔利息时，再编制分录如下:

借:

应付利息

贷:

银行存款

第二节物资采购业务的核算

企业筹集到资金后，就必须购入设备、厂房、材料、工（器）具等，以备生产。

通过物资采购，企业的财产物资将增加;同时，因采购将支付相应的存款或承担相应的负债，即货币资金相应减少或负债相应增加。

一、材料采购业务

4

“在途物资”，资产类科目，在途物资，是指企业购入尚在途中或虽已运达企业但尚未验收入库的购入材料。

[例10]海杭公司（小规模纳税人）从东电公司购入甲材料，含增值税价款117000元，以存款支付，材料尚未验收入库（假设企业按实际成本法核算，下同）。

借:

在途物资—甲材料117000

贷:

银行存款117000

“应付账款”，负债类科目

[例11]海杭公司（小规模纳税人1[1]）从东电公司购入甲材料，含增值税价款117000元，款项暂欠，材料尚未验收入库。

—甲材料117000借:

在途物资

贷:

应付账款—东电公司117000

待企业以存款支付上述所欠货款时，还款分录编制如下:

借:

应付账款—东电公司117000

贷:

银行存款117000

另外，付款企业还可以通过开出承兑的商业汇票作为承诺支付货款的形式，即在汇票上注明应支付的金额、支付的时间等交易信息，待票据到期时，再通过银行转账兑付。

“应付票据”，负债类科目

[例12]海杭公司开出承兑的商业汇票偿付上一年度所欠东电公司的购货款30000元。

借:

应付账款—东电公司30000

贷:

应付票据—东电公司30000

待上述票据到期，根据银行的付款通知编制付款分录如下:

借:

应付票据—东电公司30000

贷:

银行存款30000

若上述票据到期，而海杭公司账上又无支付能力，则海杭公司应将“应付票据”金额转回到“应付账款”科目，即编制分录如下:

借:

应付票据30000

贷:

应付账款30000

“应交税费”，负债类科目，

[例13]海杭公司（一般纳税人）从东电公司购入甲材料，价款100000元，增值税率17%，款项未付，材料尚未验收入库。

借:

在途物资—甲材料100000

借:

应交税费—应交增值税（进项税额）17000

5

贷:

应付账款—东电公司117000

“原材料”，资产类科目

[例14]海杭公司以现金支付[例13]中从东电公司购入甲材料的运费1000元。

借:

在途物资—甲材料1000

贷:

库存现金1000

[例15]海杭公司在[例13]中所购入的材料验收入库。

借:

原材料—甲材料101000

贷:

在途物资—甲材料101000

二、固定资产购建业务

“固定资产”，资产类科目

[例16]海杭公司购入办公用设备，价款200000元，运费500元，开出承

兑的商业汇票。

借:

固定资产200500

贷:

应付票据200500

[例17]假设[例16]中购入的设备需要安装，安装费用为500元，以存款支付。

1）购入设备时

借:

在建工程200500

贷:

应付票据200500

2）发生安装费用时

借:

在建工程500

贷:

银行存款500

3）安装完工达到可使用状态时

借:

固定资产201000

贷:

在建工程201000

第三节产品生产业务的核算

产品生产业务的核算，主要涉及材料的领用、薪酬的确认与支付、生产费用的摊销与分配、生产设备等固定资产的折旧、完工产品成本的计算与入库等内容。

“生产成本”，成本类科目

[例18]车间生产A产品领用甲材料一批，材料成本35000元，分别用于A产品和B产品的生产，其中A产品直接耗用20000元，B产品直接耗用15000元。

借:

生产成本—基本生产成本（A产品）20000

借:

生产成本—基本生产成本（B产品）15000

6

贷:

原材料—甲材料35000

“制造费用”，成本类科目

[例19]车间领用生产物料，物料成本20000元，用于产品生产共同耗用。

借:

制造费用20000

贷:

原材料—甲材料20000

“应付职工薪酬”，负债类科目

[例20]海航公司期末计算确认当期应付给生产人员的薪